李國慶

(河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計學(xué)院,河北石家莊 050061)

[財稅審計 ]

我國企業(yè)實施作業(yè)成本法的可行性及意義研究

李國慶

(河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計學(xué)院,河北石家莊 050061)

隨著我國經(jīng)濟加快發(fā)展和高新技術(shù)的廣泛運用,管理觀念正在發(fā)生著深刻的變化,生產(chǎn)組織系統(tǒng)也在加快更新,傳統(tǒng)的成本核算方法正面臨著沖擊。作業(yè)成本法作為一種新興成本管理核算模式,日益得到人們的矚目和認可,因此作業(yè)成本法在我國有著廣泛的應(yīng)用前景。

作業(yè)成本法;價值鏈理論;可行性

作業(yè)成本法是 20世紀 80年代以來在美國興起的一種先進的成本計算與企業(yè)管理方法。它不同于以往傳統(tǒng)的直接以產(chǎn)品數(shù)量為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng),而是把成本計算直接深入到作業(yè)層次,以“產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源”為主線,通過對作業(yè)成本的確認和計量,對所有作業(yè)活動進行追蹤和動態(tài)反映。作業(yè)成本法以作業(yè)為核心,以資源流動為導(dǎo)向,以成本動因為媒介,依據(jù)不同成本動因分別設(shè)置成本歸集對象進行歸集、匯總費用,再以各種產(chǎn)品耗費的作業(yè)量分攤這些費用至產(chǎn)品中,從而計算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本的方法。它可以提供相對準確的成本信息,以求盡可能消除“不增值作業(yè)”,改進“可增值作業(yè)”,讓損失、浪費減少到最低限度,提高決策、計劃、控制的科學(xué)性和有效性,促進企業(yè)管理水平的不斷提高。

一、作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是價值鏈理論

價值鏈是指企業(yè)進行設(shè)計、生產(chǎn)、營銷、交貨以及對產(chǎn)品起輔助作用的各種價值活動有機聯(lián)系的集合。其中價值活動包括與創(chuàng)造、銷售直接相關(guān)的基本活動和對基本活動起支持作用的輔助活動。價值鏈理論是作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ),作業(yè)鏈與價值鏈具有本質(zhì)統(tǒng)一關(guān)系。

價值鏈管理的核心思想就是找出企業(yè)價值鏈上的關(guān)鍵環(huán)節(jié),分析其主要驅(qū)動因素,通過合理的控制這些驅(qū)動因素,從而影響該環(huán)節(jié)的成本和收益,最終在整條價值鏈總增值不變的情況下降低成本;或是在總成本不變的情況下,使整條價值鏈得到最大增值。從作業(yè)成本的觀點看,所謂作業(yè)鏈是指為生產(chǎn)經(jīng)營某種產(chǎn)品而發(fā)生的各種作業(yè)有序集合,將企業(yè)所有經(jīng)營活動按功能、業(yè)務(wù)流程和性質(zhì)排序,形成作業(yè)的有序集合。由投入到產(chǎn)出的過程,是由一系列作業(yè)構(gòu)成作業(yè)鏈的過程。每完成一項作業(yè)消耗一定量的資源,同時又有一定價值量的產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一作業(yè)。作業(yè)的轉(zhuǎn)移伴隨著價值的轉(zhuǎn)移,最終的產(chǎn)出既是全部作業(yè)集合而成的作業(yè)鏈的結(jié)果,也是全部價值集合而成的價值鏈的結(jié)果,因此,企業(yè)作業(yè)鏈的形成過程就是價值鏈的形成過程,價值鏈是作業(yè)鏈的貨幣表現(xiàn)。從這一點來說,一個企業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)等經(jīng)營活動所形成的價值鏈就是它的作業(yè)鏈,企業(yè)價值鏈和企業(yè)作業(yè)鏈是一個問題的兩種表述而已。因此認識到作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是價值鏈理論,對于作業(yè)成本法的分析和研究具有重要意義。

二、作業(yè)成本法在我國應(yīng)用的可行性研究

(一)企業(yè)成本管理意識不斷增強

隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善,我國企業(yè)成本管理意識日益增強。企業(yè)更加積極主動地去采取科學(xué)的成本管理方法,很多企業(yè)的成本管理理念和方法有了很大的提高,進一步建立和健全了成本控制和核算制度,內(nèi)部管理制度的設(shè)計和執(zhí)行凸顯出質(zhì)的飛躍。通過引進全面質(zhì)量管理、適時制等先進的生產(chǎn)管理方法,與我國實際相結(jié)合的企業(yè)成本管理模式已經(jīng)在我國扎根生果。一大批行業(yè)先進企業(yè)都已經(jīng)建立起了獨具特色的成本管理模式,對企業(yè)的發(fā)展起到了巨大的促進作用。這一切都有助于企業(yè)接受作業(yè)成本觀念、積極主動地采用作業(yè)成本法。

