黃海蘭

近年來，隨著國家不斷加大教育投入，并逐步改善高等教育經(jīng)費構(gòu)成，采取了多種渠道籌集高校資金，高校的資金效益問題成為社會日益關(guān)注的焦點。現(xiàn)行的財務(wù)分析方法已經(jīng)不能完全適應(yīng)高等教育發(fā)展和各項改革的要求。本文首先分析了目前高校財務(wù)分析的現(xiàn)狀，然后依據(jù)目前高校財務(wù)分析的特點從基本財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)風(fēng)險情況、資金運用情況和財務(wù)績效分析等方面設(shè)計了分析指標(biāo)體系，確立了以績效分析為核心的高等學(xué)校財務(wù)分析體系。

一、我國高校財務(wù)分析體系的現(xiàn)狀分析

財務(wù)分析在高校財務(wù)管理中有著非常重要的作用，而目前高校對財務(wù)分析普遍都不太重視，有些高等學(xué)校甚至還談不上有財務(wù)分析，存在的問題主要有以下幾點：

（一）對學(xué)校財務(wù)分析作用的認識不足

長期以來，高校經(jīng)費來源于國家撥款和預(yù)算外收入，使用上不核算成本，從而使人們對學(xué)校用款形成一種偏見，認為國家撥多少學(xué)校用多少，無須注重效益。

（二）使用的分析方法比較簡單

目前，高校財務(wù)分析主要采用比較分析法和比率分析法兩種分析方法，并且主要以學(xué)校整體的大收大支作為分析對象。這兩種方法均是對高校過去的經(jīng)濟情況進行反映，屬于事后的分析，對于分析中發(fā)現(xiàn)的問題，盡管事后可以采取了補救措施，但損失卻難以彌補。

（三）財務(wù)分析指標(biāo)不全面

現(xiàn)行的《高等學(xué)校財務(wù)制度中》中只列舉了經(jīng)費自給率、預(yù)算收支完成率、人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率等幾個財務(wù)分析指標(biāo)。

（四）財務(wù)分析的內(nèi)容不豐富

1.只停留在“量”的分析，而忽視“質(zhì)”的分析。目前高校的財務(wù)分析一直停留在今年收入多少，收入預(yù)算完成多少，支出多少，支出經(jīng)費組成中各部分所占的比重是多少等總體“量”的財務(wù)分析，而對影響學(xué)校收入變化的主要影響因素、支出結(jié)構(gòu)是否合理、配置是否科學(xué)等“質(zhì)”的方面進行的財務(wù)分析很少。

2.只注重事后分析，忽視事前分析。隨著高校辦學(xué)體制的改革深化，高校所面臨的競爭和風(fēng)險日益加劇，傳統(tǒng)的事后分析已經(jīng)不能滿足高校發(fā)展的需要，它要求高校的財務(wù)分析能為高校的生存發(fā)展預(yù)先提供高質(zhì)量的指標(biāo)信息，以求得更好的生存和發(fā)展。

3.只注重定性因素分析，忽視風(fēng)險因素分析。高校的日常財務(wù)分析通常是對資金的收入、支出及預(yù)算執(zhí)行情況等具有確定性性質(zhì)的因素進行分析，而對高?；I資能力、償債能力等具有不確定性質(zhì)的風(fēng)險因素很少進行分析。

二、高校財務(wù)分析體系的建立

（一）重視財務(wù)分析工作，提高財務(wù)分析人員的綜合素質(zhì)

財務(wù)管理工作滲透到學(xué)校的方方面面，涉及到了學(xué)校的各個職能部門。財務(wù)部門要做好財務(wù)分析，還需要各職能部門的支持和配合，有很多會計資料還需要相關(guān)職能部門提供。

（二）靈活運用財務(wù)分析的各種方法

財務(wù)分析方法是建立財務(wù)分析體系、完成財務(wù)分析工作的工具和手段。在選擇財務(wù)分析的方法時，要根據(jù)分析的目的和內(nèi)容盡可能收集有關(guān)的詳細資料，確定適當(dāng)?shù)姆治龇椒āＤ壳案咝Ｘ攧?wù)分析活動所需要的資料和數(shù)據(jù)，主要來源于高校的財務(wù)報告體系。高校財務(wù)分析中常用的是比較分析法和比率分析法，除了這兩種方法，還可以采用因素分析法、趨勢分析法對報表數(shù)據(jù)進行分析。

（三）構(gòu)建科學(xué)、合理的財務(wù)分析指標(biāo)體系

1.基本財務(wù)狀況指標(biāo)設(shè)計

高校作為一個非營利性組織，雖然不用編制損益表，但需要編制資產(chǎn)負債表、收支表，并計算一些財務(wù)指標(biāo)以進行分析，具體可以從學(xué)校經(jīng)費總收入、收入結(jié)構(gòu)比率和支出結(jié)構(gòu)比率來分析。

