汪逸塵

一、會計職業(yè)道德的內(nèi)涵

道德是一種社會意識形態(tài)，是在一定經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上形成的。作為行為規(guī)范，它借助社會輿論、傳統(tǒng)習(xí)俗和內(nèi)心信念的約束力量，實現(xiàn)調(diào)整人與人以及個人與社會之間的關(guān)系。會計職業(yè)道德，就是指在會計職業(yè)活動中應(yīng)新遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。即會計人員從事會計工作應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。會計職業(yè)道德的內(nèi)涵可概括為：思想上愛崗敬業(yè)，誠實守信，廉潔自律；工作中客觀公正，堅持準(zhǔn)則；業(yè)務(wù)上技術(shù)提高；意識定位上參與管理，強(qiáng)化服務(wù)。會計職業(yè)道德好壞是導(dǎo)致會計信息失真，影響會計工作質(zhì)量的關(guān)鍵所在，故意會計信息失真大部分與會計人員職業(yè)道德有關(guān)。因此，加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)，不斷提高會計人員職業(yè)修養(yǎng)和素質(zhì)，具有重要的現(xiàn)實意義。

二、我國會計職業(yè)道德的現(xiàn)狀

近年來，從國家審計署專項審計報告中、稅收稽查的通報中可看出，層出不窮的虛假會計報告，多方面折射出會計職業(yè)道德問題的嚴(yán)重性和普遍性。其原因如下：

1.會計職業(yè)界自身建設(shè)存在較大差距

與發(fā)達(dá)國家相比，我國會計職業(yè)界差距：一是會計職業(yè)團(tuán)體只有注冊會計師協(xié)會和會計協(xié)會，而且是由財政部管轄的半官方性職業(yè)團(tuán)體。英國就有六大會計職業(yè)團(tuán)體，還成立了特許會計師職業(yè)道德委員會，美國有四大會計職業(yè)團(tuán)體，國際會計師聯(lián)合會還設(shè)立了職業(yè)道德委員會。這些職業(yè)道德規(guī)范存在已經(jīng)有很長的歷史，幾經(jīng)修訂充實，具有較強(qiáng)的操作性，而且職業(yè)團(tuán)體出版刊物上經(jīng)常以專欄形式討論、解答各種有關(guān)職業(yè)道德的具體問題。國際會計師聯(lián)合會還設(shè)有職業(yè)道德委員會并制定《會計從業(yè)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》，從正直、客觀、獨(dú)立、保密、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、工作勝任、道德自律七個方面對會計職業(yè)道德作出規(guī)定。

2.部分會計從業(yè)人員職業(yè)道德意識淡薄，職業(yè)操守不高

在會計工作中，有相當(dāng)一部分會計人員由于缺乏會計職業(yè)道德教育或者參加會計職業(yè)道教育時充耳不聞，沒有深刻體會，覺得學(xué)好會計學(xué)知識就能干好財務(wù)工作，職業(yè)道德意識意識淡薄，職業(yè)操守不高，往往難以抵擋各種誘惑，不能堅持會計準(zhǔn)則。在處理會計業(yè)務(wù)時經(jīng)常為他人所左右，不能客觀、公正、公平地對待利益各方，實事求是處理會計業(yè)務(wù)，迫于企業(yè)管理高層的施壓或者甚至通同作弊，為違法違紀(jì)活動出謀劃策，直接參與偽造或編造虛假的會計憑證、會計賬簿、會計報表，使會計信息嚴(yán)重失真，經(jīng)常以犧牲國家利益換取局部利益乃至個人利益。

