李曙光,張紅衛(wèi)

(河北省審計(jì)廳,河北石家莊 050051)

政府審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理存在的問(wèn)題及對(duì)策

李曙光,張紅衛(wèi)

(河北省審計(jì)廳,河北石家莊 050051)

目前我國(guó)審計(jì)計(jì)劃管理與發(fā)達(dá)國(guó)家相比,仍然處于比較薄弱的狀態(tài)。加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)計(jì)劃管理,對(duì)整合審計(jì)資源,實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)的科學(xué)管理,促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)有效履行監(jiān)督職能,更好地為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)和有效提升審計(jì)工作質(zhì)量具有重要意義。文章從規(guī)范審計(jì)計(jì)劃管理著手,對(duì)當(dāng)前審計(jì)計(jì)劃管理的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析并提出了新型的審計(jì)計(jì)劃管理模式。

審計(jì);計(jì)劃;管理;模式

審計(jì)計(jì)劃,是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)為履行審計(jì)職責(zé)而對(duì)計(jì)劃期內(nèi)的審計(jì)項(xiàng)目和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目作出的統(tǒng)一安排,它規(guī)定了審計(jì)業(yè)務(wù)工作的范圍和方向,是開展審計(jì)工作的首要環(huán)節(jié),是審計(jì)機(jī)關(guān)依法開展審計(jì)工作最直接的依據(jù)。審計(jì)計(jì)劃管理要符合科學(xué)性、全面性、目的性、審慎性、可操作性等要求。加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)計(jì)劃管理,不僅是有效履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)、更好地為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的首要環(huán)節(jié),也成為有效提升審計(jì)工作質(zhì)量的重要手段。

一、審計(jì)計(jì)劃管理的重要意義

審計(jì)計(jì)劃管理工作涉及計(jì)劃編制與調(diào)整、計(jì)劃執(zhí)行與反饋、計(jì)劃考評(píng)等一系列環(huán)節(jié)?？茖W(xué)有效地執(zhí)行上述各環(huán)節(jié),對(duì)規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng),確保審計(jì)工作高效、有序運(yùn)行具有重要意義。

(一)是審計(jì)工作順利開展的依據(jù)和基礎(chǔ)

審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜且目的性很強(qiáng)的工作。要順利達(dá)到審計(jì)所要求的目的,必須制定完善的審計(jì)計(jì)劃并靈活執(zhí)行?？茖W(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃,規(guī)定了業(yè)務(wù)工作的目標(biāo)和方向,指明了審計(jì)的任務(wù)和要求,是審計(jì)工作順利有效開展的基礎(chǔ)。計(jì)劃一旦下達(dá),審計(jì)人員就必須按照計(jì)劃所提出的要求,在對(duì)被審計(jì)對(duì)象和審計(jì)目的有了詳細(xì)了解后,采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法,完成審計(jì)任務(wù)。

(二)是控制審計(jì)成本,提高工作效益的需要

以盡可能低的成本獲得盡可能高的工作效益,是審計(jì)工作追求的境界,是在審計(jì)的人才、物力、財(cái)力等資源都不甚充足的情況下,保持合理的審計(jì)成本,“精打細(xì)算”,是審計(jì)生存和發(fā)展的必要條件。因此,制定合理的計(jì)劃并有效地實(shí)施,對(duì)于不斷提高審計(jì)成本效益,進(jìn)而提高工作效率有著重要的作用。

(三)是切實(shí)整合審計(jì)資源的需要

目前,繁重的審計(jì)任務(wù)與現(xiàn)有審計(jì)資源相對(duì)不足的矛盾,已經(jīng)成為我國(guó)審計(jì)工作面臨的主要困難。現(xiàn)代管理的基礎(chǔ)就是資源的合理配置,加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃管理,無(wú)疑是實(shí)現(xiàn)資源有效利用的重要一環(huán)。通過(guò)制定計(jì)劃,可以實(shí)現(xiàn)任務(wù)和人力等資源的統(tǒng)籌安排;通過(guò)計(jì)劃的統(tǒng)一組織、統(tǒng)一實(shí)施、統(tǒng)一協(xié)調(diào),可以實(shí)現(xiàn)資源的有效整合,最大限度發(fā)揮審計(jì)功效。