學(xué)校經(jīng)費總收入=政府撥款+學(xué)費收入+科研服務(wù)收入+附屬單位繳款+其他收入（含捐贈收入、投資收入等）

收入結(jié)構(gòu)比率=各項收入/總收入

支出結(jié)構(gòu)比率=各項支出/總支出

分析上述指標(biāo)時主要采取對比分析法，特別注重本期實際與歷史的比較。

2.預(yù)算執(zhí)行情況指標(biāo)設(shè)計

預(yù)算是學(xué)校事業(yè)計劃和事業(yè)任務(wù)的全面反映，是學(xué)校財務(wù)工作的基本依據(jù)。該部分分析包括實際收入、實際支出與預(yù)算差異，收入預(yù)算完成率、支出預(yù)算完成率。利用這些指標(biāo)分析預(yù)算收支的實際完成情況、實際與預(yù)算產(chǎn)生的差異以及原因。

（1）收入預(yù)算完成率=學(xué)校實際收入總額/預(yù)算收入總額

（2）支出預(yù)算完成率=學(xué)校實際支出總額/預(yù)算支出總額

（3）預(yù)算完成率=預(yù)算支出/（上年結(jié)余預(yù)算收入+本年預(yù)算收入）

（4）人員經(jīng)費、公用經(jīng)費和專項經(jīng)費占預(yù)算總支出的比例

3.財務(wù)風(fēng)險指標(biāo)設(shè)計

隨著高等教育改革的不斷深入，高校擁有越來越多的自主權(quán)，同時也給高校的運營帶來了風(fēng)險。為了規(guī)避風(fēng)險，有必要設(shè)計財務(wù)風(fēng)險方面的指標(biāo)，對高校面臨的風(fēng)險情況進行分析說明。該方面的指標(biāo)主要包括：

（1）反映償債能力的指標(biāo)資產(chǎn)負債率

資產(chǎn)負債率是高等學(xué)校負債總額與資產(chǎn)總額的比率。資產(chǎn)負債率是衡量高等學(xué)校利用債權(quán)人提供的資金開展業(yè)務(wù)活動的能力，以及反映債權(quán)人提供資金的安全保障程度，用于評價高等學(xué)校資產(chǎn)負債的狀況。

（2）反映年末貨幣資金構(gòu)成的指標(biāo)

非自有資金余額占年末貨幣資金的比重=（年末借入款+年末應(yīng)繳財政專戶+年末應(yīng)交稅金+年末應(yīng)付票據(jù)+年末應(yīng)付及暫存款）/（年末銀行存款+年末現(xiàn)金）

該指標(biāo)越低越好，低了說明擁有的貨幣資金都是學(xué)?？梢宰孕兄涞模皇莻鶆?wù)形成的。

自有資金余額占年末貨幣資金的比重=（年末事業(yè)基金-投資基金+年末專用基金-留本基金）/（年末銀行存款+年末現(xiàn)金）

該指標(biāo)越高越好，說明學(xué)校擁有的貨幣資金是歷年滾存結(jié)余形成的。

4.資金運用情況指標(biāo)設(shè)計

該部分指標(biāo)反映學(xué)校資源配置的情況，說明學(xué)校資源安排的合理性和利用率的高低。該方面的指標(biāo)有利于對學(xué)校資金運用的效果進行深入探討。該方面的指標(biāo)主要有：經(jīng)費總支出增長率、經(jīng)費總支出占經(jīng)費總收入比率、人員支出占事業(yè)支出比率、公用支出占事業(yè)支出比率、生均事業(yè)支出及增長率、教職工人均經(jīng)費總支出及增長率等?，F(xiàn)著重對以下指標(biāo)進行分析：

（1）生均事業(yè)支出增減率

生均事業(yè)支出=年教育事業(yè)支出/年學(xué)生平均人數(shù)

生均事業(yè)支出增減率=（本年生均事業(yè)支出一上年生均事業(yè)支出）/上年生均事業(yè)支出

（2）科研經(jīng)費增長率?？蒲薪?jīng)費增長率是本年科研經(jīng)費（含科研經(jīng)費撥款、科研事業(yè)收入、縱向科研課題經(jīng)費、橫向科研課題經(jīng)費、科研獎勵經(jīng)費、學(xué)?？蒲辛㈨椊?jīng)費等，下同）相比上年科研經(jīng)費的增長額與上年科研經(jīng)費的比率。它是衡量高等學(xué)?？蒲袑嵙娃k學(xué)水平的一項重要指標(biāo)。

（3）經(jīng)費自給率。經(jīng)費自給率是高等學(xué)校除財政補助收入、上級補助收入以外的所有自籌收入總額與高等學(xué)校全部業(yè)務(wù)支出總額的比率。此指標(biāo)用于衡量高等學(xué)校組織收入的能力和滿足經(jīng)常性支出的程度。

