○鄧沛琦 黃貽芳

（1、湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 湖北 武漢 430205 2、湖北省國(guó)稅局 湖北 武漢 430071）

一、養(yǎng)老社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)負(fù)擔(dān)中的公平虧損分析

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的公平虧損具體表現(xiàn)在單位繳費(fèi)負(fù)擔(dān)上，不同地區(qū)之間因養(yǎng)老基金積累差異和養(yǎng)老負(fù)擔(dān)不同，造成不同地區(qū)的不同行業(yè)和不同所有制企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)不均衡；同一統(tǒng)籌體制內(nèi)的不同繳費(fèi)行業(yè)及單位之間繳費(fèi)負(fù)擔(dān)不均；勞動(dòng)密集型和資本、技術(shù)及管理密集型企業(yè)之間繳費(fèi)負(fù)擔(dān)不均；行業(yè)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部之間因經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡造成其繳費(fèi)負(fù)擔(dān)不均等；同一參保體制下先改制企業(yè)職工與后改制企業(yè)職工的繳費(fèi)負(fù)擔(dān)不均等，具體如下。

1、央企集團(tuán)跨地區(qū)之間繳費(fèi)負(fù)擔(dān)不均的公平虧損

中央在地方的集團(tuán)企業(yè)，其所屬單位分布在全國(guó)各地。按照社會(huì)保險(xiǎn)屬地參保原則，同屬一個(gè)集團(tuán)的成員企業(yè)，因經(jīng)營(yíng)注冊(cè)地不同會(huì)在不同地參保繳費(fèi)，然而，因各地社保費(fèi)繳費(fèi)政策不一致，所承擔(dān)的繳費(fèi)負(fù)擔(dān)不一樣，待遇也不同。如落戶在湖北的企業(yè)比落戶在深圳的企業(yè)，因養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率不同（如2008年，深圳市養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率只為11%，而湖北省為20%）而使得同類企業(yè)的繳費(fèi)負(fù)擔(dān)不均。中央在湖北的行業(yè)參保企業(yè)普遍反映，在養(yǎng)老保險(xiǎn)方面，費(fèi)率高，繳費(fèi)工資基數(shù)增長(zhǎng)快，繳費(fèi)負(fù)擔(dān)重，而養(yǎng)老金待遇卻較低。

2、同一參保統(tǒng)籌體制內(nèi)的各集團(tuán)企業(yè)之間繳費(fèi)負(fù)擔(dān)不均的公平虧損

具體表現(xiàn)在企業(yè)改制過(guò)程中政策扶持上的區(qū)別對(duì)待，即地方政府為經(jīng)濟(jì)虧損的地方國(guó)有企業(yè)“買(mǎi)單”社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，而在地方參保的中央企業(yè)則難以享受這一優(yōu)惠。作為同一統(tǒng)籌體制內(nèi)的參保企業(yè)，不能享受相同的改制政策，對(duì)未享受優(yōu)惠政策者來(lái)說(shuō)是極不公平的。

