熊 力

（湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖南 長(zhǎng)沙410208）

論行政倫理與納稅意識(shí)

熊 力

（湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖南 長(zhǎng)沙410208）

首先從納稅人（納稅）和政府職能機(jī)構(gòu)（征稅和用稅）的角度出發(fā)對(duì)我國(guó)稅收流失的成因進(jìn)行分析歸納，接著探討了行政倫理與納稅意識(shí)之間的關(guān)系，最后從提高我國(guó)納稅人納稅意識(shí)的視角出發(fā)提出了完善政府職能部門(mén)（稅務(wù)征管部門(mén)等）行政倫理的具體建議。

行政倫理；納稅意識(shí)；透明度

根據(jù)中國(guó)稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示09年全國(guó)稅收總收入59514.7億元，比上年同期增長(zhǎng)9.8%，同比增收5290.91億元。稅收收入的高速增長(zhǎng)跟國(guó)家經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展以及逐步完善的稅收法律法規(guī)緊密相連，在稅收收入高速增長(zhǎng)的同時(shí)全國(guó)每年的稅收流失額卻達(dá)到3000億元以上，是什么導(dǎo)致我國(guó)稅收嚴(yán)重流失？這個(gè)問(wèn)題值得稅務(wù)研究者探討。

一、我國(guó)稅收流失成因分析

稅收是一個(gè)系統(tǒng)工程，是由納稅、征稅和用稅三個(gè)部分組成的有機(jī)整體，三者相互依存，相互影響。下面分別從納稅人（納稅）、政府職能機(jī)構(gòu)（征稅以及用稅）雙方分析導(dǎo)致我國(guó)稅收流失的成因：

1、從納稅人(納稅)的角度進(jìn)行分析

（1）納稅人缺乏主動(dòng)納稅的意識(shí)

受我國(guó)傳統(tǒng)文化因素的影響，納稅人的納稅意識(shí)較為淡薄。在我國(guó)5000多年悠久的歷史文化中，有2000多年是處于封建王朝的集權(quán)統(tǒng)治下，歷代統(tǒng)治者橫征暴斂，苛捐雜稅，以致于百姓發(fā)出了“苛政（稅）猛于虎”的感嘆，其中的“苛政”就包含了賦稅；國(guó)民黨黑暗統(tǒng)治時(shí)期更有民眾貼出了對(duì)聯(lián)“民國(guó)萬(wàn)稅、天下太貧”，借以諷刺當(dāng)時(shí)賦稅的繁重?？梢?jiàn)普通民眾對(duì)賦稅的抵觸和厭惡情緒由來(lái)已久，他們的夢(mèng)想就是能輕徭薄賦。新中國(guó)成立初期，由于受前蘇聯(lián)“無(wú)稅論”、“非稅論”的影響，稅收被當(dāng)作封建殘余加以批判。改革開(kāi)放以來(lái)，稅務(wù)征管部門(mén)雖然加大了稅收宣傳力度，但是形式單一，對(duì)于稅收更多強(qiáng)調(diào)的是其無(wú)償性和強(qiáng)制性，加之傳統(tǒng)文化對(duì)納稅意識(shí)的影響，納稅人覺(jué)得繳納稅款是國(guó)家的強(qiáng)制性命令，是迫不得已而為之的一種義務(wù)，是自己勞動(dòng)所得的付出卻沒(méi)有回報(bào)，這種認(rèn)識(shí)勢(shì)必會(huì)削弱納稅人納稅的自覺(jué)性和積極性。

（2）納稅人缺乏納稅權(quán)利意識(shí)

馬克思曾說(shuō)過(guò)：“沒(méi)有無(wú)義務(wù)的權(quán)利，也沒(méi)有無(wú)權(quán)利的義務(wù)?！睓?quán)利和義務(wù)是對(duì)等的。依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等相關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，我國(guó)納稅人依法享受下列權(quán)利：了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定與納稅程序有關(guān)情況；有權(quán)要求稅收征管部門(mén)對(duì)其商業(yè)秘密等情況保密；有權(quán)對(duì)稅收征管部門(mén)執(zhí)法過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督；有權(quán)選擇納稅申報(bào)方式；享有申請(qǐng)延期申報(bào)、退還多繳稅款、稅收優(yōu)惠、委托稅務(wù)代理、陳述和申辯、對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)的拒絕檢查、稅收法律救濟(jì)以及索取稅收憑證等多項(xiàng)權(quán)利。但長(zhǎng)期以來(lái)，在我國(guó)稅法宣傳中過(guò)分強(qiáng)調(diào)的是納稅人的義務(wù)而忽視了與之對(duì)等的納稅人的權(quán)利。我國(guó)納稅人在依法履行納稅義務(wù)的同時(shí)，卻未能充分享受到相應(yīng)的權(quán)利。納稅權(quán)利意識(shí)的缺失，導(dǎo)致納稅人的納稅積極性和主動(dòng)性不夠。

