熊彩虹

一、前言

增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物時(shí)，在保證貨物質(zhì)量的前提下，會(huì)優(yōu)先選擇具備增值稅一般納稅人資格的企業(yè)。其原因就在于向增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人購入貨物的稅收差別待遇所造成的，一般納稅人采用購進(jìn)扣稅法計(jì)稅，從一般納稅人身份的供貨商處購入貨物可以索取增值稅專用發(fā)票以抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；而從小規(guī)模納稅人身份的供應(yīng)商處購入貨物則無法索取專用發(fā)票，或只能索取到國家稅務(wù)機(jī)關(guān)按征收率代開的專用發(fā)票，這樣會(huì)導(dǎo)致所購入貨物的進(jìn)項(xiàng)稅金不能或不能足額抵扣，因此人們通常認(rèn)為：從小規(guī)模納稅人購貨的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)重于一般納稅人，但實(shí)際上并不一定如此。這里我們引入無差異價(jià)格臨界點(diǎn)，無差異價(jià)格臨界點(diǎn)分析作為稅收籌劃的一種定量分析工具，可以使籌劃方案的選擇更加規(guī)范化和簡(jiǎn)單化。

二、無差異價(jià)格臨界點(diǎn)的分析步驟

無差異價(jià)格臨界點(diǎn)是指兩個(gè)或更多個(gè)納稅方案下企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到相等程度的價(jià)格臨界值，無差異價(jià)格臨界點(diǎn)分析借鑒了財(cái)務(wù)管理中盈虧平衡點(diǎn)分析的原理，利用不同納稅方案的無差異點(diǎn)進(jìn)行最優(yōu)方案的選擇。其分析過程包括以下幾個(gè)步驟：

（1）設(shè)置兩個(gè)或更多個(gè)納稅方案。

（2）設(shè)置變量X和Y，X和Y一般選取“應(yīng)納稅額”或“稅后利潤”。

（3）令兩個(gè)納稅方案的X與Y在不同納稅方案下無差異，即令X=Y，通過解方程得出兩種納稅方案下的無差異價(jià)格臨界點(diǎn)。

（4）比較實(shí)際值與無差異價(jià)格臨界點(diǎn)值，判定方案的優(yōu)劣，選擇最佳納稅方案。

三、一般納稅人企業(yè)購貨對(duì)象選擇的稅收籌劃

根據(jù)我國增值稅法的規(guī)定，增值稅一般納稅人在什么情況下向什么樣納稅“身份”的企業(yè)購貨更為有利？我們利用無差異價(jià)格臨界點(diǎn)來做具體分析：

設(shè)一般納稅人購進(jìn)貨物金額（含稅）為A；從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物金額（含稅）為B。

（1）企業(yè)即可以選擇向一般納稅人身份的供應(yīng)商購入貨物，也可以選擇從小規(guī)模納稅人身份的供應(yīng)商處購入貨物，變量X和Y分別表示稅后利潤。

（2）如果企業(yè)選擇向一般納稅人身份的供應(yīng)商購入貨物，則其稅后利潤為：

X=（銷售額-購進(jìn)貨物成本-城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加）×（1-所得稅稅率）=[銷售額-A/（1+增值稅稅率）-（銷售額×增值稅稅率-A/（1+增值稅稅率）×增值稅稅率）×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）]×（1-所得稅稅率）

如果企業(yè)選擇從小規(guī)模納稅人身份的供應(yīng)商處購入貨物，則稅后利潤Y=（銷售額-購進(jìn)貨物成本-城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加）×（1-所得稅稅率）=[銷售額-B/（1+征收率）-（銷售額×增值稅稅率-B/（1+征收率）×征收率）×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）]×（1-所得稅稅率）

（注：銷售額為不含稅銷售額，征收率為稅務(wù)所代開的發(fā)票上注明的征收率）

（3）兩個(gè)納稅方案的X與Y在不同納稅方案下無差異，即令X=Y，則有：

[銷售額-A/（1+增值稅稅率）-（銷售額×增值稅稅率-A/（1+增值稅稅率）×增值稅稅率）×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）×（1-所得稅稅率）=[銷售額-B/（1+征收率）-（銷售額×增值稅稅率-B/（1+征收率）×征收率）×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）]×（1-所得稅稅率）