3.會計外部環(huán)境弱化

在實際工作，經(jīng)營者對會計工作還不夠重視，沒有把財務(wù)工作擺在應(yīng)有的位置，財務(wù)人員在發(fā)揮職能作用時還存在不少的實際困難。有些領(lǐng)導(dǎo)在任用財務(wù)人員時，還是以聽話、少管事、會做假賬為標(biāo)準(zhǔn)。為此會計工作的無所作為，仍停留在被動應(yīng)付、被動做賬報賬，更談不上發(fā)揮參謀助手、參與決策、加強(qiáng)管理的職能作用了。此外，會計規(guī)范體系的不完善也是導(dǎo)致會計從業(yè)人員道德水平下降的重要原因。我們國家對違反會計職業(yè)道德的處罰力度不大，使得違反會計法規(guī)的成本低廉且能給違法者帶來巨大的利益，一定程度上助長了造假的氣焰。

4.部分會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平不高或與職務(wù)不相當(dāng)

在財務(wù)會計的大檢查中，我們發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)出于人力成本的考慮，聘請的會計人員有的甚至連會計從業(yè)資格證都沒有，或者聘請的財務(wù)經(jīng)理業(yè)務(wù)水平與其職務(wù)不相稱。當(dāng)然也有企業(yè)在人事管理上還存在任人唯親，對會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠重視，在會計實務(wù)中常發(fā)生基本原理性錯誤，對會計準(zhǔn)則的理解相當(dāng)膚淺，對會計政策選擇和會計估計等的運(yùn)用相當(dāng)混亂，財務(wù)報告質(zhì)量差。也有業(yè)務(wù)素質(zhì)較好的會計人員，但不愛崗敬業(yè)，忠于職守，受拜金主義、享樂主義影響，經(jīng)不起物質(zhì)利益的誘惑，在業(yè)務(wù)上不求上進(jìn)，財務(wù)會計知識沒有及時更新，不知何謂“金融性資產(chǎn)”與“金融性負(fù)債”，鬧出很多笑話，會計從業(yè)隊伍業(yè)務(wù)能力平平，令人堪憂。

三、加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)的建議

從現(xiàn)狀的分析，可知我國的會計職業(yè)道德的水平需要提高。但要從根本上解決會計職業(yè)道德問題，毫無疑問這是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，我們認(rèn)為應(yīng)下大力氣、有計劃有步驟地做好以下幾方面的工作。

1.培育和發(fā)展會計職業(yè)道德組織，專設(shè)會計職業(yè)道德委員會

進(jìn)行會計職業(yè)道德組織建設(shè)，規(guī)范約束會計職業(yè)行為，在督行體制上宜采用“行業(yè)自律為主，政府介入為輔”原則，即督行主體主要是各種會計職業(yè)團(tuán)體，而政府則主要是通過相關(guān)的法律、法規(guī)對不規(guī)范執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行懲罰，對造成嚴(yán)重后果的執(zhí)業(yè)行為加大懲罰力度，以增強(qiáng)會計職業(yè)自律壓力，推動更為嚴(yán)格的職業(yè)道德規(guī)范的遵行。會計職業(yè)的發(fā)達(dá)和成熟程度，特別是專業(yè)凝聚力和影響，直接關(guān)系著會計職業(yè)道德的推行情況。因此，加快培育和發(fā)展成熟、強(qiáng)大的會計專業(yè)組織是會計職業(yè)道德建設(shè)的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。

2.進(jìn)行會計職業(yè)道德教育

道德是靠社會輿論、傳統(tǒng)習(xí)俗和內(nèi)心信念約束的的行為規(guī)范，所以職業(yè)道德教育應(yīng)該從兩方面入手：一是通過全日制普通教育，對財務(wù)會計專業(yè)就讀的學(xué)生不僅要學(xué)習(xí)好專業(yè)知識和專業(yè)能力，從一入學(xué)就應(yīng)該開設(shè)職業(yè)道德育的必選課，并配以適當(dāng)?shù)陌咐治?。二是加?qiáng)在職繼續(xù)教育，不能讓后續(xù)教育流于形式，會計人員要堅持終身學(xué)習(xí)，保持和改善技術(shù)知識和專業(yè)技能的能力，加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)。只有通過不斷、系統(tǒng)、正規(guī)、制度化職業(yè)繼續(xù)教育，才能保持專業(yè)勝任能力。培訓(xùn)方式應(yīng)是多元化的：舉辦各類培訓(xùn)班并制度化；建立健全組織機(jī)構(gòu)，開展繼續(xù)教育；案例研討、專題報告、學(xué)術(shù)會議、參觀學(xué)習(xí)、經(jīng)驗交流等；注冊會計師、會計師資格考試應(yīng)包括會計職業(yè)道德內(nèi)容。

