聶慶芝

一、高校內(nèi)部控制風(fēng)險的含義

風(fēng)險是指在一定條件下和一定時期內(nèi)，由于各種結(jié)果發(fā)生的不確定性而導(dǎo)致行為主體遭受損失的大小以及這種損失發(fā)生可能性的大小。高校內(nèi)部控制風(fēng)險則是由于高校內(nèi)部控制的構(gòu)建和執(zhí)行等方面存在很多不確定因素，使內(nèi)部控制在發(fā)揮風(fēng)險防范作用的同時，影響高校內(nèi)部控制功效發(fā)揮和目標實現(xiàn)或?qū)е聝?nèi)部控制失效的不確定性。

二、高校內(nèi)部控制風(fēng)險的特征

（一）普遍性。隨著高校規(guī)模不斷擴大，經(jīng)濟多元化發(fā)展，高校所擁有的資產(chǎn)和負債大幅增加，高校內(nèi)部控制風(fēng)險也日益顯現(xiàn)。高校內(nèi)部控制風(fēng)險客觀普遍地存在于高校管理的各個環(huán)節(jié)，它受到控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督等要素的影響。當(dāng)內(nèi)控制度五大要素對內(nèi)部控制起到積極作用時，產(chǎn)生內(nèi)部控制風(fēng)險的可能性就小，反之，就會越大。

（二）隱蔽性。高校內(nèi)部控制風(fēng)險的隱蔽性表現(xiàn)為，由于疏漏未建立相應(yīng)內(nèi)部控制制度或者人為違反內(nèi)部控制，如果這種行為沒有被發(fā)現(xiàn)，或者沒有產(chǎn)生任何經(jīng)濟損失，就形成了一種潛在的風(fēng)險，當(dāng)這種潛在的風(fēng)險不斷地膨脹和累積時，就會形成現(xiàn)實風(fēng)險，影響高校的發(fā)展。因此，高校的內(nèi)控風(fēng)險具有很強的隱蔽性。

（三）可控性。高校內(nèi)部控制風(fēng)險雖然是客觀存在的，但并不是說風(fēng)險不可抵御和控制。恰恰相反，只要高校重視內(nèi)部控制制度，加強風(fēng)險管理，建立風(fēng)險評價機制，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的管理漏洞，并予以糾正，就會減少內(nèi)部控制風(fēng)險，促進高校健康持續(xù)發(fā)展。

（四）危害性。高校內(nèi)部控制潛在風(fēng)險一旦轉(zhuǎn)化成現(xiàn)實風(fēng)險，危害是非常大的，損失也是不可估量的。當(dāng)高校制定一項籌資計劃時，如果沒有科學(xué)的財務(wù)管理制度，不對財務(wù)進行預(yù)警分析，不對籌資成本進行可靠估算，可能導(dǎo)致高額債務(wù)，資不抵債，資金鏈斷裂，甚至倒閉。因此，一定要加強內(nèi)部控制風(fēng)險管理，防患于未然。

三、高校內(nèi)部控制風(fēng)險的主要內(nèi)容

高校內(nèi)部管理的主要內(nèi)容包括財務(wù)管理、人力資源管理、教學(xué)管理、學(xué)生管理、招生就業(yè)管理等。每一個管理環(huán)節(jié)都應(yīng)該建立完善的內(nèi)部控制制度，保證管理任務(wù)的完成，但并不是每項控制制度都能真正發(fā)揮控制作用，由此會產(chǎn)生各種內(nèi)控風(fēng)險。

（一）財務(wù)風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險是高校內(nèi)控制度中最重要的風(fēng)險，也是內(nèi)控制度的終極風(fēng)險，所有的內(nèi)控風(fēng)險最后都會轉(zhuǎn)化成財務(wù)風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險主要包括不嚴謹?shù)念A(yù)算風(fēng)險、高成本的籌資風(fēng)險、盲目的投資風(fēng)險、不嚴密的控制活動風(fēng)險、不慎的合同風(fēng)險，以及其他內(nèi)控管理轉(zhuǎn)嫁的風(fēng)險。如果各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險不進行合理規(guī)避，一旦形成現(xiàn)實風(fēng)險，會影響資金使用效益，甚至資金鏈斷裂，使學(xué)校面臨重大財務(wù)風(fēng)險。

（二）人力資源風(fēng)險。高校人力資源風(fēng)險主要是由于對人力資源管理的科學(xué)性、復(fù)雜性和系統(tǒng)性的認識不足，在實施人力資源的工作設(shè)計與工作分析、人才招聘、績效管理、以及晉升、培訓(xùn)等各個環(huán)節(jié)中管理不當(dāng)所造成可能性危害。人力資源水平在一定程度上決定了高校的整體水平，人力資源開發(fā)能力在一定程度上影響著高校的發(fā)展前途，人才是高校競爭的重要手段。如果高校人力資源管理出現(xiàn)漏洞勢必造成管理不善，資源浪費，人才流失，甚至喪失競爭的機會，影響高校持續(xù)發(fā)展。

