周 萍

隨著改革開放的進(jìn)一步深入，全球性競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，使得企業(yè)在不斷改進(jìn)傳統(tǒng)成本管理方法的同時(shí)，也不斷尋找新的適合企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境快速變化的成本管理方法。在此情況下，許多企業(yè)都意識(shí)到：成本已經(jīng)不僅是影響企業(yè)利潤(rùn)高低的一個(gè)因素，而是一個(gè)影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力大小、生存發(fā)展?jié)摿Ω叩偷闹匾獑栴}，是企業(yè)制定和實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略無法回避的問題，企業(yè)成本企劃正是在這種環(huán)境下應(yīng)運(yùn)而生的。

一、成本企劃的內(nèi)涵分析

（一）成本企劃的實(shí)質(zhì)

成本企劃體現(xiàn)了“源流成本管理”和“成本筑入”兩種新思維。即企業(yè)將降低產(chǎn)品成本的重心由傳統(tǒng)的生產(chǎn)階段追溯至開發(fā)、設(shè)計(jì)階段，對(duì)成本對(duì)象的起始點(diǎn)進(jìn)行充分透徹的分析，避免后續(xù)制造過程的大量無效作業(yè)耗費(fèi)成本，從而大幅度削減成本?！霸戳鞒杀竟芾怼焙汀俺杀局搿彼枷氡砻鳎杀酒髣澲塾诔杀镜陌l(fā)生源泉，立足于成本源泉做事前的周密、全盤的分析考察，把產(chǎn)品的裝配成型視為成本的裝配成型。這是現(xiàn)代成本管理思想的巨大飛躍。

（二）成本企劃的實(shí)施流程

產(chǎn)品企劃是實(shí)施的起點(diǎn)，它是指從市場(chǎng)的角度來明確成本企劃的對(duì)象。從目標(biāo)成本設(shè)定到目標(biāo)成本達(dá)成，是成本企劃過程中圍繞目標(biāo)成本展開的核心階段，成本降低是在這一階段真正得以落實(shí)的，而這一過程包括了“設(shè)定→分解→達(dá)成”等的多重循環(huán)，每一次循環(huán)都是對(duì)成本的一次擠壓，只有在最后工序設(shè)計(jì)階段的成本降低額達(dá)到目標(biāo)后，擠壓暫告一段落，才能轉(zhuǎn)向?qū)嵤┥a(chǎn)。在生產(chǎn)的開始階段必須進(jìn)行初期流動(dòng)管理活動(dòng)，這是針對(duì)前階段成本企劃活動(dòng)的分析和評(píng)價(jià)，致力于解決可能存在的潛在問題。直觀而言，成本企劃是通過逐層次不斷地?cái)D壓來達(dá)到降低成本的目的的。

二、成本企劃模式在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用的動(dòng)因及前景分析

當(dāng)前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)成本管理的目的局限于降低成本（較少從效益角度看成本的效用），降低成本的手段也主要依靠節(jié)約方式，不能應(yīng)用成本效益原則，通過發(fā)生成本來實(shí)現(xiàn)更大的收益。這些落后的觀念已經(jīng)不能適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

據(jù)《中國(guó)企業(yè)成本管理方法及其效果的調(diào)查分析》的調(diào)查資料顯示，當(dāng)前51.4%的企業(yè)采用目標(biāo)成本法，38.9%的企業(yè)采用計(jì)劃成本法，18.1%的企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法。由此資料調(diào)查顯示在我國(guó)先進(jìn)的作業(yè)成本法、成本企劃法當(dāng)前在企業(yè)未得到推廣。

針對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)成本管理的種種缺陷，在企業(yè)中運(yùn)用成本企劃不失為一條良策。因?yàn)槌杀酒髣澮允袌?chǎng)為導(dǎo)向制定目標(biāo)成本，即以產(chǎn)品生命周期為基礎(chǔ)，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，融合會(huì)計(jì)方法、價(jià)值工程方法和組織管理方法等，由專門的團(tuán)隊(duì)組織來確定目標(biāo)成本，企業(yè)成本企劃的應(yīng)用可以有效地彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本管理方法的不足。實(shí)施成本企劃的許多條件在我國(guó)大部分企業(yè)是不完全具備的，我們?cè)谝氤杀酒髣澞Ｊ綍r(shí)不能盲目的照搬套用，成本管理的基礎(chǔ)工作扎實(shí)的企業(yè)，可以嘗試成本企劃的應(yīng)用。