3、勞動(dòng)密集型和資本、技術(shù)及管理密集型企業(yè)之間繳費(fèi)負(fù)擔(dān)不均

按參?！叭祟^”征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的制度安排，造成勞動(dòng)密集型和資本、技術(shù)及管理密集型企業(yè)之間繳費(fèi)負(fù)擔(dān)不均的公平虧損。按參?！叭祟^”計(jì)征社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不僅嚴(yán)重抑制勞動(dòng)密集型的生產(chǎn)企業(yè)、建筑型施工企業(yè)和一些能吸納大量就業(yè)人員的服務(wù)型企業(yè)的生存發(fā)展，而且造成勞動(dòng)密集型和資本、技術(shù)及管理密集型企業(yè)之間繳費(fèi)負(fù)擔(dān)嚴(yán)重不均，從而導(dǎo)致勞動(dòng)密集型企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不公平的競(jìng)爭(zhēng)地位。所謂按參?！叭祟^”繳費(fèi)，即是按職工工資總額繳費(fèi)。就養(yǎng)老保險(xiǎn)而言，現(xiàn)行繳費(fèi)政策規(guī)定，個(gè)人繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按本人工資收入的8%進(jìn)行繳費(fèi)，并在在崗職工平均工資的60%~300%之間進(jìn)行保底和封頂；單位繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按本單位全部職工工資之和為基數(shù)的20%進(jìn)行繳費(fèi)。湖北從2007年下半年開(kāi)始，養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行“雙基數(shù)”繳費(fèi)制度，規(guī)定單位繳費(fèi)基數(shù)按本單位全部職工工資之和，實(shí)行保底而不封頂。也就是說(shuō)，效益好、職工收入高且有繳費(fèi)能力單位按企業(yè)實(shí)際工資總額的20%繳費(fèi)，上不封頂。企業(yè)實(shí)際工資總額低于職工繳費(fèi)工資保底數(shù)的，要按保底數(shù)繳納。這樣，對(duì)效益好的企業(yè)來(lái)說(shuō)，增加了經(jīng)營(yíng)成本；對(duì)效益差的企業(yè)來(lái)說(shuō)，虛增了繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。這就形成了參保單位之間的繳費(fèi)負(fù)擔(dān)不平衡，也不夠公平。比如，一個(gè)100人的資本密集型企業(yè)，職工年平均工資是50000元；同時(shí)，一個(gè)1000人的勞動(dòng)密集型企業(yè)，職工年平均工資是25000元，企業(yè)繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)部分是職工工資總額20%，很顯然，后者需要多繳納400萬(wàn)元（見(jiàn)表1）。應(yīng)予以格外關(guān)注的是負(fù)債繳納稅收和社保費(fèi)，由集團(tuán)總公司墊付資金繳納社保費(fèi)，以及按保底工資基數(shù)形成的超能力繳納社保費(fèi)，正在或已經(jīng)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生明顯的抵制作用。

表1 資本密集型與勞動(dòng)密集型企業(yè)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)對(duì)比表

通過(guò)收入對(duì)比分析，我們發(fā)現(xiàn)：市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)型和勞動(dòng)密集型行業(yè)企業(yè)，其社保費(fèi)繳費(fèi)增長(zhǎng)快于壟斷型、管理型和資本、技術(shù)密集型行業(yè)企業(yè)；增長(zhǎng)較快的行業(yè)增幅達(dá)到30%以上，而增長(zhǎng)較慢的則不到10%；部分行業(yè)呈現(xiàn)畸型增減。繳費(fèi)增長(zhǎng)不平衡，從某種程度也反映了企業(yè)之間繳費(fèi)負(fù)擔(dān)的公平缺損，即在費(fèi)率一致情況下，費(fèi)源或費(fèi)基的彈性都能表現(xiàn)出繳費(fèi)負(fù)擔(dān)不均衡而存在公平虧損問(wèn)題。這表明有的企業(yè)費(fèi)源過(guò)度挖掘，超出了企業(yè)的實(shí)際承受能力；有的企業(yè)卻沒(méi)按真實(shí)費(fèi)源情況進(jìn)行申報(bào)。率高而繳費(fèi)基數(shù)不實(shí)，仍會(huì)造成大量的費(fèi)源流失，使得參保單位之間產(chǎn)生一種不公平，對(duì)誠(chéng)信履行繳費(fèi)義務(wù)者也是一種打擊和傷害。

4、靈活就業(yè)人員繳費(fèi)底線不公平

2005年底，國(guó)務(wù)院發(fā)布了38號(hào)文，統(tǒng)一了靈活就業(yè)人員的繳費(fèi)政策和標(biāo)準(zhǔn)，即2006年1月1日起，靈活就業(yè)人員按當(dāng)?shù)芈毱焦べY的100%作為繳費(fèi)工資基數(shù)，費(fèi)率按20%，其中，8%計(jì)入個(gè)人賬戶，12%納入社會(huì)統(tǒng)籌。繳費(fèi)基數(shù)和費(fèi)率的規(guī)定都增加了靈活就業(yè)人員的繳費(fèi)壓力。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大部分靈活就業(yè)人員工資收入低于當(dāng)?shù)芈毠て骄べY水平，卻要按參加統(tǒng)籌體制內(nèi)規(guī)定的職工平均繳費(fèi)基數(shù)的20%進(jìn)行繳費(fèi)，完全超出了靈活就業(yè)人員的繳費(fèi)能力（具體見(jiàn)《靈活就業(yè)人員月收入和月繳費(fèi)調(diào)查表》）。靈活就業(yè)人員的公平虧損是保障權(quán)益性虧損，由于這部分人員大部分在民營(yíng)和私營(yíng)企業(yè)就業(yè)，又沒(méi)有參保社會(huì)保險(xiǎn)，于是，本該企業(yè)從剩余價(jià)值中為他們繳納社保費(fèi)，而要從靈活就業(yè)人員的勞動(dòng)工資收入中額外繳納12%社保負(fù)擔(dān)。他們既要承擔(dān)社會(huì)統(tǒng)籌部分，又要承擔(dān)個(gè)人部分，這就成了靈活就業(yè)人員自己統(tǒng)籌自己，他們?cè)诓粚?duì)等的勞動(dòng)交換中其公平受到虧損。