(四)是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量的需要

審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)工作的總體目標(biāo),也是項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施的依據(jù)。計(jì)劃安排得科學(xué)與否,重點(diǎn)突出不突出等,直接影響項(xiàng)目的實(shí)施與質(zhì)量的好壞,并為審計(jì)質(zhì)量控制和考核提供依據(jù)。所以,提高計(jì)劃管理水平是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理的首要環(huán)節(jié)。同時(shí),在審計(jì)的過(guò)程中,如果在對(duì)審計(jì)計(jì)劃等環(huán)節(jié)的把握上出現(xiàn)偏差就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

二、我省審計(jì)計(jì)劃管理現(xiàn)狀及分析

(一 )管理現(xiàn)狀

總體來(lái)看,我省審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)劃管理水平還不高,管理粗放的問(wèn)題還較為普遍,還沒(méi)有形成一個(gè)科學(xué)、系統(tǒng)的管理體系。突出表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面:一是計(jì)劃編制機(jī)構(gòu)不夠健全,人員不夠充實(shí)。從調(diào)查情況看,基層審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)計(jì)劃管理不夠重視,普遍沒(méi)有專門的計(jì)劃編制機(jī)構(gòu)和人員,人員多數(shù)是兼職。二是計(jì)劃編制不夠科學(xué),有的流于形式。如 75.3%的被調(diào)查者認(rèn)為審計(jì)計(jì)劃主要采取“以審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各處 (科)室申報(bào)為主,計(jì)劃部門統(tǒng)一平衡為輔”的形式。由于缺乏對(duì)資源與任務(wù)的總體把握和分配,使得對(duì)審計(jì)對(duì)象的監(jiān)督缺位與重復(fù)監(jiān)督的現(xiàn)象并存。三是計(jì)劃編制體系不夠完善。審計(jì)機(jī)關(guān)習(xí)慣于編制當(dāng)年的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃,缺乏中長(zhǎng)期滾動(dòng)計(jì)劃與之配套,對(duì)哪些單位需要年年審計(jì),哪些單位需要隔幾年審一次缺乏全盤規(guī)劃,導(dǎo)致計(jì)劃的長(zhǎng)遠(yuǎn)性與前瞻性不足。四是計(jì)劃準(zhǔn)備不充分。如:在“編制審計(jì)計(jì)劃工作中存在的主要問(wèn)題”的調(diào)查中,57%的被調(diào)查者認(rèn)為“對(duì)審計(jì)對(duì)象基本情況調(diào)查不夠深入,未建立審計(jì)對(duì)象資料信息庫(kù)”;49.5%的被調(diào)查者認(rèn)為“審計(jì)計(jì)劃編制的開放性不足”,審計(jì)計(jì)劃與政府和社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作的需求不相適應(yīng)。五是由于擔(dān)心授權(quán)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題,上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)很少向下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)審計(jì)項(xiàng)目,導(dǎo)致審計(jì)覆蓋面過(guò)窄,系統(tǒng)的凝聚力不夠。六是除審計(jì)署統(tǒng)一組織的行業(yè)審計(jì)外,全省審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織的行業(yè)審計(jì)項(xiàng)目較少,基本上沿用過(guò)去“零打碎敲”式的計(jì)劃管理模式,導(dǎo)致審計(jì)成果利用不足。七是審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行不夠嚴(yán)肅,隨意性較大。計(jì)劃執(zhí)行中,項(xiàng)目的調(diào)增調(diào)減比較頻繁,且變動(dòng)的程序比較簡(jiǎn)單,特別是計(jì)劃執(zhí)行缺乏有效的控制,對(duì)項(xiàng)目進(jìn)展、資源和力量調(diào)整、質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)控制以及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)疏于管理。八是計(jì)劃完成后,質(zhì)量評(píng)估、績(jī)效評(píng)價(jià)、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和獎(jiǎng)懲等未能及時(shí)跟上,相應(yīng)的制度尚未建立。

