王艷梅

一、應(yīng)收賬款管理工作中存在的問(wèn)題

應(yīng)收賬款是指因?qū)ν怃N(xiāo)售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)及其他原因，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)收銷(xiāo)售款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)等。應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要項(xiàng)目之一，近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)信用的推行，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額明顯增多，但隨之產(chǎn)生的應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本、管理成本及壞賬費(fèi)用等問(wèn)題凸顯出來(lái)，特別是在世界金融危機(jī)還沒(méi)有根本性解除，國(guó)內(nèi)實(shí)體經(jīng)濟(jì)還沒(méi)有企穩(wěn)的情況下，更應(yīng)引起企業(yè)相關(guān)管理人員的思考。本文以江蘇汽車(chē)零配件行業(yè)的中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理問(wèn)題為例加以說(shuō)明。

江蘇以經(jīng)營(yíng)汽車(chē)零配件為主體的中小企業(yè)，多屬于小規(guī)模納稅人，其主要客戶(hù)是汽車(chē)修理廠和4S店，通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)為了擴(kuò)大業(yè)務(wù)量、增強(qiáng)品牌知名度，主要以批發(fā)賒銷(xiāo)方式進(jìn)行銷(xiāo)售，主要問(wèn)題有：

1.客戶(hù)押貨引起的應(yīng)收賬款增加

對(duì)于規(guī)模大的修理廠和4S店，汽車(chē)零配件經(jīng)營(yíng)企業(yè)多采用批次押貨銷(xiāo)售，即第一批產(chǎn)品給客戶(hù)賒銷(xiāo)使用，在客戶(hù)購(gòu)進(jìn)下一批產(chǎn)品后，結(jié)清上一批貨款，且下一批次進(jìn)貨量大于上一次進(jìn)貨量。換言之，這些客戶(hù)進(jìn)貨頻率不高，但每次的進(jìn)貨量多，一次會(huì)進(jìn)幾個(gè)月的貨。循環(huán)進(jìn)貨客戶(hù)的應(yīng)收賬款數(shù)額大，導(dǎo)致回款速度慢，公司資金周轉(zhuǎn)困難。應(yīng)收賬款數(shù)額增加，說(shuō)明被客戶(hù)占的資金在增加，機(jī)會(huì)成本增加，收賬費(fèi)用增多，若減少收賬費(fèi)用，則壞賬損失增加，銷(xiāo)售企業(yè)為此承擔(dān)著巨大的應(yīng)收賬款管理成本。

2.零星小客戶(hù)應(yīng)收賬款催收不及時(shí)

這些客戶(hù)每月的應(yīng)收賬款在200～5000之間不等且不均衡，銷(xiāo)售人員認(rèn)為一個(gè)月幾百元，不值得去催收，當(dāng)業(yè)務(wù)員覺(jué)得款項(xiàng)夠多去催收的時(shí)候，客戶(hù)已養(yǎng)成了幾個(gè)月結(jié)一次款的習(xí)慣，就一拖再拖了。

3.會(huì)計(jì)核算管理不規(guī)范

1）與客戶(hù)對(duì)賬不及時(shí)。在一些汽車(chē)零配件銷(xiāo)售企業(yè)中，沒(méi)有建立嚴(yán)格對(duì)賬制度，表現(xiàn)為每月對(duì)賬或收款對(duì)賬等兩種情況。其弊端是當(dāng)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，雙方溝通不及時(shí)或由于時(shí)間長(zhǎng)，賬目也多，對(duì)賬效率降低。

2）零款核銷(xiāo)不嚴(yán)格。銷(xiāo)售方為了鼓勵(lì)大客戶(hù)繼續(xù)購(gòu)買(mǎi)，對(duì)于一些數(shù)額較大的應(yīng)收賬款，在收款時(shí)，對(duì)一些小額零款實(shí)行核銷(xiāo)制度，即去零頭制。但這一制度沒(méi)有規(guī)定小額零款的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，自由度過(guò)高，甚至出現(xiàn)隨意減收的現(xiàn)象。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，一筆應(yīng)收賬款總計(jì)340元，月底收回300元，40元作為零款未收，成為減收的借口，給企業(yè)帶來(lái)較大的損失。

3）壞賬核銷(xiāo)方法不合理。根據(jù)會(huì)計(jì)原則的要求，企業(yè)應(yīng)對(duì)壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，建立壞賬損失準(zhǔn)備制度，分散壞賬損失造成的風(fēng)險(xiǎn)，提高自我保護(hù)能力。對(duì)于賒銷(xiāo)而言，可以將個(gè)別壞賬理解為賒銷(xiāo)費(fèi)用，據(jù)配比原則，發(fā)生的壞賬應(yīng)同收益進(jìn)行配比，從收益中扣除，從而顯示企業(yè)的實(shí)有資產(chǎn)。而目前一些中小汽車(chē)零配件經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)在發(fā)生壞賬時(shí)，直接作為當(dāng)月的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，沖減當(dāng)月的利潤(rùn)，這樣的核銷(xiāo)方法不符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