表2 靈活就業(yè)人員月收入和月繳費(fèi)調(diào)查表某紡織行業(yè)下崗職工2008年的就業(yè)收入狀況 單位：元

近幾年來(lái)，職平工資增幅大，靈活就業(yè)人員繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)越來(lái)越高。以湖北為例，2004年度，續(xù)保人員最低繳費(fèi)工資基數(shù)為460元/月，月最低繳費(fèi)92元；2005年度，續(xù)保人員最低繳費(fèi)工資基數(shù)為520元/月，月繳費(fèi)104元；2006年度，當(dāng)時(shí)的最低繳費(fèi)工資基數(shù)為610元/月，月最低繳費(fèi)為122元；2007年1—6月最低繳費(fèi)工資基數(shù)為930元/月，最低繳費(fèi)186元/月。按照新政策標(biāo)準(zhǔn)，2007年7月1日以后，續(xù)保人員最低繳費(fèi)工資基數(shù)為1274元，每月最低繳費(fèi)將是255元，一年為3060元（見(jiàn)《湖北省歷年職平工資和最低繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)表》）。按此類推測(cè)算，到2010年，一個(gè)靈活就業(yè)人員一年需交6000多元，如果加上醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)將超過(guò)8000元。這對(duì)就業(yè)能力弱、工資水平低的靈活就業(yè)人員而言確實(shí)難以承受。

表3 湖北省歷年職工平均工資和最低繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)表

5、高費(fèi)率導(dǎo)致繳費(fèi)主體的公平虧損

費(fèi)率高增加繳費(fèi)額，不增職工的退休待遇，即繳費(fèi)額是費(fèi)率的函數(shù)，不是增加退休待遇的函數(shù)。目前，普遍存在繳費(fèi)費(fèi)率高，但實(shí)際繳費(fèi)偏低、負(fù)擔(dān)不公的現(xiàn)象。

二、公平虧損原因分析

社保費(fèi)源是一定（一般以一年為結(jié)算期）時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)果，它有時(shí)限性，也與個(gè)人收入正相關(guān)，并受繳費(fèi)能力的限制。上述公平與效率虧損的原因表現(xiàn)為以下幾方面。

1、參保繳費(fèi)人權(quán)益性不公平

參保繳費(fèi)人權(quán)益性不公平表現(xiàn)為其權(quán)利與義務(wù)在執(zhí)行過(guò)程中不公平。

2、制度或規(guī)則不公平

制度或規(guī)則公平，是從制度結(jié)構(gòu)、制度安排角度理解的公平。制度作為社會(huì)的行為規(guī)則，是對(duì)個(gè)人或組織與團(tuán)體行為的一種約束，是對(duì)個(gè)人行為“空間”及其權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)的一種界定。在社會(huì)保險(xiǎn)籌資的操作管理中，小政策不符合大政策、地方政策不符合中央政策、政策執(zhí)行走樣的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。好的制度能夠最大限度地使個(gè)人努力與個(gè)人收益具有正相關(guān)性，個(gè)人行為與個(gè)人所負(fù)的責(zé)任也具有正相關(guān)性，從而使個(gè)人擁有足夠的激情去從事創(chuàng)造性的活動(dòng)，并在實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益的同時(shí)，客觀上也使社會(huì)得到利益。而壞的制度則使侵害他人的行為受不到制裁，有利于他人或社會(huì)利益的行為得不到鼓勵(lì)，個(gè)體應(yīng)該得到的利益得不到保護(hù)，集體應(yīng)該具有的優(yōu)勢(shì)就不能有效地發(fā)揮出來(lái)。因此，制度不公平是最大的不公平。