(二 )原因分析

一是計(jì)劃管理意識(shí)淡薄。隨著審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的不斷拓展,審計(jì)任務(wù)日趨繁重。由于人員少、任務(wù)重,部分審計(jì)機(jī)關(guān)“為完成計(jì)劃的審計(jì)項(xiàng)目而審計(jì)”的應(yīng)付思想比較突出,對(duì)執(zhí)行項(xiàng)目過(guò)程中的管理意識(shí)淡薄,造成有計(jì)劃無(wú)管理。二是審計(jì)人力資源匱乏。審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足的矛盾日益突出,從而導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目安排時(shí)出現(xiàn)大量審計(jì)盲區(qū)。據(jù)測(cè)算,全省大約有審計(jì)對(duì)象 10萬(wàn)個(gè),若要審計(jì)一遍,按現(xiàn)在的工作量測(cè)算,大約需要 6—7年時(shí)間。三是溝通協(xié)調(diào)機(jī)制不夠順暢。審計(jì)機(jī)關(guān)與其他監(jiān)督部門缺乏溝通與協(xié)作,各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在開展業(yè)務(wù)工作時(shí)相對(duì)割裂,有關(guān)信息沒(méi)有形成共享,也是項(xiàng)目安排出現(xiàn)重復(fù)和空缺現(xiàn)象的重要原因。在立項(xiàng)的針對(duì)性上,由于受到人力、物力、財(cái)力等資源相對(duì)短缺因素的影響,很多必要的論證與實(shí)地調(diào)查、了解程序都未能展開。四是審計(jì)計(jì)劃管理的相關(guān)制度不夠健全。目前,我省審計(jì)管理整體上還處在初級(jí)階段,相關(guān)的制度尚未建立或不完善,或者已有的制度未執(zhí)行到位。

三、創(chuàng)新機(jī)制,積極構(gòu)建新型的審計(jì)計(jì)劃管理模式

(一)創(chuàng)新開放型立項(xiàng)機(jī)制

所謂審計(jì)立項(xiàng)機(jī)制創(chuàng)新,就是立項(xiàng)從封閉型轉(zhuǎn)向開放型,廣開言路,多方聽取意見和建議,進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃的開放性和科學(xué)性。

要做好審計(jì)立項(xiàng)工作,必須改變?cè)蟹忾]型的計(jì)劃編制方式,要集思廣益,充分考慮審計(jì)的外部需求,要考慮政府中心工作、群眾呼聲、經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展等需要,結(jié)合審計(jì)自身的資源狀況,明確年度任務(wù)和目標(biāo),安排審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃由封閉式走向開放性,由粗放型走向集約型,使審計(jì)項(xiàng)目符合實(shí)際需要。開放立項(xiàng)的方式,歸納起來(lái)主要包括以下幾種:一是廣發(fā)《審計(jì)立項(xiàng)征詢建議函》,充分了解黨委政府及社會(huì)各界需求。通過(guò)廣泛聽取市委、市政府領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)部門和單位對(duì)審計(jì)立項(xiàng)工作提出的意見和建議,為科學(xué)審計(jì)立項(xiàng)奠定基礎(chǔ)。二是利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái),開通廳 (局)長(zhǎng)信箱,公開征求廣大網(wǎng)民意見。三是走訪有關(guān)單位和普通群眾,舉行座談會(huì),征求立項(xiàng)建議和意見。四是通過(guò)新聞媒體了解群眾呼聲,將老百姓反映最強(qiáng)烈、矛盾最突出的問(wèn)題作為審計(jì)項(xiàng)目。