2、從政府職能機(jī)構(gòu)的角度進(jìn)行分析

（1）稅收?qǐng)?zhí)法隨意性大

某些稅務(wù)人員個(gè)人品德及職業(yè)道德不高，在執(zhí)法過(guò)程中對(duì)適用法律、執(zhí)法程序以及執(zhí)法尺度的把握過(guò)于隨意，從而產(chǎn)生“以言代法”或“以罰代刑”的現(xiàn)象或個(gè)別稅務(wù)人員甚至收受賄賂或迫于外界壓力，在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中實(shí)行雙重或多重標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法、自由裁量權(quán)隨意性大，這些嚴(yán)重影響了稅收?qǐng)?zhí)法的公正性。

（2）稅務(wù)人員缺乏服務(wù)意識(shí)

我國(guó)長(zhǎng)期受“官本位”、“權(quán)本位”思想的影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間呈現(xiàn)出不和諧的征納關(guān)系。稅務(wù)人員缺乏服務(wù)意識(shí)，在執(zhí)法過(guò)程中表現(xiàn)出的是嚴(yán)重的官僚主義作風(fēng)，辦稅方式簡(jiǎn)單粗暴，甚至個(gè)別稅務(wù)人員利用手中權(quán)利撈取個(gè)人好處，否則納稅人進(jìn)門(mén)就“臉難看，事難辦”。

（3）稅款使用的透明度低

“稅收取之于民，用之于民”，國(guó)家以稅收形式籌集的財(cái)政收入最終以財(cái)政支出形式用于整個(gè)社會(huì)的發(fā)展。所以，稅收的本質(zhì)可以看作是納稅人因享受到國(guó)家為其提供的社會(huì)安全和公共安全而允許國(guó)家無(wú)償?shù)氖杖〉呢?cái)產(chǎn)。而稅收的使用過(guò)程可以看作是納稅人（委托人）委托政府職能機(jī)構(gòu)（代理人）合理使用稅款的過(guò)程。而現(xiàn)實(shí)狀況卻令人堪憂(yōu)，稅款的使用不透明，納稅人對(duì)稅款的使用狀況一無(wú)所知，由于缺乏納稅人有力的監(jiān)督，稅款被隨意支配，公款（稅款）用于公費(fèi)旅游或官員其他個(gè)人消費(fèi)等消息經(jīng)常見(jiàn)諸報(bào)端。

二、行政倫理與納稅意識(shí)之間的關(guān)系

行政倫理與納稅意識(shí)看似是征稅、用稅等政府職能機(jī)構(gòu)和納稅人雙方各自需要努力的方向。如果站在減少?lài)?guó)家稅收流失的角度來(lái)看行政倫理和納稅意識(shí)卻能相互影響、相互作用。

公民的納稅意識(shí)對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)并非一種義務(wù)，即按照稅收法規(guī)的規(guī)定足數(shù)的將應(yīng)納稅款繳納給稅收征管部門(mén)。公民的納稅意識(shí)應(yīng)該在配合稅收征管部門(mén)繳納稅款的同時(shí)要行使作為納稅人的一種對(duì)等權(quán)利，這種權(quán)利要求納稅人需要了解繳納的稅款最終的流向，繳納的稅款給國(guó)家、納稅人等帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。故完整的納稅意識(shí)是指納稅人必須擁有的一種權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的意識(shí)，具體說(shuō)來(lái)就是納稅人既要擁有承擔(dān)遵守稅法及時(shí)、足額繳納稅款的義務(wù)的意識(shí)，也要擁有行使監(jiān)督稅收征管部門(mén)的征稅過(guò)程是否合法，征收的稅款怎樣使用、效益的權(quán)利的意識(shí)。

行政倫理又稱(chēng)為行政道德，是以“責(zé)、權(quán)、利”的統(tǒng)一為基礎(chǔ)，以協(xié)調(diào)個(gè)人、組織與社會(huì)的關(guān)系為核心的行政行為準(zhǔn)則和規(guī)范系統(tǒng)。政府職能機(jī)構(gòu)（稅務(wù)機(jī)關(guān)等）在征稅、用稅過(guò)程中應(yīng)貫徹“以人為本，服務(wù)于民”的行政倫理的指導(dǎo)思想，努力做到“公正、法治、效益、透明、責(zé)任”。

