文/于而立

（作者為溫州大學(xué)城市學(xué)院副教授、博士；本文為浙江省社科規(guī)劃項(xiàng)目“浙江民營企業(yè)創(chuàng)新風(fēng)險控制實(shí)證研究”（08CGYD044YBQ）階段研究成果）

民營企業(yè)在快速成長的同時也積累了許多風(fēng)險，它們普遍缺乏科學(xué)合理的風(fēng)險管理與控制機(jī)制。如何有效控制企業(yè)運(yùn)營過程中的風(fēng)險，提升企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，是強(qiáng)化民營經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢的一個重要議題

民 營企業(yè)已經(jīng)成為我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)重要的組成部分，而在民營企業(yè)中，95%左右是家族企業(yè)。以浙江省為例，截止到2009年12月底，浙江實(shí)有內(nèi)資企業(yè)69.01萬戶，注冊資本（金）23447.4億元，其中私營企業(yè)總計(jì)達(dá)到63.43萬戶，私營企業(yè)注冊資本（金）12975.7億元。從企業(yè)戶數(shù)看，2009年新設(shè)企業(yè)100947戶，比上年同期增長20.79%，其中私營企業(yè)93991戶，比上年同期增長24.4%。2008年，浙江百強(qiáng)企業(yè)中，71家是民營企業(yè)，其中很多民營企業(yè)短短幾年內(nèi)一舉成為大型企業(yè)集團(tuán)，發(fā)展速度驚人?？梢哉f，民營企業(yè)的快速發(fā)展在當(dāng)今社會是不容置疑的事實(shí)。

與國外知名民營企業(yè)相比，我國民營企業(yè)經(jīng)營時間不長，經(jīng)濟(jì)規(guī)模和實(shí)力還不夠強(qiáng)大，民營企業(yè)的短壽現(xiàn)象十分普遍。一份對浙江省民營企業(yè)的抽樣調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，浙江民營企業(yè)的平均壽命為3.44年。生命周期小于5年的占了77.67%；壽命在1-3年的企業(yè)數(shù)量最多，占32.66%；1年以下和5年以上的企業(yè)數(shù)量相對較少，分別占17.08%和22.33%，整體上呈現(xiàn)出高死亡、短壽命的態(tài)勢（當(dāng)然，和全國民營企業(yè)的平均壽命2.9年相比，浙江民營企業(yè)的平均壽命還是高出了20%）。而內(nèi)部控制的失效，是導(dǎo)致民營企業(yè)無法高效運(yùn)營乃至無法持續(xù)經(jīng)營的重要因素。筆者將民營企業(yè)生命周期劃分為四個階段：初創(chuàng)期、成長期、成熟期和蛻變期，以浙江354家非上市民營企業(yè)調(diào)查數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分析了在不同生命周期階段，民營企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、控制目標(biāo)及控制模式的格局。

初創(chuàng)期民營企業(yè)的內(nèi)部控制

初創(chuàng)期民營企業(yè)通常規(guī)模較小、資源有限、產(chǎn)品單一、經(jīng)濟(jì)實(shí)力較弱、生產(chǎn)經(jīng)營條件簡陋、組織簡單、員工人數(shù)少、工作無法細(xì)分、制度不健全，企業(yè)的生存成為第一重要的事情。

從控制模式來看，由于中小民營企業(yè)的創(chuàng)業(yè)資金大多數(shù)來自于家庭的財(cái)產(chǎn)積累，或者通過小范圍的籌資而取得，因此大多數(shù)民營企業(yè)在初創(chuàng)期無法放心地把企業(yè)交由家族成員以外的人員來經(jīng)營，其管理模式具有一些典型的特征:以個人產(chǎn)權(quán)或家族產(chǎn)權(quán)為主體，形成企業(yè)所有者、經(jīng)營者、管理者、生產(chǎn)者三位一體或四位一體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系；以“血緣關(guān)系”或“朋友義氣”為紐帶的企業(yè)運(yùn)營團(tuán)隊(duì)；完全的銷售導(dǎo)向，快速進(jìn)退、機(jī)會主義的市場策略；未建立企業(yè)制度體系，依靠信任和領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)威約束成員行為；以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者商業(yè)直覺為基礎(chǔ)的個人決策模式；以創(chuàng)業(yè)激情和遠(yuǎn)景目標(biāo)為主要的激勵手段；控制權(quán)高度集中的直線式管理。這是一種“家族控制”模式，是一種非常有效的低成本運(yùn)營模式，也是這一階段主要的控制方式。

