王 磊

一、長期股權(quán)投資的核算范圍及核算方法

1.長期股權(quán)投資的核算范圍包括對(duì)子公司投資、對(duì)合營企業(yè)投資、對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資和對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

2.長期股權(quán)投資的核算方法有成本法和權(quán)益法。對(duì)子公司投資采用成本法，對(duì)合營企業(yè)投資采用權(quán)益法，對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資采用權(quán)益法，對(duì)其他企業(yè)投資采用成本法。

二、長期股權(quán)投資的初始投資成本的計(jì)量

（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

1.同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)帳面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和；通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。

（二）非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。

2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。

3.投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

（一）長期股權(quán)投資核算的成本法

1.成本法適用范圍。（1）投資企業(yè)對(duì)子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。（2）投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)的，投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。

2.成本法的會(huì)計(jì)處理。（1）在成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量，追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。（2）被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，確認(rèn)為當(dāng)期投資權(quán)益，投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

（二）長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

1.權(quán)益法及其適用范圍。權(quán)益法，投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的帳面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

2.權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理。（1）投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本＞投資時(shí)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本＜投資時(shí)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（2）損益調(diào)整。投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)為投資的收益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（3）被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利的處理。投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)價(jià)股利或利潤，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)的損益調(diào)整部分，應(yīng)視同投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

四、長期股權(quán)投資的處置

1.結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額）

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：長期股權(quán)投資（賬面金額）

（借或貸）投資收益（差額）

2.結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益法下原計(jì)入資本公積的差額。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除經(jīng)損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入資本公積的金額，在處置時(shí)亦應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。將與所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

借：資本公積——其他資本公積

貸：投資收益或做相反的分錄。