（三）教學(xué)質(zhì)量風(fēng)險。教學(xué)質(zhì)量是高校的生存之本，教學(xué)質(zhì)量的好壞直接影響畢業(yè)生的培養(yǎng)，而教學(xué)內(nèi)部控制管理是教學(xué)質(zhì)量的保證，如果沒有一套科學(xué)、完善的教學(xué)管理內(nèi)控制度，教學(xué)質(zhì)量就會存在潛在的風(fēng)險。當(dāng)教學(xué)質(zhì)量潛在風(fēng)險轉(zhuǎn)化成現(xiàn)實風(fēng)險時，就會造成教學(xué)質(zhì)量下降，培養(yǎng)出的學(xué)生能力低下，就業(yè)困難。從而引發(fā)生源危機，最后轉(zhuǎn)化成財務(wù)風(fēng)險。

（四）招生就業(yè)風(fēng)險。高校招生就業(yè)情況的好壞是衡量高校辦學(xué)質(zhì)量的晴雨表，當(dāng)高校培養(yǎng)出的學(xué)生得到社會認可時，學(xué)生的就業(yè)率高，招生生源好，學(xué)校經(jīng)費來源充足，不斷改善辦學(xué)條件，加強師資隊伍建設(shè)，培養(yǎng)出更受社會和職場歡迎的人才，形成良性循環(huán)。反之，則會形成惡性循環(huán)，甚至退出辦學(xué)市場。因此，招生就業(yè)潛在風(fēng)險的危害性不容忽視，除了提高教學(xué)質(zhì)量外，招生專業(yè)科學(xué)設(shè)置，學(xué)生就業(yè)工作的指導(dǎo)應(yīng)該納入招生就業(yè)工作重點，從而歸避因招生就業(yè)產(chǎn)生的風(fēng)險。

四、高校內(nèi)部控制風(fēng)險產(chǎn)生的原因

（一）內(nèi)部控制意識不強，內(nèi)部控制環(huán)境弱化。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，高等教育的不斷深化改革，高校的經(jīng)費來源出現(xiàn)了多元化的格局，經(jīng)濟業(yè)務(wù)也相對復(fù)雜，為了保證資產(chǎn)的安全、完整，高校已經(jīng)意識到內(nèi)部控制制度的重要性，但由于高校不進行成本核算，不自負盈虧，受計劃經(jīng)濟殘余思想的影響，管理層和治理層對內(nèi)部控制不夠重視，形成了“重事務(wù)，輕管理”的觀念，缺乏經(jīng)營管理意識，弱化內(nèi)部控制環(huán)境，由此產(chǎn)生內(nèi)部控制環(huán)境風(fēng)險。

（二）內(nèi)部控制不健全，控制活動不能有效發(fā)揮作用。內(nèi)部控制活動是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的關(guān)鍵要素，控制活動通常包括兩個要素，即政策和程序。高校的內(nèi)部控制活動是指為了實現(xiàn)高校管理目標，防止風(fēng)險發(fā)生而制定的一系列的政策和程序。而目前高校內(nèi)部控制存在不健全的現(xiàn)象，一方面，有的高校未建立基建立項、招投標，物資采購等控制制度，導(dǎo)致這些經(jīng)濟活動中產(chǎn)生內(nèi)部控制風(fēng)險。另一方面，高校內(nèi)部控制體系缺乏整體性和系統(tǒng)性，部分內(nèi)部控制制度不合理，控制活動不能有效發(fā)揮作用，從而產(chǎn)生控制活動風(fēng)險。

（三）信息和溝通不力，內(nèi)控制度可執(zhí)行性不強。信息與溝通是及時、準確、完整地采集與企業(yè)經(jīng)營管理密切相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級之間、企業(yè)與外部之間進行及時傳遞、有效溝通和正確使用的過程，是實施內(nèi)部控制的重要條件。而在高校內(nèi)控制度中存在片面性的問題，部門之間各自為政，不善于主動獲取信息，也不注重溝通和協(xié)調(diào)，造成內(nèi)控制度可執(zhí)行性不強，從而產(chǎn)生因信息和溝通不力造成的內(nèi)控風(fēng)險。