(二)創(chuàng)新計(jì)劃編制機(jī)制

所謂審計(jì)計(jì)劃編制機(jī)制創(chuàng)新,就是采取科學(xué)的計(jì)劃編制方法,從靜態(tài)的審計(jì)編制轉(zhuǎn)向動(dòng)態(tài)的滾動(dòng)式計(jì)劃編制,即把計(jì)劃的時(shí)間向前延伸,使短、中、長(zhǎng)期計(jì)劃在時(shí)間上緊密地連貫起來(lái)。這樣不僅能克服計(jì)劃的盲目性、隨意性和臨時(shí)性的缺陷,有效地解決審計(jì)資源與審計(jì)任務(wù)量不配比問(wèn)題,而且還能變短期臨時(shí)安排項(xiàng)目為長(zhǎng)期規(guī)劃,有目的地安排項(xiàng)目,達(dá)到審計(jì)一個(gè)行業(yè)規(guī)范一個(gè)行業(yè)的目的。目前,世界上許多國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)都采用滾動(dòng)計(jì)劃法來(lái)編制審計(jì)計(jì)劃,如英國(guó)國(guó)家審計(jì)署根據(jù)審計(jì)覆蓋面和審計(jì)資源狀況,確定五年的計(jì)劃周期,并制定了周期五年的全署綜合審計(jì)計(jì)劃,并以全署綜合審計(jì)計(jì)劃來(lái)控制各部門的年度審計(jì)工作計(jì)劃;澳大利亞國(guó)家審計(jì)署則編制三年戰(zhàn)略審計(jì)計(jì)劃,每年根據(jù)現(xiàn)有可用審計(jì)資源編制當(dāng)年審計(jì)計(jì)劃。

(三)創(chuàng)新目標(biāo)整合機(jī)制

所謂目標(biāo)整合機(jī)制創(chuàng)新,就是改任務(wù)需要為目標(biāo)需要。在審計(jì)資源有限的情況下,只有從任務(wù)需要轉(zhuǎn)向目標(biāo)需要,審計(jì)工作才能做到圍繞中心、服務(wù)大局、求真務(wù)實(shí),取得成效。審計(jì)工作才能發(fā)揮應(yīng)有的作用,才會(huì)受到黨委和政府的重視,才會(huì)得到社會(huì)的認(rèn)可。

為了讓有限的審計(jì)資源發(fā)揮最大的審計(jì)效益,黑龍江省審計(jì)廳創(chuàng)新目標(biāo)整合機(jī)制,改變了各處自報(bào)項(xiàng)目的傳統(tǒng)立項(xiàng)模式,對(duì)業(yè)務(wù)處的審計(jì)計(jì)劃目標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)籌管理,將每個(gè)項(xiàng)目的安排納入到審計(jì)機(jī)關(guān)的年度工作目標(biāo)上來(lái),使之服從、服務(wù)于整體目標(biāo)。開展了“六百審計(jì)工程”(百村扶貧資金、百家醫(yī)院、百所疾控中心、百個(gè)交警大隊(duì)、百個(gè)工商管理局、百個(gè)農(nóng)業(yè)開發(fā)項(xiàng)目),有效利用了全省審計(jì)資源,提升了審計(jì)成果的運(yùn)用水平。

