沈玉燕

一、醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制

現(xiàn)金流量表的具體編制方法有工作底稿法、T形賬戶法和分析填列法。

（一）工作底稿法的編制技巧

第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。

第二步，根據(jù)醫(yī)院業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。

第三步，根據(jù)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，將醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生或運(yùn)用的現(xiàn)金流量分為：醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。對(duì)核算期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時(shí)，以收入支出總表的項(xiàng)目為基礎(chǔ)，從“醫(yī)療收入”、“藥品收入”開始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的借、貸方發(fā)生額、余額及實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制調(diào)整分錄。

第四步，將調(diào)整分錄過入工作底稿的相應(yīng)部分，核對(duì)調(diào)整分錄借方、貸方合計(jì)數(shù)相等；核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額后，應(yīng)等于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期末數(shù)；收入支出總表項(xiàng)目當(dāng)期發(fā)生額與收入支出總表數(shù)據(jù)相符。

第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目編制正式的現(xiàn)金流量表

（二）分析填列法的編制要點(diǎn)

業(yè)務(wù)實(shí)踐中認(rèn)為最簡單實(shí)用的是分析填列法，這種方法是直接根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、收支總表和有關(guān)會(huì)計(jì)科目明細(xì)賬的記錄，分析計(jì)算出現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。

1.業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

（1）業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量銷售藥品、提供醫(yī)療服務(wù)收到的現(xiàn)金=（醫(yī)療收入+藥品收入）-應(yīng)收醫(yī)療款凈額和在院病人醫(yī)藥費(fèi)之和期末數(shù)與期初數(shù)的差+預(yù)收醫(yī)療款期末數(shù)與期初數(shù)的差

收到的其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=其他收入-與其他收入有關(guān)的其他應(yīng)收款期末與期初數(shù)之差+與其他收入有關(guān)的其他應(yīng)付款期末與期初數(shù)之差。

（2）業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量。

購買藥品、醫(yī)療器材、其他材料支付的現(xiàn)金=醫(yī)療支出明細(xì)表與藥品支出明細(xì)表中專用材料購置費(fèi)之和+藥品期末與期初數(shù)之差-藥品進(jìn)銷差價(jià)期末與期初數(shù)之差+庫存物資期末數(shù)與期初數(shù)之差-在加工材料貸方發(fā)生額（內(nèi)部制劑入庫藥品額）-應(yīng)付賬款期末與期初數(shù)之差。

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=醫(yī)療支出明細(xì)表和藥品支出明細(xì)表中工資和福利支出與對(duì)家庭和個(gè)人的補(bǔ)助支出之和+專用基金中的職工福利基金借方發(fā)生額-應(yīng)付工資期末與期初數(shù)之差-應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)期末與期初數(shù)之差-預(yù)提費(fèi)用中與之有關(guān)的期末與期初數(shù)之差

2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

購置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=固定資產(chǎn)的增加+無形資產(chǎn)增加。

支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=專用基金中修購基金借方發(fā)生額+科研基金借方發(fā)生額+資本支出-固定基金增加-無形資產(chǎn)增加（醫(yī)院固定資產(chǎn)的修繕和購置有兩個(gè)列支渠道：在支出和專用基金的修購基金中列支，購置固定資產(chǎn)支出的現(xiàn)金已單獨(dú)列出，所以在這里應(yīng)剔除）。

3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對(duì)于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可直接從“短期借款”、“長期借款”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“財(cái)政專項(xiàng)支出”賬戶查找對(duì)應(yīng)于現(xiàn)金的部分，直接填列于現(xiàn)金流量表的相關(guān)項(xiàng)目。

二、醫(yī)院現(xiàn)金流量表的財(cái)務(wù)分析

第一、現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的內(nèi)涵

（一）經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)有：

1.職工平均業(yè)務(wù)收入=業(yè)務(wù)收入/平均職工人數(shù)

其中：業(yè)務(wù)收入=醫(yī)療收入+藥品收入+其他收入，下同。該指標(biāo)是醫(yī)院職工創(chuàng)造價(jià)值的體現(xiàn)，通過本指標(biāo)分析，對(duì)加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益非常重要。

2.百元固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)收入=業(yè)務(wù)收入/平均占用固定資產(chǎn)凈值（百元）。