1、公正、法治

現(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)有序的社會(huì)，法治是它的有力保障。在一切制度、行為都遵循法治的基礎(chǔ)上，才有公平可言。衡量稅收公平的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：其一，政府制定的稅收法律法規(guī)的出發(fā)點(diǎn)是為了維護(hù)納稅人的基本權(quán)利；其二，稅務(wù)人員等政府官員必須具有良好的倫理道德，不利用手中的權(quán)利來(lái)謀取私利，保證稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中的公正。

2、透明

“讓權(quán)利在陽(yáng)光下運(yùn)行”，建立透明化政府是我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)體制改革的內(nèi)在要求。現(xiàn)實(shí)生活中，腐敗往往來(lái)自于暗箱操作，來(lái)源于信息或行為的不透明。征稅的過(guò)程、稅款的流向等信息隱而不告，導(dǎo)致納稅人監(jiān)督權(quán)利的缺失，勢(shì)必會(huì)增大官員利用手中權(quán)利徇私舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。只有征稅、用稅過(guò)程的信息公開(kāi)、透明，納稅人才能有效的參與到稅收公共決策中，對(duì)稅務(wù)人員等政府官員進(jìn)行合法有效的監(jiān)督。

3、責(zé)任

服務(wù)型政府必須是一個(gè)責(zé)任型政府。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為服務(wù)型政府中的代表也要肩負(fù)起責(zé)任，不僅要在納稅人提出直接訴求時(shí)勇于負(fù)責(zé)，更要在納稅人沒(méi)有直接訴求時(shí)，主動(dòng)履行對(duì)納稅人所承諾的各種責(zé)任，這樣才能避免工作中的“不作為、少作為、亂作為”的現(xiàn)象。

4、效益

政府將稅款投入到哪些市政建設(shè)，為納稅人提供了哪些公共服務(wù)，以及政府利用稅款提供公共服務(wù)的成本和效益如何，能否高效能的運(yùn)用納稅人繳納的稅款。這些不僅是政府機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)效率的體現(xiàn)，也是納稅人納稅權(quán)利的體現(xiàn)。

三、完善行政倫理，提高納稅意識(shí)

行政倫理有助于稅管部門(mén)從“管理型部門(mén)”逐步轉(zhuǎn)型為“服務(wù)型部門(mén)”，達(dá)到善治的要求，即“公正、法治、效益、透明、責(zé)任”，充分實(shí)現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在“權(quán)、責(zé)、利”三方的有效補(bǔ)充和配合。納稅人的納稅意識(shí)也離不開(kāi)稅收征管部門(mén)的依法征稅、依法用稅，而征、納雙方和諧合作的前提是任何一方都必須遵循法律和倫理道德。所以，本文從提高我國(guó)納稅人納稅意識(shí)的視角出發(fā)提出了完善政府職能部門(mén)（稅務(wù)征管部門(mén)等）行政倫理的具體建議。

1、大力倡導(dǎo)行政倫理文化，提高稅務(wù)人員個(gè)人品德和職業(yè)道德，增進(jìn)納稅人的信任度

“為政以德，譬如北辰，居其所而眾星共之”。倫理道德是一切社會(huì)制度存在的土壤，判斷一個(gè)國(guó)家、一個(gè)社會(huì)是否先進(jìn)，不僅要看經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、工業(yè)化程度，也要看倫理道德的發(fā)展程度，倫理道德中就包括行政倫理的發(fā)展程度。稅務(wù)人員作為政府公務(wù)人員的代表，公共權(quán)力的行使者、公共利益的服務(wù)者，其行政倫理水平對(duì)整個(gè)社會(huì)倫理乃至整個(gè)精神文明建設(shè)都起著至關(guān)重要的作用。稅務(wù)人員參照《中華人民共和國(guó)公務(wù)員法》中對(duì)全體公務(wù)人員提出的“全心全意為人民，接受人民監(jiān)督；遵守紀(jì)律，恪守職業(yè)道德，遵守社會(huì)公德；清正廉潔，公道正派”的行政道德標(biāo)準(zhǔn)，在日常工作和生活中嚴(yán)格要求自己，并加強(qiáng)對(duì)行政倫理的學(xué)習(xí)和研究，努力成為一名品德高尚并具有良好職業(yè)道德的人。納稅人通過(guò)具有良好品德和職業(yè)道德的稅務(wù)人員辦理稅務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)，納稅人能夠充分的信任該稅務(wù)人員，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為也能給予充分的理解和配合。建立在理解信任的基礎(chǔ)上，征納雙方之間形成一種良性互動(dòng)的合作關(guān)系，這樣有利于降低征稅成本，也可以提高納稅人自覺(jué)納稅的積極性。

