趙春梁 肖龍濤

[摘 要]公允價(jià)值的使用是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展下的必然,但同時(shí)也應(yīng)看到,我國目前的實(shí)際情況并不具備公允價(jià)值大范圍廣泛使用的條件,市場化程度不高、評估及審計(jì)機(jī)構(gòu)良莠不齊等問題都制約著公允價(jià)值在我國的推廣幅度。因此謹(jǐn)慎使用成為必然,不顧實(shí)際地盲目擴(kuò)大其運(yùn)用范圍只會帶來嚴(yán)重的后果,有損于公允價(jià)值在我國的長遠(yuǎn)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]相關(guān)性 可靠性 公允價(jià)值 運(yùn)用

一、采用公允價(jià)值計(jì)量對會計(jì)信息質(zhì)量中相關(guān)性的影響

公允價(jià)值反映的是在特定的時(shí)間和經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下,市場對資產(chǎn)或負(fù)債的定價(jià),而公允價(jià)值的變化,也反映了市場對資產(chǎn)或負(fù)債所認(rèn)可的價(jià)值變化。在完善的市場中,市場定價(jià)反映的是所有市場參與者對資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的期望值,是一個(gè)統(tǒng)計(jì)上具有無偏性的指標(biāo),這個(gè)指標(biāo)中包含了所有影響該資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的信息。在現(xiàn)階段,企業(yè)的某些無形資產(chǎn),如商譽(yù)、知識產(chǎn)權(quán)、人力資源、衍生金融工具等在現(xiàn)行的計(jì)量模式下遇到了難題,這些都嚴(yán)重影響了會計(jì)信息的相關(guān)性和有用性。公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用至少在一些方面滿足了外部信息使用者的要求,提供了較為相關(guān)的會計(jì)信息。關(guān)于公允價(jià)值的應(yīng)用范圍,不少學(xué)者認(rèn)為只限于或主要是衍生金融工具的計(jì)量,我國目前缺乏衍生金融工具,因而沒有必要研究公允價(jià)值會計(jì)問題。但實(shí)際上,作為一種復(fù)合計(jì)量屬性,公允價(jià)值的應(yīng)用有助于從多方面提高會計(jì)信息的相關(guān)性.保證會計(jì)信息的質(zhì)量。

二、采用公允價(jià)值計(jì)量對會計(jì)信息質(zhì)量中可靠性的影響

(一)估計(jì)和假設(shè)并不會損害可靠性

1.公允價(jià)值會計(jì)主要對歷史成本會計(jì)下的某些資產(chǎn),持有利潤和損失進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)與計(jì)量,僅是根據(jù)時(shí)間的推移對市場價(jià)格的變化進(jìn)行調(diào)整,因此并沒有否定歷史成本會計(jì)下初始交易所形成的賬面價(jià)值。這些確認(rèn)、計(jì)量主要是依據(jù)相同資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格。經(jīng)過多年發(fā)展,我國在強(qiáng)化公司治理、提高運(yùn)作透明度、構(gòu)建上市公司綜合監(jiān)管體系方面有了很大的進(jìn)步,證券市場的有效性逐步提高。

2.公允價(jià)值計(jì)量表面上是為了追求會計(jì)信息的相關(guān)性,但實(shí)際上,它是通過提高真實(shí)性來提高相關(guān)性的。公允價(jià)值的本質(zhì)是真實(shí)與公允并存、合理可靠與相關(guān)并重。公允價(jià)值計(jì)量不可避免地需要對未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間分布和折現(xiàn)率做主觀判斷,具有一定的不確定性,其可靠性可能沒有歷史成本計(jì)量屬性的強(qiáng),但其又有更大的預(yù)測價(jià)值,更能如實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。而且由于公允價(jià)值是市場的定價(jià),同一會計(jì)主體的各個(gè)會計(jì)期間以及不同會計(jì)主體之間,計(jì)量技術(shù)都是一致的,使得會計(jì)信息的可比性、及時(shí)性、中立性、一致性大大增強(qiáng),足以用來彌補(bǔ)可靠性的不足,并且歷史成本會計(jì)下的再次計(jì)量涉及的主觀判斷也并不比現(xiàn)值的少,其可靠性也值得懷疑。

(二)公允價(jià)值計(jì)量技術(shù)的難度雖然較大,但合理計(jì)量的技術(shù)規(guī)范是可行的

計(jì)量可靠性是決定能否采用公允價(jià)值計(jì)量的重要條件,公允價(jià)值計(jì)量難度較大,這是不可否認(rèn)的,但可靠性不等于肯定性和精確性,以合理成本來合理可靠地估計(jì)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間及折現(xiàn)率是可能的,也就是只要遵循了一定的技術(shù)規(guī)范,合理可靠地計(jì)量是完全可以實(shí)現(xiàn)的。