3.資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=業(yè)務(wù)收入/平均總資產(chǎn)*100%

（二）變現(xiàn)能力指標(biāo)，是評(píng)價(jià)企業(yè)短期償債能力的指標(biāo)，主要包括流動(dòng)比率和速凍比率兩項(xiàng)：

1.流動(dòng)比率用于評(píng)價(jià)醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)在短期債務(wù)到期前，可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還流動(dòng)負(fù)債的能力。通常認(rèn)為流動(dòng)比率為2∶1為好。

2.速動(dòng)比率用于衡量醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)中可以立即用于償付流動(dòng)負(fù)債的能力，通常情況下1∶1被認(rèn)為是較為正常的速動(dòng)比率。

（三）病人費(fèi)用評(píng)價(jià)指標(biāo)：

1.應(yīng)收醫(yī)療款周轉(zhuǎn)率=醫(yī)療收入+藥品收入/應(yīng)收醫(yī)療款平均余額。它表明醫(yī)院的病人欠費(fèi)回收的速度，一般認(rèn)為越高越好，因?yàn)樗砻魇湛钏俣瓤?、資金占用少、壞賬損失可以減少、資金流動(dòng)性高、醫(yī)院償債能力強(qiáng)。

2.藥品周轉(zhuǎn)率。這是藥品成本與平均藥品庫存額的比率，測定醫(yī)院藥品的變現(xiàn)速度，反映了醫(yī)院藥品庫存的管理水平，在不妨礙醫(yī)院業(yè)務(wù)需要的情況下，應(yīng)以最少限度的儲(chǔ)存量為最好。

3.床位使用率=實(shí)際占用床日數(shù)/實(shí)際開放床日數(shù)。它反映了病床的一般負(fù)荷情況，說明醫(yī)院病床的利用效率，對(duì)評(píng)定醫(yī)院工作效率和管理水平具有重要意義。

4.病床周轉(zhuǎn)次數(shù)=出院病人占用床日數(shù)/平均開放床日數(shù)。它從每張病床的有效利用程度方面說明病床的工作效率，反映了醫(yī)院的工作效率和醫(yī)療質(zhì)量。

5.管理費(fèi)用占總支出比率=管理費(fèi)用/支出總額。該指標(biāo)反映醫(yī)院總體的管理水平，降低該指標(biāo)的途徑是降低管理費(fèi)用或減少管理人員，引導(dǎo)醫(yī)院提高工作效率和管理水平。

6.固定資產(chǎn)增值率=全年凈增固定資產(chǎn)/年初固定資產(chǎn)總值。它表明醫(yī)院發(fā)展及醫(yī)院技術(shù)手段的更新程度。

第二、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析優(yōu)化的思路

1.在不影響業(yè)務(wù)收入增長的情況下，應(yīng)制定決策來提高存貨管理效率。合理存貨，存貨的合理減少，可以保證資金的有效利用，減少對(duì)短期負(fù)債的依靠，因而提高變現(xiàn)能力并降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.做好日?；A(chǔ)工作，提高財(cái)務(wù)分析水平。醫(yī)院財(cái)務(wù)人員在日常工作中注意積累，收集、整理會(huì)計(jì)的有關(guān)資料，為提高財(cái)務(wù)分析奠定基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)分析是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要手段，它既是對(duì)醫(yī)院已發(fā)生的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)總結(jié)，又能為以后的財(cái)務(wù)預(yù)算、決策和計(jì)劃提供有用的信息。通過加強(qiáng)

3.購建大型固定資產(chǎn)及設(shè)備，應(yīng)加強(qiáng)市場調(diào)查與可行性分析以及回報(bào)率測算，合理安排投資比例。

4.加強(qiáng)成本管理工作，對(duì)成本進(jìn)行事前、事中、事后控制，合理制定成本開支范圍。

5.合理負(fù)債融資，正確運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿來平衡收益與融資成本。

總之，現(xiàn)代醫(yī)院管理必須引入現(xiàn)金流量的概念，通過現(xiàn)金流量表分析可以動(dòng)態(tài)地跟蹤醫(yī)院的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理貫穿醫(yī)院經(jīng)營全過程，注重使用效益的分析，通過科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)管理，建立有競爭，有活力的醫(yī)院運(yùn)行機(jī)制。