經(jīng)費自給率=（事業(yè)收入+經(jīng)營收入+附屬單位繳款+其他收入）/（教育事業(yè)支出+經(jīng)營支出）

其中支出指的是經(jīng)常性支出，一次性、臨時性的大額支出應(yīng)予以扣除。

5.財務(wù)績效分析指標(biāo)設(shè)計

隨著高校改革，國家加大教育投入，高校采取多渠道籌資，高校財務(wù)分析體系逐步轉(zhuǎn)向以績效分析為核心的分析體系。高校的財務(wù)分析體系要反映高校的特殊性人才培養(yǎng)和科學(xué)研究。圍繞上述中心任務(wù)，高校必須投入一定的運行費用。如何使有限的資金獲取最大的直接或間接效益，反映為財務(wù)績效，主要從學(xué)校的教學(xué)績效、科研績效、自籌能力以及資產(chǎn)績效四個方面進行指標(biāo)設(shè)計。

（1）教學(xué)績效指標(biāo)

生師比=學(xué)生人數(shù)（年平均數(shù)）/教師人數(shù)（年平均數(shù)）

這一指標(biāo)說明高校人力資源的利用效率，間接反映財務(wù)運行效率。生師比越高，說明學(xué)校具有較高的管理水平。

生均事業(yè)支出=全年教育事業(yè)支出/學(xué)生人數(shù)（年平均數(shù)）

一般地說，學(xué)校層次越高、實力越強，培養(yǎng)學(xué)生所需的經(jīng)費就越多。但在同等條件下，忽略學(xué)生培養(yǎng)質(zhì)量上的差異不計，生均培養(yǎng)經(jīng)費越少，反映學(xué)校的辦學(xué)成本越低，提高辦學(xué)效益的狀況越好。

生均設(shè)備費=全年設(shè)備購置支出/學(xué)生人數(shù)（年平均數(shù)）

學(xué)校要想提高辦學(xué)質(zhì)量，就必須加大對學(xué)校設(shè)備的投入，故本指標(biāo)越大越好。

人員經(jīng)費占總支出比重=人員經(jīng)費支出/學(xué)校支出總額

在學(xué)校的全部經(jīng)費支出中，人員經(jīng)費比例越高，公用經(jīng)費比例就越低，真正用于事業(yè)發(fā)展的部分就越少。

（2）科研績效

科技支出對收入貢獻率=科研收入/科研支出

這一指標(biāo)說明了高校科研支出對科研收入的貢獻情況，反映了高?？茖W(xué)研究的創(chuàng)收能力。該指標(biāo)越大越好。

科研活動收入年增長率=（本年科研活動收入總額一上年科研活動收入總額）/上年科研活動收入總額

科技成果獲獎率=科技成果獲獎數(shù)/科研支出

該項指標(biāo)反映了高校科研方面的投入產(chǎn)出效益，這一指標(biāo)說明了高?？蒲兄С龅睦眯剩擁椫笜?biāo)越大越好。

（3）自籌績效

資金籌集方面的指標(biāo)反映學(xué)校從政府撥款、接收捐贈和自籌經(jīng)費等渠道獲取經(jīng)費的能力，一方面反映學(xué)校在提高辦學(xué)質(zhì)量、擴大學(xué)校知名度等方面獲取政府社會等資金的情況，另一方面也反映學(xué)校通過技術(shù)開發(fā)與咨詢等技術(shù)服務(wù)、開辦成人教育、舉行各種培訓(xùn)、興辦校辦產(chǎn)業(yè)等多種手段獲取經(jīng)費的能力。

經(jīng)費自籌率=學(xué)校自籌經(jīng)費收入/學(xué)校收入總額

該指標(biāo)反映學(xué)校對國家的依賴程度、學(xué)校自我籌措資金的能力以及努力程度。這一指標(biāo)越大，說明自我積累和自我發(fā)展的能力越強。

自籌經(jīng)費年增長率=（本年學(xué)校自籌經(jīng)費收入一上年學(xué)校自籌經(jīng)費收入）/上年學(xué)校自籌經(jīng)費收入

這個指標(biāo)從動態(tài)角度反映了學(xué)校在自籌資金方面的努力程度和狀況。

（4）資產(chǎn)績效

固定資產(chǎn)年增長率=（本年固定資產(chǎn)總額一上年固定資產(chǎn)總額）/上年固定資產(chǎn)總額

該指標(biāo)在一定程度上反映了學(xué)校的資產(chǎn)增長速度。進行固定資產(chǎn)增減情況分析時，還要結(jié)合固定資產(chǎn)分類情況表來考察主要是哪些類別的固定資產(chǎn)增加和減少。為了考核儀器設(shè)備的利用情況，可用以下指標(biāo)來分析：

儀器設(shè)備利用率指標(biāo)=每年實際使用機時/每年定額機時，這一指標(biāo)反映全部儀器設(shè)備中有多少被利用，有無閑置情況。

6.建立高校財務(wù)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值。在運用比率分析法對報表數(shù)據(jù)進行分析時，不同單位計算的指標(biāo)數(shù)值不同，由于缺乏相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)值作比較，各學(xué)校很難對各自的財務(wù)狀況作出正確的評價。