王艷梅

一、應(yīng)收賬款管理工作中存在的問題

應(yīng)收賬款是指因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)及其他原因，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項，包括應(yīng)收銷售款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)等。應(yīng)收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要項目之一，近年來，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，商業(yè)信用的推行，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額明顯增多，但隨之產(chǎn)生的應(yīng)收賬款的機會成本、管理成本及壞賬費用等問題凸顯出來，特別是在世界金融危機還沒有根本性解除，國內(nèi)實體經(jīng)濟還沒有企穩(wěn)的情況下，更應(yīng)引起企業(yè)相關(guān)管理人員的思考。本文以江蘇汽車零配件行業(yè)的中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題為例加以說明。

江蘇以經(jīng)營汽車零配件為主體的中小企業(yè)，多屬于小規(guī)模納稅人，其主要客戶是汽車修理廠和4S店，通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)為了擴大業(yè)務(wù)量、增強品牌知名度，主要以批發(fā)賒銷方式進行銷售，主要問題有：

1.客戶押貨引起的應(yīng)收賬款增加

對于規(guī)模大的修理廠和4S店，汽車零配件經(jīng)營企業(yè)多采用批次押貨銷售，即第一批產(chǎn)品給客戶賒銷使用，在客戶購進下一批產(chǎn)品后，結(jié)清上一批貨款，且下一批次進貨量大于上一次進貨量。換言之，這些客戶進貨頻率不高，但每次的進貨量多，一次會進幾個月的貨。循環(huán)進貨客戶的應(yīng)收賬款數(shù)額大，導致回款速度慢，公司資金周轉(zhuǎn)困難。應(yīng)收賬款數(shù)額增加，說明被客戶占的資金在增加，機會成本增加，收賬費用增多，若減少收賬費用，則壞賬損失增加，銷售企業(yè)為此承擔著巨大的應(yīng)收賬款管理成本。

2.零星小客戶應(yīng)收賬款催收不及時

這些客戶每月的應(yīng)收賬款在200～5000之間不等且不均衡，銷售人員認為一個月幾百元，不值得去催收，當業(yè)務(wù)員覺得款項夠多去催收的時候，客戶已養(yǎng)成了幾個月結(jié)一次款的習慣，就一拖再拖了。

3.會計核算管理不規(guī)范

1）與客戶對賬不及時。在一些汽車零配件銷售企業(yè)中，沒有建立嚴格對賬制度，表現(xiàn)為每月對賬或收款對賬等兩種情況。其弊端是當出現(xiàn)問題時，雙方溝通不及時或由于時間長，賬目也多，對賬效率降低。

2）零款核銷不嚴格。銷售方為了鼓勵大客戶繼續(xù)購買，對于一些數(shù)額較大的應(yīng)收賬款，在收款時，對一些小額零款實行核銷制度，即去零頭制。但這一制度沒有規(guī)定小額零款的確認標準，自由度過高，甚至出現(xiàn)隨意減收的現(xiàn)象。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，一筆應(yīng)收賬款總計340元，月底收回300元，40元作為零款未收，成為減收的借口，給企業(yè)帶來較大的損失。

3）壞賬核銷方法不合理。根據(jù)會計原則的要求，企業(yè)應(yīng)對壞賬損失的可能性預先進行估計，建立壞賬損失準備制度，分散壞賬損失造成的風險，提高自我保護能力。對于賒銷而言，可以將個別壞賬理解為賒銷費用，據(jù)配比原則，發(fā)生的壞賬應(yīng)同收益進行配比，從收益中扣除，從而顯示企業(yè)的實有資產(chǎn)。而目前一些中小汽車零配件經(jīng)銷企業(yè)在發(fā)生壞賬時，直接作為當月的經(jīng)營費用，沖減當月的利潤，這樣的核銷方法不符合新會計準則的規(guī)定。