3、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的繳費(fèi)性的局限性

我國(guó)采取的是繳費(fèi)制，而不是稅，制度致使企業(yè)合理避費(fèi)。由于沒(méi)有開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅，民營(yíng)企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)可以通過(guò)不參加社保保險(xiǎn)合理避費(fèi)，這類企業(yè)通過(guò)用臨時(shí)工，靈活就業(yè)人員，把社保費(fèi)負(fù)擔(dān)的這種社會(huì)責(zé)任潛在地轉(zhuǎn)嫁給靈活就業(yè)人員本人，這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，是節(jié)約成本，增加利潤(rùn)。而靈活就業(yè)人員無(wú)法將自己不應(yīng)該負(fù)擔(dān)的繳費(fèi)責(zé)任轉(zhuǎn)嫁出去，雖然不情愿，但為了未來(lái)養(yǎng)老之需艱難支撐繳費(fèi)，致使他們當(dāng)下的生活沒(méi)有基本保障。

三、政策建議

為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)公平的雙重目標(biāo)，政府在社會(huì)保險(xiǎn)政策的調(diào)控中，應(yīng)堅(jiān)持公平優(yōu)先，把公平放在首要考慮的位置。因?yàn)?，我?guó)初次按勞分配中存在眾多不合理問(wèn)題，除天賦能力外，職工的收入分配事實(shí)上與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)結(jié)合在一起。我們市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不是一個(gè)完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，我國(guó)還存在壟斷企業(yè)組織，國(guó)有生產(chǎn)資料在企業(yè)之間的配置也不合理，還存在不合理的權(quán)力分配等等。所以，社會(huì)保險(xiǎn)的再次分配必須考慮公平優(yōu)先。公平應(yīng)天然的成為社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)籌資制度所追求的價(jià)值目標(biāo)。

1、堅(jiān)持以公平為基本價(jià)值取向，建立以公平促效率的長(zhǎng)效籌款激勵(lì)機(jī)制

（1）適當(dāng)降低養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率，減輕企業(yè)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)。我們認(rèn)為，在減輕企業(yè)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)這個(gè)問(wèn)題上，降率與減基數(shù)相比，前者是一個(gè)更好的選擇。因?yàn)榻祷鶖?shù)是一種人為的控制，其彈性較大；而降費(fèi)率是一種較為合法、公平的征繳辦法。一般而言，職工工資總額和企業(yè)收入（管理收入、投資收入）能較為正確的反映一個(gè)單位的收入整體水平。

（2）合理確定各類社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)。針對(duì)按參保“人頭”繳費(fèi)存在的不合理問(wèn)題，要研究新的計(jì)征政策和標(biāo)準(zhǔn)，即單位繳費(fèi)按本單位“全部收入總額”的一定比例進(jìn)行計(jì)征，職工個(gè)人按本人“工資收入”作為繳納保險(xiǎn)費(fèi)的基數(shù)。通過(guò)此種辦法有效解決企業(yè)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)不均問(wèn)題。

（3）降低靈活就業(yè)人員養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)費(fèi)率。要將個(gè)體工商戶與靈活就業(yè)人員區(qū)別對(duì)待，制定不同的繳費(fèi)政策。個(gè)體工商戶可以按20%的費(fèi)率繳費(fèi)；真正的靈活就業(yè)人員應(yīng)享受企業(yè)職工的繳費(fèi)費(fèi)率政策（8%），其統(tǒng)籌部分，通過(guò)擴(kuò)大覆蓋面或開(kāi)征社保稅，由社會(huì)統(tǒng)籌進(jìn)行調(diào)劑，不應(yīng)該從其工資收入中扣除社會(huì)統(tǒng)籌的費(fèi)用。

（4）加快全國(guó)統(tǒng)籌步伐，促進(jìn)地區(qū)之間公平負(fù)擔(dān)所需的轉(zhuǎn)移支付。加快建立促進(jìn)地區(qū)公平的轉(zhuǎn)移支付制度，擴(kuò)大具有均等化作用的轉(zhuǎn)移支付規(guī)模，均衡社會(huì)保險(xiǎn)基金的供養(yǎng)負(fù)擔(dān)。