三、會計(jì)計(jì)量屬性中全面地應(yīng)用公允價(jià)值的思考

(一)新準(zhǔn)則中采用公允價(jià)值計(jì)量對會計(jì)人員素質(zhì)的要求

由于新會計(jì)準(zhǔn)則全面引入公允價(jià)值計(jì)量屬性,并且給了公司更大的自主權(quán)來選擇、調(diào)整企業(yè)的會計(jì)政策,這不但會引起股東、監(jiān)管部門和社會各界的廣泛關(guān)注,而且更重要的是引起人們對公允價(jià)值計(jì)量的合理性必要性的質(zhì)疑,對企業(yè)為什么要在特定的時(shí)期對特定的資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量提出一定的質(zhì)疑,從而大大增加了會計(jì)實(shí)務(wù)工作者操作的難度和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn),因而,對會計(jì)人員的素質(zhì)也有較高的要求,需要會計(jì)人員具有較高的道德素質(zhì)和較高的技能素質(zhì)。

(二)對我國全面運(yùn)用公允價(jià)值的思考

1.加快實(shí)施細(xì)則的制定,積極推進(jìn)我國市場信息化建設(shè)。為了規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量在會計(jì)實(shí)務(wù)中的操作,財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會應(yīng)盡快出臺有關(guān)公允價(jià)值的實(shí)施細(xì)則,對諸如評估結(jié)構(gòu)的選取標(biāo)準(zhǔn)等具體性問題作出較為詳盡的規(guī)定,減少違規(guī)操作的空間,以保證會計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性。與此同時(shí),會計(jì)準(zhǔn)則委員會應(yīng)密切關(guān)注我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況,如若出現(xiàn)可以用公允價(jià)值計(jì)量的新的會計(jì)要素,準(zhǔn)則委員會要及時(shí)作出相應(yīng)的調(diào)整,以便能夠合理地加以計(jì)量。另外,信息的充分與否對公允價(jià)值計(jì)量至關(guān)重要,我國應(yīng)加快與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度相適應(yīng)的全國市場價(jià)格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò),大力推進(jìn)信息資源公開化,形成良好的市場價(jià)格信息體系。容量大、時(shí)效性強(qiáng)的行業(yè)數(shù)據(jù)信息,將極大地方便企業(yè)財(cái)務(wù)人員及專業(yè)估價(jià)人員在資產(chǎn)定價(jià)時(shí)選取適當(dāng)?shù)膮?shù)數(shù)據(jù)。

2.加強(qiáng)對會計(jì)從業(yè)人員及財(cái)務(wù)管理人員的教育培訓(xùn),提高會計(jì)從業(yè)人員及財(cái)務(wù)管理人員的職業(yè)素質(zhì)。相對于歷史成本而言,公允價(jià)值計(jì)量對會計(jì)從業(yè)人員及財(cái)務(wù)管理人員的職業(yè)素養(yǎng)要求更高,因?yàn)樵诠蕛r(jià)值計(jì)量中,其具體的實(shí)現(xiàn)形式及諸如未來現(xiàn)金流量數(shù)額等要素的確定都取決于財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷,若財(cái)務(wù)人員的觀念或技術(shù)沒能及時(shí)適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求,那么所提供的信息必然有失公允。另外,企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)也對公允價(jià)值的運(yùn)用至關(guān)重要。因此,在現(xiàn)階段,我國應(yīng)加緊進(jìn)行財(cái)務(wù)人員的職業(yè)教育,積極組織人員培訓(xùn),促使其觀念的轉(zhuǎn)變和素質(zhì)的提高。

3.加強(qiáng)上市公司對會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)管,對于利用公允價(jià)值操控盈余的行為,要嚴(yán)加懲罰。與此同時(shí),財(cái)政部可以與證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等收管部門建立互動機(jī)制,信息共享,發(fā)揮監(jiān)管合力,提高監(jiān)管效能,使監(jiān)管真正做到名副其實(shí)。

總之,真實(shí)與公允是公允價(jià)值的根本特征,回避公允價(jià)值(現(xiàn)值)不但無助于治理盈余操縱,還會給實(shí)施會計(jì)準(zhǔn)則制造矛盾,造成不好的后果。新準(zhǔn)則運(yùn)用公允價(jià)值是大勢所趨,有助于提高我國會計(jì)信息的質(zhì)量。

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(編輯/李舶)