趙霞艷

一、前言

我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，使企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)行為與企業(yè)收益的衡量方式也變得日益復(fù)雜起來。稅收制度的完善與會計(jì)制度的改革，將逐步引導(dǎo)我國的企業(yè)會計(jì)行為，逐步趨向規(guī)范化與合理化，但企業(yè)的會計(jì)核算工作也因此而變得更加復(fù)雜。會計(jì)制度與稅收制度的獨(dú)立執(zhí)行，提高了稅法的制約效果，同時(shí)也賦予雙方各自遵循的制度規(guī)范行使職能的權(quán)利。然而，稅法與會計(jì)制度的差異也必然會增加廣大納稅人遵從稅法、會計(jì)制度的成本，加大廣大財(cái)會人員和稅務(wù)工作者理解執(zhí)行具體政策規(guī)定的難度。因此，有必要在不違背稅法和會計(jì)制度各自目的、遵循原則的前提下，通過協(xié)調(diào)盡量減少差異。

二、會計(jì)所得與計(jì)稅所得概念上的差異

會計(jì)所得，是企業(yè)按照會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的程序、方法和標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行核算，從而得出的企業(yè)含稅利潤所得，全面、真實(shí)的反映了企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、財(cái)務(wù)狀況，是企業(yè)的投資者與管理者衡量企業(yè)發(fā)展，制定企業(yè)決策的重要依據(jù)。

計(jì)稅所得，除了依據(jù)一般會計(jì)原則還要參照稅法所規(guī)定的內(nèi)容、程序和方法進(jìn)行核算，從而得出的是企業(yè)作為納稅人的應(yīng)納稅所得，體現(xiàn)了企業(yè)的納稅人角色，是企業(yè)所得稅數(shù)額的計(jì)稅依據(jù)。

通過對會計(jì)所得與計(jì)稅所得概念上的分析我們不僅可以看出兩者之間的區(qū)別，也可以從中找到二者的內(nèi)在聯(lián)系。會計(jì)所得是以會計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)進(jìn)行核算的，因此，會計(jì)所得是確定計(jì)稅所得的基礎(chǔ)，計(jì)稅所得是計(jì)算企業(yè)所得稅的依據(jù)，準(zhǔn)確地計(jì)算會計(jì)所得與計(jì)稅所得，可以更加準(zhǔn)確的衡量企業(yè)的經(jīng)營狀況及納稅情況，從而使國家、企業(yè)與投資方的權(quán)益得到保障。

三、會計(jì)所得與計(jì)稅所得會計(jì)處理方法的對比分析

會計(jì)所得是企業(yè)經(jīng)營成果的數(shù)字表現(xiàn)形式，可以用公式來描述，即：會計(jì)所得=收入總額-成本費(fèi)用。收入總額指的是企業(yè)所有經(jīng)營性收入的總和，是依據(jù)會計(jì)核算法則計(jì)算得出的，而成本費(fèi)用也是依據(jù)企業(yè)會計(jì)賬面記錄所產(chǎn)生的所有企業(yè)行為支出記錄，兩者之間的差額，即會計(jì)所得。

計(jì)稅所得的核算也同樣是建立在收入總額的基礎(chǔ)上，采用計(jì)稅所得公式：應(yīng)稅所得=收入總額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目涉及范圍較廣，泛指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。會計(jì)所得與計(jì)稅所得的差異就是由于扣除項(xiàng)目上的范圍界定不同而造成的。

四、會計(jì)所得與計(jì)稅所得差異會計(jì)處理及納稅調(diào)整

會計(jì)所得與計(jì)稅所得之間產(chǎn)生的不可避免的差異，應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的會計(jì)手段來進(jìn)行處理和調(diào)整，從而合理平衡兩者之間的偏差。通常采用調(diào)整納稅或調(diào)整會計(jì)利潤的辦法來實(shí)現(xiàn)。會計(jì)所得即為會計(jì)利潤，而計(jì)稅所得即為應(yīng)納稅所得額，由此可以得出如下三種情況：

第一，計(jì)稅所得=會計(jì)所得，在這種情況下，就等于企業(yè)的應(yīng)納稅所得額與會計(jì)利潤之間實(shí)現(xiàn)了對等，不需要采取相應(yīng)手段來對會計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整即可達(dá)到平衡狀態(tài)。

第二，計(jì)稅所得〉會計(jì)所得，這種結(jié)果出現(xiàn)在企業(yè)根據(jù)稅法對會計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整時(shí)，即：應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤+調(diào)整項(xiàng)目增加額。會計(jì)利潤低于企業(yè)的應(yīng)納稅所得，調(diào)整增加項(xiàng)目的金額應(yīng)當(dāng)超過調(diào)整減少應(yīng)稅所得的金額，使得計(jì)稅所得大于了會計(jì)所得。

第三，計(jì)稅所得〈會計(jì)所得，即：應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤-調(diào)整項(xiàng)目的凈減少。當(dāng)企業(yè)根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，對會計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整時(shí)，調(diào)整增加的應(yīng)稅所得金額小于調(diào)整減少，出現(xiàn)了計(jì)稅所得小于會計(jì)所得的情況。

無論企業(yè)怎樣采取相應(yīng)方法來調(diào)整會計(jì)利潤，都要以遵循稅法為前提，會計(jì)所得是計(jì)稅所得的基礎(chǔ)，會計(jì)所得發(fā)生變動，必然也會導(dǎo)致計(jì)稅所得連動變化，因此，企業(yè)的會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真貫徹稅法制度與會計(jì)制度，并結(jié)合兩者，在實(shí)際的會計(jì)核算過程中發(fā)揮準(zhǔn)確的會計(jì)工作職能，為企業(yè)管理與發(fā)展服務(wù)。

五、結(jié)語

綜上所述，會計(jì)所得與計(jì)稅所得差異的存在，對企業(yè)的會計(jì)核算帶來極大的不便，如何縮小差異，如何協(xié)調(diào)及調(diào)整差異是我們當(dāng)前急待研究和解決的問題。會計(jì)收益與應(yīng)稅所得差異的協(xié)調(diào)是涉及所得稅稅收制度、會計(jì)制度和稅收征管制度的配套改革，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，值得我們在今后的工作結(jié)合實(shí)際繼續(xù)探索。