二、應(yīng)收賬款管理中問題產(chǎn)生的原因

1.對客戶了解不全面

銷售企業(yè)大多根據(jù)銷售經(jīng)驗和以往的回款率為標準決策銷售行為，而對客戶的銷售情況、資金運轉(zhuǎn)情況、人事變動、經(jīng)營策略等影響因素的變動分析不足，加之缺乏合理的考核標準。特別是那些看似經(jīng)營規(guī)模龐大的企業(yè)，總認為對方具有較高的知名度，于是降低賒銷門檻，盲目擴大了應(yīng)收賬款規(guī)模。正是這一樂觀思想，致使企業(yè)產(chǎn)生大量應(yīng)收賬款。

2.信用政策制定不合理

企業(yè)為擴大銷售范圍，增加市場占有份額，一味地擴張銷售，出現(xiàn)這一現(xiàn)象的根本原因在于信用政策制定不合理，表現(xiàn)在信用標準、信用條件及收賬政策等的制定過于寬松，導致公司的大量資金被應(yīng)收賬款占用，資金因不能及時回籠而運轉(zhuǎn)困難。如一些汽車零配件銷售企業(yè)應(yīng)收賬款最高限額都為3000元，沒有嚴格的信用期限。沒有根據(jù)不同的銷售合作對象制定不同的信用政策。

3.企業(yè)整體管理意識淡薄

企業(yè)會計工作人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高，基本業(yè)務(wù)操作水平低，自律性不強，無視企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定，只求工作的簡便，導致一定數(shù)額的應(yīng)收賬款不能全額回收。

三、應(yīng)收賬款管理對策

1.規(guī)范銷售人員的銷售行為

企業(yè)建立嚴格的銷售人員管理制度，規(guī)范銷售人員的銷售行為，確定銷售人員價格自由度的合理性，做到銷售人員擁有一定的自主權(quán)，同時還要控制在一定的范圍之內(nèi)，將銷售人員的銷售業(yè)務(wù)回款率與薪酬掛鉤，調(diào)動銷售人員的積極性，提高應(yīng)收賬款的優(yōu)質(zhì)率，減少不良應(yīng)收賬款的發(fā)生。

2.設(shè)置應(yīng)收賬款明細分類賬

為加強應(yīng)收賬款的管理，企業(yè)會計工作在總分類賬的基礎(chǔ)上，應(yīng)按信用客戶的名稱設(shè)置明細分類賬，詳細地、序時地記載各信用客戶的往來情況，并設(shè)專職人員負責核算工作，隨時反映每個客戶的賒欠情況；另外，應(yīng)收賬款明細分類賬與總分類賬還要定期核對，保證記錄的準確性。

3.完善對賬制度

企業(yè)會計人員或?qū)徲嬋藛T定期與購貨方核對應(yīng)收賬款回收的基本情況，購銷雙方對賬結(jié)束后在對賬清單上簽字并加蓋單位公章予以確認。一方面防止業(yè)務(wù)員與債務(wù)方有關(guān)人員惡意串通，故意拖欠款項給公司帶來損失。另一方面，債務(wù)方確認的應(yīng)收賬款金額，也是通過法律手段尋求債權(quán)保護的基本要求。

4.企業(yè)設(shè)置專門的征信部門、制定合理的信用政策

應(yīng)收賬款回款率取決于客戶的信用，收賬期過長會削弱應(yīng)收賬款的流動性，以至于造成應(yīng)收賬款壞賬的發(fā)生。所以，企業(yè)應(yīng)設(shè)置征信部門，專門對客戶的信用進行調(diào)查，并向有權(quán)對企業(yè)進行信用評級的機構(gòu)取得信息，評定賒購客戶的信用狀況及部門償付能力。

征信部門的主要功能：調(diào)查客戶的財務(wù)狀況及信用狀況、制定科學的信用政策；審批賒銷對象、合理確定應(yīng)收賬款的最高額度；建立應(yīng)收賬款的催收制度，負責賒銷賬款的及時催收。