(四)創(chuàng)新成本約束機(jī)制

所謂創(chuàng)新成本約束機(jī)制,就是要打破長(zhǎng)期形成的不計(jì)成本的粗放型管理方式,強(qiáng)化審計(jì)成本的硬約束,逐步實(shí)現(xiàn)成本管理的科學(xué)化,不斷提高審計(jì)成本效益。一是實(shí)行審計(jì)專項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理。審計(jì)機(jī)關(guān)要編制年度專項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)總預(yù)算,以審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃為基礎(chǔ),按照經(jīng)費(fèi)預(yù)算與審計(jì)任務(wù)相匹配的原則,按照每個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目要達(dá)到預(yù)期目標(biāo)所需的工作量科學(xué)測(cè)算審計(jì)成本,核定預(yù)算。審計(jì)項(xiàng)目承擔(dān)處室負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)開支預(yù)算,按預(yù)算有計(jì)劃地使用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。二是加強(qiáng)專項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)的開支管理。專項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)包括計(jì)劃管理費(fèi)、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助、其他審計(jì)需要的費(fèi)用。審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行單位,要切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)成本的會(huì)計(jì)核算,設(shè)立審計(jì)項(xiàng)目明細(xì)賬,分項(xiàng)目核算審計(jì)成本。所有的審計(jì)項(xiàng)目,原則上應(yīng)做到審前調(diào)查有概算,正式進(jìn)點(diǎn)有預(yù)算,審計(jì)過(guò)程有核算,項(xiàng)目結(jié)束有決算,從而達(dá)到節(jié)約審計(jì)成本的目的。三是完善相關(guān)的管理制度。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該圍繞審計(jì)成本,建立和健全機(jī)關(guān)內(nèi)部相關(guān)的管理制度和辦法,把其作為降耗增效和強(qiáng)化審計(jì)人員的行為規(guī)范,加強(qiáng)監(jiān)督檢查,督促審計(jì)人員全面、規(guī)范、高效地利用好審計(jì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。

(五)創(chuàng)新執(zhí)行評(píng)估機(jī)制

所謂創(chuàng)新計(jì)劃執(zhí)行評(píng)估機(jī)制,就是要建立科學(xué)有效的計(jì)劃執(zhí)行考評(píng)制度,確定客觀的、相關(guān)的、適當(dāng)?shù)?、可控的、可測(cè)的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn),并對(duì)違反計(jì)劃管理的行為進(jìn)行處理。督促相關(guān)部門采取有效的措施組織計(jì)劃的實(shí)施,使計(jì)劃得到切實(shí)執(zhí)行。計(jì)劃執(zhí)行評(píng)估機(jī)制具體包括:項(xiàng)目目標(biāo)準(zhǔn)確性、項(xiàng)目執(zhí)行調(diào)整情況、項(xiàng)目質(zhì)量測(cè)評(píng)、項(xiàng)目審計(jì)成果評(píng)價(jià)等。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際,研究制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況的指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),建立起一套規(guī)范的考評(píng)制度,對(duì)審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行的準(zhǔn)備階段、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段、報(bào)告等各階段計(jì)劃完成情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤管理,將管理考核的關(guān)口前移,變事后靜態(tài)考核為事前、事中動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)考核,實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理精細(xì)化、規(guī)范化和程序化。

[1]劉英來(lái).審計(jì)計(jì)劃管理和審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制研討會(huì)綜述[J].審計(jì)研究,2005,(6):55.

[2]張益民.政府審計(jì)計(jì)劃管理初探 [J].審計(jì)月刊,2005,(6):87.

[3]郝軒毅.加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃管理,提高審計(jì)工作質(zhì)量 [J/OL].http://www.studa.net.2009-2-28.

The problems in offic ial audit project plan control and the countermeasures

L I Shu-guang,ZHANG Hong-wei
(Hebei ProvincialDepartment ofAudit,Shijiazhuang 050051,China)

Compared with the developed countries,our auditplan control is still at a relatively low level atpresent.It is of great significance to strengthen and improve audit plan control,which will help achieve the effective integration of audit resources,the scientific management of audit business and the promotion of the effective inspection of auditing offices,best serve the national economy,and promote the effective execution of audit.W ith considered for the regulation of the audit plan control,the papermakes an analysis of the ongoing practice in audit plan control and comes up with a novelmode ofmanagement for the very business.

audit;plan;control;mode

F239.44

A

1673-9477(2010)01-0027-02

2010-04-08

李曙光(1968-),男,河北蠡縣人,高級(jí)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師,研究方向:審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)理論及實(shí)務(wù)。

[責(zé)任編輯:陶愛(ài)新 ]