(二)市場需求不斷變化

隨著我國市場需求日益多樣化和個性化,客戶對多樣化、小批量和非經(jīng)常性的商品需求越來越多,所以企業(yè)不能再僅僅使用以往的季度化大批量生產(chǎn)的方法。此時原有的產(chǎn)品成本計算方法已不能滿足變化后經(jīng)營管理的要求,迫切需要提出先進的產(chǎn)品成本核算方法及業(yè)績評價體系,而作業(yè)成本法能夠很好地滿足管理層對這方面的要求。

(三)高科技設(shè)備廣泛運用

在我國許多企業(yè)引進或創(chuàng)立了全自動化的作業(yè)車間后,使得企業(yè)采用即時生產(chǎn)方式和全面質(zhì)量管理變?yōu)榭赡?先進的制造企業(yè)通過應(yīng)用電子計算技術(shù)和信息處理技術(shù),實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享,加快信息傳輸,為企業(yè)進一步應(yīng)用作業(yè)成本法提供了現(xiàn)實基礎(chǔ)。同時計算機廣泛應(yīng)用于企業(yè)的成本管理,使企業(yè)可以利用計算機處理更多、更精細的成本核算數(shù)據(jù),也能提供更多更精確的生產(chǎn)參數(shù),用于作業(yè)成本的計算需要。

(四)成本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化

從成本結(jié)構(gòu)上講,我國的高科技企業(yè)、先進制造企業(yè)和服務(wù)企業(yè)等逐漸增多。在先進的制造環(huán)境下,這些企業(yè)的間接費用較高,企業(yè)降低成本的重點也已經(jīng)從減少直接材料和人工支出轉(zhuǎn)向過高的間接費用,產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)如此重大的變化,使得傳統(tǒng)的制造成本法不能正確反映產(chǎn)品成本信息,從而不能正確核算企業(yè)自動化的效益,不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的會計信息,甚至導(dǎo)致企業(yè)總體獲利水平下降。這種形勢既為作業(yè)成本法提供了必要性,也進一步為作業(yè)成本法的應(yīng)用提供了空間。

三、作業(yè)成本法在我國企業(yè)實施的意義

(一)作業(yè)成本法能夠提供較準確的成本信息

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法相比,其根本區(qū)別為:縮小了間接費用分配范圍,由全車間統(tǒng)一分配改為由若干個成本庫進行分配。增加了分配標準,由傳統(tǒng)的按單一標準分配改為按多種標準分配。使用多個成本動因,使得數(shù)額較大的間接成本的分配更為合理,進而可以得到較為準確的產(chǎn)品成本,為企業(yè)的經(jīng)營管理決策提供更加有效的信息。作業(yè)成本法針對生產(chǎn)過程中每種作業(yè)選取屬于自己的分配率,按各產(chǎn)品消耗成本動因或作業(yè)的數(shù)量將成本庫的成本逐一分配到產(chǎn)品總成本中去,這樣,成本核算的核心就集中在生產(chǎn)對資源一步步消耗的各個具體環(huán)節(jié)中,抓住了許多動態(tài)變量,就真正消除了傳統(tǒng)成本法中間接費用分配的不合理性,解決了傳統(tǒng)成本法帶來的成本信息失真問題,使成本核算更準確,更具有相關(guān)性和配比性。