三、推進(jìn)和深化成本企劃模式在我國(guó)應(yīng)用的對(duì)策

（一）我國(guó)企業(yè)成本企劃應(yīng)用基礎(chǔ)分析

1.歷史基礎(chǔ)

就歷史而言，我國(guó)開展價(jià)值工程有較長(zhǎng)時(shí)期，成本效益分析有相當(dāng)?shù)墓S實(shí)踐基礎(chǔ)，只是未能系統(tǒng)化地與目標(biāo)成本計(jì)算結(jié)合起來，更未能在組織措施上確保這類與管理工程技術(shù)相結(jié)合的分析方法制度化地貫徹下去。這是我們?cè)趯?shí)行成本管理方面脫節(jié)的地方，這也是實(shí)行成本企劃的靈魂所在。因此可以利用我國(guó)開展價(jià)值工程、成本效益分析的歷史基礎(chǔ)與當(dāng)前目標(biāo)成本相結(jié)合，充分實(shí)施企業(yè)成本企劃。

2.實(shí)踐基礎(chǔ)

邯鄲鋼鐵廠頗有成效的“模擬市場(chǎng)機(jī)制，實(shí)施成本否決”制度已經(jīng)引起了全國(guó)上下的關(guān)注?！昂摻?jīng)驗(yàn)”的核心是：以市場(chǎng)為基礎(chǔ)測(cè)算目標(biāo)成本，并以相應(yīng)的組織措施確保成本否決制度的實(shí)施。雖然邯鋼的目標(biāo)成本策劃只是在制造過程中實(shí)施，但它找到了企業(yè)的成本管理與市場(chǎng)的結(jié)合點(diǎn)，并且首創(chuàng)了成本倒推法，這都與日本先進(jìn)成本企劃觀念有著相似之處。因此，邯鋼經(jīng)驗(yàn)可以稱為中國(guó)成本企劃的“萌芽”，也是在我國(guó)具有實(shí)行成本企劃的實(shí)踐基礎(chǔ)的成功范例。

（二）推進(jìn)成本企劃模式在我國(guó)應(yīng)用的對(duì)策

1.更新成本管理觀念，樹立事前控制思想及市場(chǎng)導(dǎo)向觀念

我國(guó)大部分企業(yè)尚停留于事后成本控制上，且事后成本控制因方式落后及組織實(shí)施不力且流于形式，使企業(yè)成本未能有效控制，產(chǎn)品在市場(chǎng)上缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。一些大企業(yè)的成本控制也僅限于事中和事后成本控制，而未將成本控制的觸角延伸至產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)階段。而國(guó)外研究顯示，產(chǎn)品成本的70%—80%在開發(fā)設(shè)計(jì)階段就已決定，可見只有樹立事前控制思想，借鑒成本企劃從源頭上控制成本的發(fā)生，堅(jiān)持系統(tǒng)的全過程成本管理，才能從根本上發(fā)揮成本控制的功能。同時(shí)，成本企劃是以市場(chǎng)為導(dǎo)向的成本管理模式，即在產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)時(shí)先預(yù)測(cè)其未來市價(jià)，再確定目標(biāo)利潤(rùn)，導(dǎo)出目標(biāo)成本，以此作為成本控制的標(biāo)準(zhǔn)，確保實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。這種市場(chǎng)導(dǎo)向型成本管理思想在我國(guó)相當(dāng)缺乏，但邯鋼的“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”，通過在企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格確定中引入市場(chǎng)價(jià)格，標(biāo)志著企業(yè)已具有市場(chǎng)導(dǎo)向意識(shí)，是成本企劃的萌芽和雛形，值得大力倡導(dǎo)和推廣。