3.會計人員必須加強(qiáng)自身修養(yǎng)，注重職業(yè)操守

會計人員要愛崗敬業(yè)，樹立干一行愛一行的思想，培養(yǎng)不怕吃苦、不避嫌怨、不計較個人得失的思想境界，立足本職，盡心盡力地做好每一項平凡細(xì)微的工作。會計人員還要擺正自己的位置，強(qiáng)化服務(wù)意識，要認(rèn)識到管錢管賬是職責(zé)，參與管理是義務(wù)，才能做好會計工作，履行會計職能，為單位和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。會計人員要自尊、自愛、自信，嚴(yán)格約束自己的行為，潔身自好，奉公守法。同時要正確處理會計職業(yè)權(quán)力與義務(wù)的關(guān)系，一方面要敢于運(yùn)用法律法規(guī)賦予的權(quán)為，敢于堅持會計準(zhǔn)則，不做假賬，不為利益所動。另一方面要正確對待應(yīng)負(fù)有的職業(yè)義務(wù)，自覺履行對社會、對他人的責(zé)任。

4.建立健全的會計職業(yè)道德檢查與獎懲機(jī)制

為了充分發(fā)揮職業(yè)道德的作用，健全會計職業(yè)道德體系，應(yīng)在建立會計職業(yè)道德規(guī)范和加強(qiáng)職業(yè)道德教育的基礎(chǔ)上，由成立的會行計職業(yè)道德委員會強(qiáng)化對會計人員職業(yè)道德規(guī)范遵循情況的檢查，并根據(jù)檢查的結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的表彰和懲罰，建立起會計職業(yè)道德的獎懲機(jī)制。會計職業(yè)道德檢查的目的在于強(qiáng)化會計職業(yè)道德規(guī)范得以遵循，也為進(jìn)行獎懲提供依據(jù)。沒有獎懲，檢查就會流于形式，而不能發(fā)揮其應(yīng)有的激勵和威懾作用。獎懲機(jī)制包括獎勵、褒揚(yáng)和懲處、貶抑兩個方面。財政部門要利用行政管理上的優(yōu)勢對會計職業(yè)道德實施必要的行政監(jiān)管。將會計職業(yè)道德檢查與獎懲同執(zhí)法檢查、會計從業(yè)資格證書年檢、會計專業(yè)技術(shù)資格考評及會計人員評優(yōu)表彰活動結(jié)合起來，并善于發(fā)現(xiàn)典型、樹立榜樣，通過對優(yōu)秀會計工作者進(jìn)行表彰，營造抑惡揚(yáng)善的環(huán)境，從而在潛移默化中提高全體會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)。

總之，會計職業(yè)道德的建設(shè)是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要政府部門、行業(yè)組織、有關(guān)單位的積極參與，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、法律、行政、自律等綜合治理手段來提高職業(yè)道德水準(zhǔn)。我們不希望經(jīng)常在媒體上看到因會計息失真的惡性經(jīng)濟(jì)事件，也不希望看到我們那些不爭氣的同仁們在獄中煎熬。我們希望不要讓國家、集體、投資人、債權(quán)人以及社會公眾對我們的財務(wù)報告失信，繼而對我們這些同仁們失信。誠信做人，誠信做事，讓我們大家彼此信任，社會會更加美好和諧。