當(dāng)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%時(shí)，則有：

A/（1+增值稅稅率）×（1-增值稅稅率×10%）=B/（1+征收率）×（1-征收率×10%）

B=[（1+征收率）×（1-增值稅稅率×10%）]÷[（1+增值稅稅率）×（1-征收率×10%）]×A

當(dāng)增值稅稅率=17%，征收率=3%時(shí)，則有：

B=[（1+3%）×（1-17%×10%）]÷[（1+17%）×（1-3%×10%）]×A

即B/A=0.86798

其中B/A為無差別平衡點(diǎn)價(jià)格變動(dòng)系數(shù)

（4）以上分析表明：當(dāng)實(shí)際價(jià)格變動(dòng)系數(shù)（即價(jià)格折讓幅度）為無差別平衡點(diǎn)價(jià)格變動(dòng)系數(shù)的0.86798時(shí)，兩種納稅方案下的稅后凈利潤相等；當(dāng)實(shí)際價(jià)格變動(dòng)系數(shù)大于無差別平衡點(diǎn)價(jià)格變動(dòng)系數(shù)的0.86798時(shí)，企業(yè)選擇從小規(guī)模納稅人處購入貨物所享有的價(jià)格優(yōu)惠足以抵扣其向一般納稅人購貨時(shí)所多繳納的稅款；當(dāng)實(shí)際價(jià)格變動(dòng)系數(shù)小于無差別平衡點(diǎn)價(jià)格變動(dòng)系數(shù)的0.86798時(shí)，企業(yè)選擇從一般納稅人處購入貨物有利。

此外還有幾種情況，不再具體分析，列簡(jiǎn)明表如下：

?

例如某服裝生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），每年要外購棉布500噸。每年從外省市棉紡廠購入（一般納稅人），假定每噸價(jià)格需3萬元（含稅價(jià)）。當(dāng)?shù)赜袔准乙?guī)模較小的棉紡企業(yè)（小規(guī)模納稅人），所生產(chǎn)棉布的質(zhì)量可與該外省市棉紡廠生產(chǎn)的棉布相媲美。假定當(dāng)?shù)孛藜徠髽I(yè)能從稅務(wù)局開出3%的增值稅專用發(fā)票，那么該服裝生產(chǎn)企業(yè)以什么價(jià)格從小規(guī)模納稅人那里購進(jìn)才不會(huì)吃虧呢？

分析：該服裝生產(chǎn)企業(yè)作為增值稅一般納稅人，面臨著從外省市棉紡廠購入（一般納稅人）和從棉紡企業(yè)（小規(guī)模納稅人）企業(yè)購貨的選擇，該服裝生產(chǎn)企業(yè)從棉紡企業(yè)（小規(guī)模納稅人）購貨能索取3%專用發(fā)票時(shí)的無差異價(jià)格臨界點(diǎn)為0.86798，即該服裝生產(chǎn)企業(yè)只要以每噸26039.4元[30000*0.86798]的價(jià)格購入，就不會(huì)吃虧。如果考慮到運(yùn)費(fèi)的支出，以這個(gè)價(jià)格購入還會(huì)節(jié)省不少費(fèi)用。

結(jié)語

對(duì)于增值稅一般納稅人而言，在購貨時(shí)巧用無差異價(jià)格臨界點(diǎn)原理，正確計(jì)算出無差異價(jià)格臨界點(diǎn)，就可以放心大膽地跟小規(guī)模納稅人打交道；只要所購貨物能夠保證質(zhì)量，增值稅一般納稅人完全可以棄遠(yuǎn)求近，從身邊的小規(guī)模納稅人那里購貨，以節(jié)省采購時(shí)間和采購費(fèi)用，增加企業(yè)效益。

對(duì)于供貨方小規(guī)模納稅人來說，在銷售產(chǎn)品時(shí)利用無差異價(jià)格臨界點(diǎn)來說服購貨方（增值稅一般納稅人）向其購入貨物，一方面既可以促使購銷雙方達(dá)成共識(shí)，互利互惠，平等合作；另一方面又可以避免一般納稅人客戶的流失，擴(kuò)大其市場(chǎng)經(jīng)營范圍，開拓了業(yè)務(wù)，可謂一舉兩得。