2、堅(jiān)持以效率為基準(zhǔn)的價(jià)值取向，實(shí)行社保費(fèi)稅式管理

近期目標(biāo)是：統(tǒng)一征繳體制，實(shí)行社保費(fèi)稅式管理。管理作為一種生產(chǎn)要素越來(lái)越為當(dāng)今各類市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)體所重視，政府部門(mén)的管理也不例外。目前，社會(huì)保險(xiǎn)籌款水平的效率虧損，在很大程度上源于管理體制不順，使社保費(fèi)費(fèi)源在管理職能錯(cuò)位中大量流失。面對(duì)這種情況，各地應(yīng)盡快結(jié)束稅務(wù)和勞動(dòng)“雙軌”征繳體制，實(shí)行社保費(fèi)稅式管理。因?yàn)?，在名義稅率較高的情況下，實(shí)行社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)稅式管理是一種最佳制度選擇和安排。目前，我國(guó)名義稅負(fù)已達(dá)到40%左右，而實(shí)際稅負(fù)低，大量稅源稅收跑冒漏滴。如果將社保保險(xiǎn)費(fèi)改為稅，那么我國(guó)的稅負(fù)將會(huì)超過(guò)歐洲國(guó)家的水平，這與國(guó)情不相符。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)稅式管理，既可以從名義上減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，又能達(dá)到準(zhǔn)稅收功能和調(diào)節(jié)再分配作用的效果。實(shí)行社保費(fèi)稅式管理的核心是：建立“繳費(fèi)人自行申報(bào)繳費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收、稽查，強(qiáng)化以查促收”的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳新模式。社會(huì)保險(xiǎn)管理應(yīng)建立制衡機(jī)制，即社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的申報(bào)、征收、發(fā)放、監(jiān)督，都應(yīng)該由不同部門(mén)各自負(fù)責(zé)，用制度進(jìn)行約束、監(jiān)督和相互制衡。

遠(yuǎn)期目標(biāo)是：適時(shí)開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅。開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅，可以提高社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌層次、平衡繳費(fèi)負(fù)擔(dān)、促進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)資源有效配置，即可以從制度上打破社會(huì)保險(xiǎn)資源壟斷局面，讓社會(huì)保險(xiǎn)稅源自然配置，提高社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌層次，調(diào)劑地區(qū)間社會(huì)保險(xiǎn)資金的余缺，確保各地區(qū)支出的及時(shí)性和穩(wěn)定性，從而改變不同地區(qū)、不同部門(mén)、不同行業(yè)、不同企業(yè)之間因繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不同而造成的負(fù)擔(dān)高低懸殊的局面，促使社會(huì)保險(xiǎn)制度在社會(huì)公平和受益方面分配功能的充分實(shí)現(xiàn)，提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率。

3、堅(jiān)持以法制為基準(zhǔn)的價(jià)值取向，加快社會(huì)保險(xiǎn)立法步伐

加快社會(huì)保險(xiǎn)立法步伐，促使社會(huì)保險(xiǎn)制度盡快定型。我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)制度改革已經(jīng)經(jīng)歷了探索和反復(fù)的階段，需要盡快定型；而這種定型的制度安排，不論是國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人的繳費(fèi)比例，還是社會(huì)保險(xiǎn)資金的投入范圍，必須以提高現(xiàn)行制度的有效性并加速通過(guò)社會(huì)保險(xiǎn)立法為前提條件。在提高現(xiàn)行制度的有效性方面，幾乎各項(xiàng)現(xiàn)行制度均需調(diào)整。如加強(qiáng)社保費(fèi)的執(zhí)法檢查力度，以體現(xiàn)法律的剛性。實(shí)行社保費(fèi)稅式管理，將社保費(fèi)的繳費(fèi)申報(bào)權(quán)回歸繳費(fèi)主體之后，其重要的措施和責(zé)任就是要體現(xiàn)執(zhí)法的剛性，按稅收征管法的要求，以執(zhí)法的剛性而不以行政手段促進(jìn)社保費(fèi)繳納遵從度。

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[4]黃貽芳：論中國(guó)養(yǎng)老社會(huì)保險(xiǎn)的公平與效率[J].經(jīng)濟(jì)評(píng)論，2002（4）.

[5]黃貽芳、鄧沛琦：對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)核定制度的反思與建議[J].社會(huì)保障研究，2009（2）.

[6]黃貽芳、鄧沛琦：論社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收模式稅式管理[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2008（8）.