信用政策包括信用標準、信用條件和收賬政策三部分：

1）信用標準的制定需考慮的因素。信用標準的制定需考慮因素有客戶的信用品質(zhì)（Character）、償付能力（Capacity）、資本（Capital）、抵押品（Collateral）和經(jīng)濟狀況（Condition）等五個因素。

2）信用條件的制定需考慮的因素。信用條件的制定需考慮因素有信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣率等三個因素。

3）收賬政策的制定需考慮的問題。客戶是否會拖欠或拒付賬款，程度如何；怎樣最大限度地防止客戶拖欠賬款；賬款遭到拖欠或拒付，企業(yè)應(yīng)采取怎樣的對策。

前兩個問題主要靠信用調(diào)查和嚴格信用審批制度解決；第三個問題則必須通過制定完善的收賬方針，采取有效的收賬措施予以解決。

應(yīng)收賬款是為了擴大銷售和盈利而進行的投資，是要發(fā)生成本的。因此，企業(yè)在制定信用政策時應(yīng)充分考慮應(yīng)收賬款的成本，要在應(yīng)收賬款信用政策所增加的盈利和信用政策的成本之間做出權(quán)衡，只有應(yīng)收賬款所增加盈利超過應(yīng)收賬款的機會成本、管理成本、壞賬損失成本之和時，才應(yīng)當實施應(yīng)收賬款的賒銷，以此確定最高的賒銷限額。

對于汽車配件銷售行業(yè)的應(yīng)收賬款信用政策比較理想的狀態(tài)為：客戶不再以銷售批次押貨方式賒銷，而應(yīng)以時間作為界限進行賒銷；將客戶分為金牌客戶、銀牌客戶和銅牌客戶三種，制定合理的信用限額，金牌客戶月應(yīng)收賬款限額為20000元，銀牌客戶月應(yīng)收賬款限額為10000元，銅牌客戶月應(yīng)收賬款限額為5000元；根據(jù)客戶級別制定合理的信用期限，金牌客戶必須在次月的15日之前結(jié)清上月貨款；銀牌客戶必須在次月5日之前結(jié)清上月貨款；銅牌客戶必須在當月結(jié)清本月貨款。

5.合理地使用銷售折扣，規(guī)范壞賬核銷

汽車零配件銷售行業(yè)使用商業(yè)信用產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款，而應(yīng)收賬款是一種要經(jīng)過一定期間才能收回的債權(quán)。因此，有效使用銷售折扣，鼓勵客戶及時付款或盡可能早地付款，以縮短企業(yè)應(yīng)收賬款的回收期，減少壞賬的發(fā)生。

企業(yè)中發(fā)生的壞賬應(yīng)按會計法的規(guī)定進行核銷，不得根據(jù)自己的意愿隨意核銷，以達到調(diào)理利潤的目的。

6.充分利用應(yīng)收賬款進行融資

為提高資金的使用效率，可以利用企業(yè)的應(yīng)收賬款進行抵債與讓售融資兩種方式，使企業(yè)提前獲得資金用于周轉(zhuǎn)而獲得效益。但是，利用這兩種方式進行融資時，一定要注意效益大于成本的原則，即提前使用資金增加的收益應(yīng)大于提前使用這筆資金的成本，否則，這兩種方法就沒有使用的必要。

7.科學使用法律武器

企業(yè)的經(jīng)濟活動受到法律的保護和約束，作為企業(yè)銷售人員和財務(wù)人員要掌握本行業(yè)相關(guān)法律規(guī)范，維護應(yīng)收賬款債權(quán)的完整。如銷售合同的制定要明確各方的責任和義務(wù)，尤其是違約條款、擔保條款的相關(guān)規(guī)定等，以避免日后糾紛。定期對賬催賬后要取得具有法律效力的書面文件，避免口頭承諾。對于陷入債務(wù)危機的客戶，應(yīng)及時啟動債權(quán)人申請破產(chǎn)程序或債務(wù)重組，以減少企業(yè)損失。

可見，應(yīng)收賬款的管理是中小企業(yè)重要的資產(chǎn)組成部分，管理的好壞直接影響企業(yè)的生存和發(fā)展。