霍曉麗

納稅籌劃在為企業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時，也必然存在著相當?shù)娘L險。如果我們忽視這些風險，不但不能減輕納稅負擔，反而有可能被稅務機關認定為偷稅等違法行為。因此，加強對納稅籌劃風險的研究至關重要。

一、籌劃的風險概念

納稅籌劃的風險是指由于納稅籌劃活動中因為各種不確定因素或原因的存在，使得納稅人為發(fā)生稅收損失而付出的代價。

二、納稅籌劃風險的特點

（一）納稅籌劃風險的客觀性

一方面，納稅籌劃風險是不可避免，但納稅籌劃風險同樣是遵循一定規(guī)律的，只要把握了這種規(guī)律，納稅籌劃風險是可以降低的。另一方面，影響納稅籌劃風險的各種因素，雖然具有不確定性，但也是客觀存在的。

（二）納稅籌劃風險的可評估性

納稅籌劃風險的可評估是指納稅籌劃風險是可度量的。雖然納稅籌劃具有復雜性，但是納稅籌劃風險可能造成損失的大小和損失發(fā)生的可能性可以參照經(jīng)驗數(shù)據(jù)、借助數(shù)理技術手段加以分析估算，并在此基礎上采取相應策略加以應對。

（三）納稅籌劃風險的復雜性

納稅籌劃風險的復雜性體現(xiàn)在納稅籌劃風險的形成原因、形成過程、表現(xiàn)形式、影響程度等都是復雜的。

三、納稅籌劃風險產(chǎn)生的原因

（一）納稅籌劃方案本身設計不合理

一般說來，納稅籌劃方案本身設計合理是納稅籌劃成功的前提，而這與納稅籌劃人員的認知水平和業(yè)務素質息息相關，如果納稅籌劃人員的認知水平和業(yè)務素質較高，對稅收、管理、財務、會計、法律等方面的政策及相關業(yè)務熟悉，那么納稅籌劃方案本身設計合理性就高，其成功的可能性也就高；相反，則失敗的可能性就高。

（二）納稅籌劃方案操作不善

納稅籌劃方案涉及到企業(yè)的采購、生產(chǎn)、投資、籌資、銷售等各項活動，這需要企業(yè)認真操作、嚴格實施，需要各個部門密切配合、充分協(xié)作。即使納稅籌劃方案本身設計得很正確，但如果操作不善，整個方案失敗的可能性也會很大。

（三）納稅籌劃風險存在潛在性

一方面，由于納稅籌劃風險是客觀存在的，不易做出精確的判斷，納稅籌劃人員只能在思想上認識到它的存在，依賴知識和經(jīng)驗做出專業(yè)判斷；另一方面，納稅籌劃風險可能造成的損失要有一個顯化的過程，這一過程的長短因納稅籌劃風險的內(nèi)容、企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境以及納稅籌劃人員對風險的認識程度而異。

（四）納稅籌劃征納雙方認定的差異

合法性是納稅籌劃的最本質特征。我國稅法的某些規(guī)定具有一定的伸縮性，納稅籌劃方案是否符合稅法規(guī)定，能否實現(xiàn)納稅籌劃的目的很大程度上取決于當?shù)囟悇諜C關的認定。即使沒有直接與稅法相抵觸，但不符合稅法精神，稅務機關可能會視其為非法行為。

四、納稅籌劃風險控制對策

（一）制定詳細縝密的納稅籌劃方案，做好方案的選擇和實施工作

制定納稅籌劃方案時要考慮周密，不可有疏忽和失誤；在制定方案時要綜合權衡節(jié)稅和現(xiàn)金流量、還本付息總額等理財計劃的協(xié)調(diào)關系，還要盡量降低納稅籌劃的成本；選擇最佳的納稅籌劃方法。

（二）保持籌劃方案的適度靈活

納稅籌劃時，需要根據(jù)納稅人具體的實際情況，制定納稅籌劃方案，并保持相當?shù)撵`活性，以便隨著國家稅制、稅法、相關政策的改變及預期經(jīng)濟活動的變化隨時調(diào)整項目投資，對籌劃方案進行重新審查和評估，適時更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風險，趨利避害，保證納稅籌劃目標的實現(xiàn)。

（三）不斷加強納稅籌劃人員的業(yè)務技能培訓，進一步提高納稅人的素質

納稅籌劃人員應該具備注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格，對國家稅法及相關法律的理解要深、透，避免在納稅籌劃中失敗。納稅籌劃人員應該樹立現(xiàn)代理財新觀念，掌握相關的理財知識，精通貨幣的時間價值、風險價值和現(xiàn)金流量等問題，具備綜合理財能力；具備崇高的職業(yè)道德，能夠處理好國家、企業(yè)和個人的關系；以誠信為本，敢于堅持原則，觸犯法律的事堅決不做，并且敢于同違反行為作斗爭；具有較強的溝通能力和公差能力，善于同稅務機關建立良好的業(yè)務關系；具有進取精神，不斷加強自身的業(yè)務學習，善于開拓，孜孜不倦地努力學習。擁有一批納稅籌劃的精兵強將，對于會計人員樹立正確的理財觀念，避免企業(yè)納稅籌劃中的各種失敗，完善稅法，充實稅法、建立健全稅法制度具有重要的作用。