（四）風(fēng)險管理意識不強，缺乏風(fēng)險評估機制。從本質(zhì)上來說，內(nèi)部控制就是風(fēng)險的管理與控制活動，風(fēng)險的存在是控制的原因所在，進行風(fēng)險評估就成為整個內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。而在高校內(nèi)部控制管理中，風(fēng)險意識還沒有得到重視，更談不上風(fēng)險評估機制。事實上高校存在諸如財務(wù)管理控制風(fēng)險，人力資源控制風(fēng)險，基建立項、招投標，物資采購控制風(fēng)險等，如果沒有一系列的風(fēng)險評估機制，這些風(fēng)險一旦轉(zhuǎn)化成現(xiàn)實，將會給學(xué)校帶來巨大的損失。

（五）內(nèi)部監(jiān)督不健全，無法考核內(nèi)控制度執(zhí)行結(jié)果。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并及時加以改進。高校的內(nèi)部監(jiān)督主要依靠內(nèi)部審計，然而內(nèi)部審計制度并不健全，在內(nèi)部審計中存在人情因素，由于“內(nèi)部人”的原因，并不能公正、有效地進行內(nèi)部審計，形成潛在的內(nèi)部監(jiān)督風(fēng)險。

五、高校內(nèi)部控制風(fēng)險防范體系的構(gòu)建

（一）強化內(nèi)控風(fēng)險理念，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，高校所面臨的內(nèi)外環(huán)境越來越復(fù)雜，競爭壓力越來越大，辦學(xué)風(fēng)險也日益凸現(xiàn)。這就要求高校管理層要有高度的經(jīng)濟責(zé)任意識和風(fēng)險意識，要以內(nèi)部控制制度為切入點控制好每一個管理環(huán)節(jié)。既高校管理層要提高對內(nèi)部控制制度及其風(fēng)險的認識，并以身作則，帶頭嚴格執(zhí)行內(nèi)控制度；同時，對全體教職員工也要進行內(nèi)控制度及其風(fēng)險的教育和培訓(xùn)，使他們充分認識到內(nèi)部控制的重要性和失控的危害性，并自覺執(zhí)行各項內(nèi)部控制制度，從而形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）完善內(nèi)部控制體系，加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度。加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度，內(nèi)部控制功效才能得到充分的發(fā)揮，才能更好地完成高校既定的管理目標。而完善的內(nèi)部控制體系是高校內(nèi)部控制運行的首要環(huán)節(jié)。為確保執(zhí)行力度，高校管理者在制定內(nèi)部控制制度時，要注重科學(xué)性、全面性和可操作性，從計劃、制定到實施要形成完整的內(nèi)部控制體系和程序，避免形成隨意破壞既定的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的現(xiàn)象發(fā)生。

（三）加強信息與溝通，提高內(nèi)部控制效率。高校的信息與溝通包括內(nèi)部信息與溝通和外部信息與溝通。高校應(yīng)成立信息管理中心，統(tǒng)籌管理和協(xié)調(diào)學(xué)校內(nèi)外信息。高校的內(nèi)部信息與溝通是指高校在制定內(nèi)控制度時，要廣泛征求意見，特別是各個管理部門的內(nèi)部控制制度，既要相互牽制又要具有連續(xù)性和整體性，確保內(nèi)控制度的科學(xué)性和可操作性；其次必須讓學(xué)校每一位教職工都獲知承擔(dān)控制責(zé)任的信息，明確自己的職責(zé)和任務(wù)，了解自己在內(nèi)部控制中的作用和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，以及與上級部門進行溝通的程序和方法。外部信息與溝通則是通過與外部相關(guān)單位進行溝通和聯(lián)系，獲得關(guān)于高校內(nèi)部控制功能的重要信息，糾正高校內(nèi)部控制存在的缺陷，降低因信息與溝通不力造成的內(nèi)部控制風(fēng)險。

（四）構(gòu)建內(nèi)控評價體系，健全內(nèi)部控制機制。高校為了實現(xiàn)辦學(xué)目標，應(yīng)該建立內(nèi)部控制評價體系，對學(xué)校內(nèi)部管理的各個環(huán)節(jié)進行評價，查找內(nèi)部控制存在的漏洞，進一步完善內(nèi)部控制機制，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制作用。

（五）提高內(nèi)審人員素質(zhì)，加強內(nèi)部監(jiān)督。高校內(nèi)部審計不僅是內(nèi)部控制體系中的重要組成部分，在內(nèi)控監(jiān)督、評價體系中，也發(fā)揮著重要作用。因此，內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想素質(zhì)的提升顯得非常重要。高校內(nèi)審機構(gòu)要不斷提升內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)多元化，做到既精通會計、審計知識，又具備高校管理、基建工程、相關(guān)法律法規(guī)和計算機應(yīng)用等方面的知識，以滿足高校內(nèi)部審計的要求，并對內(nèi)控制度作出正確的評價，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地提出改進意見和建議，從而加強內(nèi)部監(jiān)督，降低內(nèi)部控制風(fēng)險。