二、應(yīng)收賬款管理中問(wèn)題產(chǎn)生的原因

1.對(duì)客戶(hù)了解不全面

銷(xiāo)售企業(yè)大多根據(jù)銷(xiāo)售經(jīng)驗(yàn)和以往的回款率為標(biāo)準(zhǔn)決策銷(xiāo)售行為，而對(duì)客戶(hù)的銷(xiāo)售情況、資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況、人事變動(dòng)、經(jīng)營(yíng)策略等影響因素的變動(dòng)分析不足，加之缺乏合理的考核標(biāo)準(zhǔn)。特別是那些看似經(jīng)營(yíng)規(guī)模龐大的企業(yè)，總認(rèn)為對(duì)方具有較高的知名度，于是降低賒銷(xiāo)門(mén)檻，盲目擴(kuò)大了應(yīng)收賬款規(guī)模。正是這一樂(lè)觀思想，致使企業(yè)產(chǎn)生大量應(yīng)收賬款。

2.信用政策制定不合理

企業(yè)為擴(kuò)大銷(xiāo)售范圍，增加市場(chǎng)占有份額，一味地?cái)U(kuò)張銷(xiāo)售，出現(xiàn)這一現(xiàn)象的根本原因在于信用政策制定不合理，表現(xiàn)在信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件及收賬政策等的制定過(guò)于寬松，導(dǎo)致公司的大量資金被應(yīng)收賬款占用，資金因不能及時(shí)回籠而運(yùn)轉(zhuǎn)困難。如一些汽車(chē)零配件銷(xiāo)售企業(yè)應(yīng)收賬款最高限額都為3000元，沒(méi)有嚴(yán)格的信用期限。沒(méi)有根據(jù)不同的銷(xiāo)售合作對(duì)象制定不同的信用政策。

3.企業(yè)整體管理意識(shí)淡薄

企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高，基本業(yè)務(wù)操作水平低，自律性不強(qiáng)，無(wú)視企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，只求工作的簡(jiǎn)便，導(dǎo)致一定數(shù)額的應(yīng)收賬款不能全額回收。

三、應(yīng)收賬款管理對(duì)策

1.規(guī)范銷(xiāo)售人員的銷(xiāo)售行為

企業(yè)建立嚴(yán)格的銷(xiāo)售人員管理制度，規(guī)范銷(xiāo)售人員的銷(xiāo)售行為，確定銷(xiāo)售人員價(jià)格自由度的合理性，做到銷(xiāo)售人員擁有一定的自主權(quán)，同時(shí)還要控制在一定的范圍之內(nèi)，將銷(xiāo)售人員的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)回款率與薪酬掛鉤，調(diào)動(dòng)銷(xiāo)售人員的積極性，提高應(yīng)收賬款的優(yōu)質(zhì)率，減少不良應(yīng)收賬款的發(fā)生。

2.設(shè)置應(yīng)收賬款明細(xì)分類(lèi)賬

為加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，企業(yè)會(huì)計(jì)工作在總分類(lèi)賬的基礎(chǔ)上，應(yīng)按信用客戶(hù)的名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬，詳細(xì)地、序時(shí)地記載各信用客戶(hù)的往來(lái)情況，并設(shè)專(zhuān)職人員負(fù)責(zé)核算工作，隨時(shí)反映每個(gè)客戶(hù)的賒欠情況；另外，應(yīng)收賬款明細(xì)分類(lèi)賬與總分類(lèi)賬還要定期核對(duì)，保證記錄的準(zhǔn)確性。

3.完善對(duì)賬制度

企業(yè)會(huì)計(jì)人員或?qū)徲?jì)人員定期與購(gòu)貨方核對(duì)應(yīng)收賬款回收的基本情況，購(gòu)銷(xiāo)雙方對(duì)賬結(jié)束后在對(duì)賬清單上簽字并加蓋單位公章予以確認(rèn)。一方面防止業(yè)務(wù)員與債務(wù)方有關(guān)人員惡意串通，故意拖欠款項(xiàng)給公司帶來(lái)?yè)p失。另一方面，債務(wù)方確認(rèn)的應(yīng)收賬款金額，也是通過(guò)法律手段尋求債權(quán)保護(hù)的基本要求。

4.企業(yè)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的征信部門(mén)、制定合理的信用政策

應(yīng)收賬款回款率取決于客戶(hù)的信用，收賬期過(guò)長(zhǎng)會(huì)削弱應(yīng)收賬款的流動(dòng)性，以至于造成應(yīng)收賬款壞賬的發(fā)生。所以，企業(yè)應(yīng)設(shè)置征信部門(mén)，專(zhuān)門(mén)對(duì)客戶(hù)的信用進(jìn)行調(diào)查，并向有權(quán)對(duì)企業(yè)進(jìn)行信用評(píng)級(jí)的機(jī)構(gòu)取得信息，評(píng)定賒購(gòu)客戶(hù)的信用狀況及部門(mén)償付能力。

征信部門(mén)的主要功能：調(diào)查客戶(hù)的財(cái)務(wù)狀況及信用狀況、制定科學(xué)的信用政策；審批賒銷(xiāo)對(duì)象、合理確定應(yīng)收賬款的最高額度；建立應(yīng)收賬款的催收制度，負(fù)責(zé)賒銷(xiāo)賬款的及時(shí)催收。