(二)作業(yè)成本法更能揭示產(chǎn)品的盈利能力

產(chǎn)品定價合理性的基礎(chǔ)是成本計算的科學(xué)性,隨著知識經(jīng)濟的到來,企業(yè)自動化、智能化程度越來越高,生產(chǎn)工人工資等直接成本所占的比例大大減少,間接成本比例大幅度增加,傳統(tǒng)成本法失真信息的數(shù)額越來越大,而且,隨著買方市場的到來,廠商之間競爭日益激烈,許多產(chǎn)品的市場單價已經(jīng)逼近成本,容納不了太多的成本誤差。作業(yè)成本法意義還在于,有助于清晰地揭示哪些產(chǎn)品是有利可圖,哪些產(chǎn)品正在白白消耗企業(yè)的資源。企業(yè)界流傳著這樣一條公理:“80%的利潤源于 20%的產(chǎn)品”。它產(chǎn)生于傳統(tǒng)的成本計算方法。如今,許多企業(yè)采用多個成本動因作為基礎(chǔ)的作業(yè)成本方法時,他們驚奇地發(fā)現(xiàn),20%的產(chǎn)品竟然產(chǎn)生了 225%的利潤。作業(yè)成本法的倡導(dǎo)者之一卡普蘭教授將之稱作“20/225法則”。這條新公理表明:許多產(chǎn)品實際上正在侵蝕著企業(yè)的利潤,這一點在傳統(tǒng)成本計算方法下是難以察覺到的,而當(dāng)企業(yè)采取多種成本動因分析時,將有效地辨別出產(chǎn)品的盈利能力。

(三)作業(yè)成本法可以加強我國企業(yè)內(nèi)部管理

在實際生產(chǎn)中根據(jù)具體情況,把作業(yè)成本法作為管理的輔助手段來應(yīng)用。這對于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平將起到重要的作用。實施作業(yè)成本法的深刻意義還在于,在作業(yè)中心的基礎(chǔ)上建立責(zé)任中心,甚至進一步采用作業(yè)預(yù)算方法和作業(yè)管理法,能夠更有效地實現(xiàn)責(zé)任會計目標。在作業(yè)成本的核算過程中,成本核算的核心集中在了生產(chǎn)對資源一步步消耗的各個具體環(huán)節(jié)中,使得作業(yè)成本法可以針對具體環(huán)節(jié)進行針對性管理,從而加強我國企業(yè)的內(nèi)部管理。

(四)作業(yè)成本法可以強化企業(yè)戰(zhàn)略成本管理

作業(yè)成本法體現(xiàn)了先進的戰(zhàn)略成本管理思想,能有效改善企業(yè)的戰(zhàn)略決策。作業(yè)成本法以作業(yè)這一變量作為劃分成本習(xí)性的依據(jù),并進行相應(yīng)的動態(tài)價值鏈分析,根據(jù)這種準確的成本信息所進行的動態(tài)分析和管理活動,從戰(zhàn)略經(jīng)營的角度看,其具有更大的相關(guān)性,而且以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略管理,能夠立足于經(jīng)營全程的作業(yè)鏈和價值鏈管理,并且把握市場需求動向、企業(yè)生產(chǎn)過程和售后服務(wù)等經(jīng)營的全部過程,可以使企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略面對市場風(fēng)險、適應(yīng)環(huán)境的變化時做出及時的反應(yīng)。

作業(yè)成本計算法是根據(jù)當(dāng)代高科技的發(fā)展情況而產(chǎn)生的,它是以作業(yè)為基礎(chǔ),將成本計算、成本控制等融為一體,并且能與全面質(zhì)量管理、及時生產(chǎn)方式緊密結(jié)合的一種新型的會計核算方法。在我國當(dāng)前經(jīng)濟的快速發(fā)展形勢下,伴隨著高科技和市場的不斷變化,作業(yè)成本法能夠提供較正確的成本信息,并能準確揭示產(chǎn)品的盈利能力,可以加強我國企業(yè)內(nèi)部管理,以及強化企業(yè)戰(zhàn)略成本管理。因此,在我國企業(yè)成本核算中引進作業(yè)成本法能促進企業(yè)合理、長久的發(fā)展,獲得更大的長久效益。

[1]余緒纓.管理會計[J].遼寧人民出版社,1996.

[2]王新平.作業(yè)成本計算理論與應(yīng)用研究[M].大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2001.

[3]王光遠.對 ABC相關(guān)研究的回顧及其動因分析[J].當(dāng)代財經(jīng),1994(6).

[4]裴正兵.價值鏈管理與作業(yè)成本法分析有機結(jié)合:雙向增值法科[J].科學(xué)與管理,2002(6).

[5]王廣宇,丁華明.作業(yè)成本管理 [M].北京:清華大學(xué)出版社,2005.

W ith the Cinese economic accelerated development and extensive application of high technology,the conceptsofmanagement are having the profound changes,the production organization system is also accelerated updating,the traditional cost accounting is facing the impact.Activity-Based Costing is a new style of costmanagement accounting.It has been getpeople’s increasingly attention.The Activity-Based Costing has broad application prospects in China.

Activity-Based Costing;value chain theory;feasibility

F230

B

1002-2880(2010)09-0147-02

(責(zé)任編輯:劉潤婉)