2.推進(jìn)全員成本管理活動(dòng)，提高員工參與成本管理的積極性

成本企劃與企業(yè)的日常成本管理活動(dòng)是相輔相成的。日常的成本管理基礎(chǔ)工作做得扎實(shí)、有效，對(duì)于順利地開展成本企劃是非常重要的。因此，企業(yè)管理層應(yīng)采取各種措施，建立合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制，鼓勵(lì)員工參與日常的成本管理活動(dòng)，如合理化建議、TQC活動(dòng)、成本管理創(chuàng)新等。如果人的積極性不能被調(diào)動(dòng)起來，不僅企業(yè)的成本不能得到有效的控制，而且可能帶來嚴(yán)重的負(fù)面影響。成本管理需要全員參與，在企業(yè)文化大背景之下嵌入成本文化具有水到渠成之功效，使員工成本意識(shí)的萌發(fā)具有自發(fā)性、自覺性，從而起到為成本管理思想啟蒙和灌輸?shù)淖饔?，這樣不僅可以促進(jìn)員工參與成本管理的積極性，而且能夠減少各方面對(duì)成本企劃的抗衡，減少各職能部門之間的矛盾。

3.實(shí)施成本管理創(chuàng)新，建立以項(xiàng)目經(jīng)理為主導(dǎo)的矩陣組織

成本企劃有別于傳統(tǒng)的生產(chǎn)組織管理模式，需要建立一個(gè)或若干以項(xiàng)目經(jīng)理為主導(dǎo)，在同一組織機(jī)構(gòu)中把按職能劃分部門和產(chǎn)品劃分部門結(jié)合起來的矩陣組織。在這個(gè)矩陣組織中，各部門成員適時(shí)地提供必要資訊，互相協(xié)調(diào)合作。例如：設(shè)計(jì)部執(zhí)行圖面設(shè)計(jì)及VE活動(dòng)；生產(chǎn)技術(shù)部預(yù)估生產(chǎn)條件，研討生產(chǎn)工藝、流程，提供生產(chǎn)技術(shù)方面可能遭遇的問題；采購部估計(jì)外購零件的價(jià)格，從設(shè)計(jì)部門獲知各零組件的設(shè)計(jì)構(gòu)想及其目標(biāo)成本，與供應(yīng)商接觸及探討達(dá)成目標(biāo)成本的方法；業(yè)務(wù)部提供有關(guān)市場(chǎng)銷售價(jià)格與式樣等資訊，并根據(jù)市場(chǎng)導(dǎo)向，對(duì)售價(jià)與式樣的關(guān)系做出預(yù)估；會(huì)計(jì)部門編制中長(zhǎng)期利益計(jì)劃，設(shè)定目標(biāo)利益，計(jì)算目標(biāo)成本與成本企劃目標(biāo)、估計(jì)成本、評(píng)估成本企劃活動(dòng)的實(shí)際達(dá)成狀況與成果，并隨時(shí)掌控成本變化的情形等，各部門各司其職，最終產(chǎn)品（項(xiàng)目）由項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)，制造開發(fā)出較符合顧客需求，市場(chǎng)導(dǎo)向的產(chǎn)品。若欲順利統(tǒng)合此種矩陣組織，則需賦予項(xiàng)目經(jīng)理很大的權(quán)力與責(zé)任范圍，同時(shí)還需要培養(yǎng)和配備善于調(diào)解人事關(guān)系的管理人員。

成本企劃所擁有的幾項(xiàng)特色：具市場(chǎng)導(dǎo)向且與目標(biāo)利益結(jié)合、在企劃設(shè)計(jì)階段就對(duì)成本加以管理、分配成本降低目標(biāo)、不同職能領(lǐng)域的人共同參與配合的矩陣管理方式等是有其不容忽視的意義存在。誠(chéng)然，成本企劃并非完美無缺，導(dǎo)入時(shí)應(yīng)予配合修正，且實(shí)施成本企劃也并非完全沒有副作用，欲將此管理手法有效地導(dǎo)入本土企業(yè)，仍需進(jìn)一步的實(shí)證研究。