2、加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制，維護(hù)稅收?qǐng)?zhí)法的公正性，充分保障納稅人合法權(quán)益

在《建立健全懲治和預(yù)防腐敗體系2008－2012年工作規(guī)劃》中中央明確了今后五年懲治和預(yù)防體系建設(shè)的工作目標(biāo)是“權(quán)力運(yùn)行監(jiān)控機(jī)制基本形成”。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國(guó)家重要的執(zhí)法機(jī)關(guān)，擔(dān)負(fù)著籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和收入分配的重要職責(zé)。將內(nèi)控機(jī)制引入到稅務(wù)機(jī)關(guān)管理中，不僅可以起到反腐倡廉的作用，而且可以作為行政倫理建設(shè)的有力支持，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估。有了內(nèi)控機(jī)制的制約，可以減少稅務(wù)人員濫用自由裁量權(quán)，貪污受賄、徇私舞弊，收“人情稅”、“關(guān)系稅”等執(zhí)法不公的現(xiàn)象，維護(hù)了稅收?qǐng)?zhí)法的公正、公平，最大程度保障了廣大納稅人的合法權(quán)益。

3、加大征、用稅的透明度，增強(qiáng)納稅人權(quán)利意識(shí)

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大宣傳力度，使納稅人詳盡了解國(guó)家的稅收法律、法規(guī)及稅收優(yōu)惠政策；對(duì)應(yīng)納稅額的核定方法及在征稅過(guò)程中做出的其他稅務(wù)行政處理對(duì)納稅人應(yīng)公開(kāi)、透明；納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法過(guò)程中存在爭(zhēng)議時(shí)，應(yīng)幫助納稅人了解可采取的法律救濟(jì)措施；政府應(yīng)努力實(shí)現(xiàn)預(yù)算支出公開(kāi)，增加稅款支出及使用效率的透明度，允許納稅對(duì)用稅過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和審查。只有公開(kāi)、透明稅收?qǐng)?zhí)法及用稅過(guò)程，始終將納稅人權(quán)利放在首位，讓納稅人在整個(gè)稅收活動(dòng)處于積極主動(dòng)的地位，才能促使納稅人更加遵守稅法，更加積極主動(dòng)的履行納稅義務(wù)。

4、樹(shù)立為納稅人服務(wù)的理念，落實(shí)行政問(wèn)責(zé)制度，提升納稅人地位

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)轉(zhuǎn)變?cè)瓉?lái)固有的“官本位”、“權(quán)本位”的思想，盡快樹(shù)立為納稅人服務(wù)的理念。稅務(wù)機(jī)關(guān)既是稅務(wù)執(zhí)法機(jī)構(gòu)，也是公共服務(wù)機(jī)構(gòu)。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的地位是平等的，雙方的根本利益是一致的（稅務(wù)機(jī)關(guān)為國(guó)征稅、納稅人為國(guó)繳稅）。稅務(wù)人員作為與納稅人接觸緊密的人員，不僅要做好稅務(wù)宣傳工作，讓納稅人清楚國(guó)家的稅收政策、法律法規(guī)，同時(shí)也要提供方便、快捷、高效能的服務(wù)，營(yíng)造出和諧征稅環(huán)境。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)廣大納稅人擔(dān)負(fù)起國(guó)家制度所賦予的公共責(zé)任，建立起行政問(wèn)責(zé)制度，稅務(wù)人員在工作中勇于承擔(dān)責(zé)任并自覺(jué)接受納稅人的監(jiān)督。

[1]薛建蘭.論納稅人知情權(quán)與納稅意識(shí)[A].中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)2007年會(huì)暨第五屆全國(guó)財(cái)稅法學(xué)學(xué)術(shù)研討會(huì)論文集[C]，2007：333-337.

[2]王麗環(huán).談公民的納稅意識(shí)[J].法學(xué)雜志，2005，26（5）：57-58.

[3]彭未名,丁輝霞.論我國(guó)服務(wù)型政府的行政倫理構(gòu)建[J].太平洋學(xué)報(bào),2009（10）：51-53.

(責(zé)任編校：何俊華)

C931

A

1673-2219（2010）12-0112-03

2010－10－17

該文系院級(jí)課題“稅收遵從視角的我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)證分析”階段性研究成果。（課題編號(hào)：GYKYJ 201005）

熊力（1977－），女，湖南省長(zhǎng)沙人，碩士，研究方向?yàn)槎愂展芾怼?/p>