信用政策包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策三部分：

1）信用標(biāo)準(zhǔn)的制定需考慮的因素。信用標(biāo)準(zhǔn)的制定需考慮因素有客戶(hù)的信用品質(zhì)（Character）、償付能力（Capacity）、資本（Capital）、抵押品（Collateral）和經(jīng)濟(jì)狀況（Condition）等五個(gè)因素。

2）信用條件的制定需考慮的因素。信用條件的制定需考慮因素有信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣率等三個(gè)因素。

3）收賬政策的制定需考慮的問(wèn)題。客戶(hù)是否會(huì)拖欠或拒付賬款，程度如何；怎樣最大限度地防止客戶(hù)拖欠賬款；賬款遭到拖欠或拒付，企業(yè)應(yīng)采取怎樣的對(duì)策。

前兩個(gè)問(wèn)題主要靠信用調(diào)查和嚴(yán)格信用審批制度解決；第三個(gè)問(wèn)題則必須通過(guò)制定完善的收賬方針，采取有效的收賬措施予以解決。

應(yīng)收賬款是為了擴(kuò)大銷(xiāo)售和盈利而進(jìn)行的投資，是要發(fā)生成本的。因此，企業(yè)在制定信用政策時(shí)應(yīng)充分考慮應(yīng)收賬款的成本，要在應(yīng)收賬款信用政策所增加的盈利和信用政策的成本之間做出權(quán)衡，只有應(yīng)收賬款所增加盈利超過(guò)應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本、管理成本、壞賬損失成本之和時(shí)，才應(yīng)當(dāng)實(shí)施應(yīng)收賬款的賒銷(xiāo)，以此確定最高的賒銷(xiāo)限額。

對(duì)于汽車(chē)配件銷(xiāo)售行業(yè)的應(yīng)收賬款信用政策比較理想的狀態(tài)為：客戶(hù)不再以銷(xiāo)售批次押貨方式賒銷(xiāo)，而應(yīng)以時(shí)間作為界限進(jìn)行賒銷(xiāo)；將客戶(hù)分為金牌客戶(hù)、銀牌客戶(hù)和銅牌客戶(hù)三種，制定合理的信用限額，金牌客戶(hù)月應(yīng)收賬款限額為20000元，銀牌客戶(hù)月應(yīng)收賬款限額為10000元，銅牌客戶(hù)月應(yīng)收賬款限額為5000元；根據(jù)客戶(hù)級(jí)別制定合理的信用期限，金牌客戶(hù)必須在次月的15日之前結(jié)清上月貨款；銀牌客戶(hù)必須在次月5日之前結(jié)清上月貨款；銅牌客戶(hù)必須在當(dāng)月結(jié)清本月貨款。

5.合理地使用銷(xiāo)售折扣，規(guī)范壞賬核銷(xiāo)

汽車(chē)零配件銷(xiāo)售行業(yè)使用商業(yè)信用產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款，而應(yīng)收賬款是一種要經(jīng)過(guò)一定期間才能收回的債權(quán)。因此，有效使用銷(xiāo)售折扣，鼓勵(lì)客戶(hù)及時(shí)付款或盡可能早地付款，以縮短企業(yè)應(yīng)收賬款的回收期，減少壞賬的發(fā)生。

企業(yè)中發(fā)生的壞賬應(yīng)按會(huì)計(jì)法的規(guī)定進(jìn)行核銷(xiāo)，不得根據(jù)自己的意愿隨意核銷(xiāo)，以達(dá)到調(diào)理利潤(rùn)的目的。

6.充分利用應(yīng)收賬款進(jìn)行融資

為提高資金的使用效率，可以利用企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行抵債與讓售融資兩種方式，使企業(yè)提前獲得資金用于周轉(zhuǎn)而獲得效益。但是，利用這兩種方式進(jìn)行融資時(shí)，一定要注意效益大于成本的原則，即提前使用資金增加的收益應(yīng)大于提前使用這筆資金的成本，否則，這兩種方法就沒(méi)有使用的必要。

7.科學(xué)使用法律武器

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)受到法律的保護(hù)和約束，作為企業(yè)銷(xiāo)售人員和財(cái)務(wù)人員要掌握本行業(yè)相關(guān)法律規(guī)范，維護(hù)應(yīng)收賬款債權(quán)的完整。如銷(xiāo)售合同的制定要明確各方的責(zé)任和義務(wù)，尤其是違約條款、擔(dān)保條款的相關(guān)規(guī)定等，以避免日后糾紛。定期對(duì)賬催賬后要取得具有法律效力的書(shū)面文件，避免口頭承諾。對(duì)于陷入債務(wù)危機(jī)的客戶(hù)，應(yīng)及時(shí)啟動(dòng)債權(quán)人申請(qǐng)破產(chǎn)程序或債務(wù)重組，以減少企業(yè)損失。

可見(jiàn)，應(yīng)收賬款的管理是中小企業(yè)重要的資產(chǎn)組成部分，管理的好壞直接影響企業(yè)的生存和發(fā)展。