張 欣

根據(jù)現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》的具體內容，結合我在醫(yī)院實際工作中的一些體會，僅就自己對制度的一些粗淺看法和想法進行整理，并提出建議。

一、醫(yī)院資本性支出的會計處理

在正常情況下，醫(yī)院發(fā)生的收益性支出直接在當期列支。醫(yī)院發(fā)生的資本性支出，如購置房屋、設備、固定資產(chǎn)改良、大型維修等，按《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，均應從修購基金或事業(yè)基金中列支，不對醫(yī)院的當期效益發(fā)生影響。即購置或接受固定資產(chǎn)時，一方面要借記“專用基金—一般修購基金”科目，貸記“銀行存款”科目；同時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目，直到固定資產(chǎn)報廢、毀損或盤虧等原因減少時，才按原值借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”科目?，F(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》對固定資產(chǎn)的這種核算方法，存在一定的弊端，造成凈資產(chǎn)的忽增忽減，支出虛增等，不能反映當期的真實經(jīng)營效益，需要進一步改進和完善?？梢越梃b企業(yè)會計制度，取消“固定基金”科目的核算內容，購入固定資產(chǎn)時做會計分錄，借：固定資產(chǎn)，貸：銀行存款。不再同時按現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》的規(guī)定，借：專用基金——一般修購基金，貸：固定基金。

二、修購基金的提取不規(guī)范

現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》對固定資產(chǎn)的標準、分類、計價及核算方法都作出了明確的規(guī)定，雖未明確提出“折舊”的概念，但規(guī)定按固定資產(chǎn)賬面價值的一定比率提取修購基金記入支出，并通過“專用基金——一般修購基金”進行核算。這實際上是按固定資產(chǎn)完全折舊的辦法來計算提取修購基金，與現(xiàn)行企業(yè)會計制度相比，在具體核算方法上，需要改進。建議設立“累計折舊”一級科目進行核算，以使資產(chǎn)項目真實反映固定資產(chǎn)凈值，凈資產(chǎn)項目反映醫(yī)院實際擁有的凈資產(chǎn)，具體核算辦法參照企業(yè)會計制度，可只進行總分類核算，不進行明細核算。同時取消一般修購基金提取的會計核算內容，將“專用基金——一般修購基金”的期初余額轉入“事業(yè)基金”。在具體方法上，對專用、貴重設備可采用個別計提折舊的方法，除此之外，均采用分類計提折舊法。在賬務處理上，計提基數(shù)以期初應計提折舊的“固定資產(chǎn)”賬面原值為依據(jù)，采用規(guī)定的年折舊率或月折舊率計算折舊額，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提取折舊，當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不計提折舊。計提折舊時，借記有關支出科目，貸記累計折舊，同時登記固定資產(chǎn)明細帳和總賬，并在會計報表中分別列示固定資產(chǎn)原值，累計折舊及固定資產(chǎn)凈值，使資產(chǎn)負債表反映醫(yī)院實際總資產(chǎn)及凈資產(chǎn)，便于報表使用人正確理解有關信息，期末“固定資產(chǎn)”賬戶余額仍為原始價值，“累計折舊”帳戶余額為已提折舊額，在資產(chǎn)負債表中，“累計折舊”作為“固定資產(chǎn)”的備抵項目列示在“固定資產(chǎn)”項目的下方，二者相抵后的余額應為固定資產(chǎn)凈值。

三、醫(yī)院管理費用核算內容不能反映具體情況

現(xiàn)行醫(yī)院發(fā)生的借款利息費用在“管理費用”科目中核算，存款利息收入、代收的有關款項在“其他收入”科目中核算，造成費用和收入的虛增。為適應醫(yī)院新形勢下成本核算和醫(yī)院的負債經(jīng)營的現(xiàn)狀，規(guī)范核算借款（負債）的費用支出，合理反映借入資金的利息負擔情況和合理評價資金（負債）的利用效益，故建議把原在“管理費用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入統(tǒng)一規(guī)劃到設立“財務費用”一級科目中核算，期末直接轉入“收支結余”的“其他結余”。而有關的代收款項沖減相應的管理費用支出。

四、根據(jù)謹慎性原則計提各種減值準備

衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展趨勢是技術發(fā)展越來越呈成本密集型，新藥物、新設備的應用使競爭加劇，各種資產(chǎn)的減值風險加大，特別是高科技的醫(yī)療治療設備，更新?lián)Q代必然導致部分設備閑置。因為醫(yī)療服務行業(yè)的特殊性，藥品材料完全實行“零庫存”是不現(xiàn)實的，醫(yī)院應該根據(jù)資產(chǎn)的實際情況計提各項減值準備，充分估計到各種風險和損失，以正確體現(xiàn)醫(yī)院的資產(chǎn)凈值。

五、無形資產(chǎn)管理

醫(yī)療服務行業(yè)是高技術、高風險行業(yè)，其無形資產(chǎn)主要表現(xiàn)為醫(yī)療技術專利權、非專利技術以及醫(yī)院的信譽。醫(yī)院為了適應自身發(fā)展的需要，必然開展一些能給自身帶來較大經(jīng)濟價值的科研項目，其費用較大，如果不將其資本化，直接反映在當期支出中，其收支結余不會真實，不利于考核當期財務成果。另外，醫(yī)療人員的培養(yǎng)也投入了大量的費用，也應該考慮成為醫(yī)院無形資產(chǎn)的一部分。隨著醫(yī)療市場的逐步開放，會出現(xiàn)合作、合資醫(yī)院，醫(yī)院除用設備、技術進行合作外，還可以用良好的信譽作為合作資本。但目前醫(yī)院會計制度未能對無形資產(chǎn)具體化，醫(yī)院進行核算沒有法律法規(guī)方面的依據(jù)，具體操作無法進行，勢必造成醫(yī)院資產(chǎn)的流失。