從控制環(huán)境來看，民營企業(yè)初創(chuàng)期在道德與價值觀形成方面并沒有正式的書面手冊，僅僅依賴于高層管理者（主要是企業(yè)所有者，同時又是企業(yè)經(jīng)營者）的道德水準(zhǔn)；管理哲學(xué)與領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格方面尚未形成固定的形式；企業(yè)文化更多體現(xiàn)出“家”文化意識；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)被淡化，缺乏正式的授權(quán)和明確的責(zé)任；外部環(huán)境并不完全有利于企業(yè)的發(fā)展。

從控制目標(biāo)來看，內(nèi)部控制的主體是企業(yè)所有者，由于受規(guī)模、成本和管理水平的限制，企業(yè)所有者十分注重保護(hù)資產(chǎn)的安全，因此初創(chuàng)期內(nèi)部控制的目標(biāo)往往以保護(hù)資產(chǎn)的安全作為基礎(chǔ)目標(biāo)。

成長期民營企業(yè)的內(nèi)部控制

成長期的民營企業(yè)通過競爭占有了一席之地，初步得到了市場的認(rèn)可，獲得了生存空間，表現(xiàn)出一種朝氣蓬勃的高速發(fā)展態(tài)勢。企業(yè)對人才的要求越來越高，企業(yè)職工增多；管理組織結(jié)構(gòu)逐步由集權(quán)制向分權(quán)制發(fā)展，職能機(jī)構(gòu)增多、管理層次增多；信息越來越復(fù)雜。而民營企業(yè)創(chuàng)始人在經(jīng)營上的大權(quán)獨(dú)攬，反而使控制能力消弱。

從控制模式來看，成長初期企業(yè)，業(yè)務(wù)單一，規(guī)模不大，企業(yè)創(chuàng)始人不僅將所有者與經(jīng)營者集于一身，而且還將企業(yè)經(jīng)營過程的決策和執(zhí)行也集于一身。高度集權(quán)——“一個人說了算”成為企業(yè)管理最重要的特征。與此相聯(lián)系，企業(yè)管理者的角色無明確分工往往身兼數(shù)職?！耙蝗硕嘤谩?、“多種角色”是這個時期的企業(yè)常態(tài)。企業(yè)的日常管理隨意性強(qiáng)，決策者憑感覺與經(jīng)驗(yàn)作出決策，管理制度不完善且經(jīng)常變化。非正式的家族控制的程度依然非常高，而正式的制度控制模式尚未形成有效地格局。

從控制環(huán)境來看，道德與價值觀的構(gòu)建取決于企業(yè)高管特別是“關(guān)鍵人物”的道德水準(zhǔn)，同時高管并不注重在管理哲學(xué)與領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格上形成有效的影響，企業(yè)文化建設(shè)的積累不被重視，企業(yè)的凝聚力有待加強(qiáng)……正如這一時期所表現(xiàn)出的生命周期特征一樣，控制環(huán)境整體上并不能有效保障企業(yè)整體控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

從控制目標(biāo)來看，除了保護(hù)資產(chǎn)安全的目標(biāo)之外，對會計(jì)信息可靠性的要求提高了。初創(chuàng)期對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平要求不高，令企業(yè)所有者無法了解和查證受托者是否誠實(shí)可靠和盡職盡責(zé)、是否履行受托職責(zé)，無法及時了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況，無法了解掌握資本的安全性、收益性；同時會計(jì)信息不真實(shí)，使企業(yè)無法為外部債權(quán)人和潛在投資人及時進(jìn)行信貸決策和投資決策提供依據(jù)，從而難以獲得外部債權(quán)人和潛在投資人的信任，不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)更大的規(guī)模擴(kuò)張。

成熟期民營企業(yè)的內(nèi)部控制

成熟期的民營企業(yè)規(guī)模較大、實(shí)力較強(qiáng)、制度健全、產(chǎn)權(quán)多元化。在市場上，有了一定的知名度和影響力，產(chǎn)品和市場趨于成熟；企業(yè)已形成一系列的產(chǎn)品和服務(wù)；具有持續(xù)穩(wěn)定的凈現(xiàn)金流量；機(jī)構(gòu)設(shè)置也趨于完善；常常采取兼并與收購，橫向一體化或縱向一體化實(shí)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張；治理結(jié)構(gòu)由單層次向多層次轉(zhuǎn)變；企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和代理風(fēng)險加大。

從控制模式來看，成熟期內(nèi)部控制的架構(gòu)必須建立在真正意義公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部控制模式。這意味著，成熟期的民營企業(yè)在正式的制度控制模式和非正式的文化倫理控制、家族控制模式之間要尋找一種新的平衡，制度控制提高影響力，而家族控制逐漸隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立而逐漸降低。

從控制環(huán)境來看，成熟期的許多民營企業(yè)在家族成員不放棄直接控制權(quán)的前提下聘請了職業(yè)經(jīng)理和相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員為企業(yè)服務(wù)，體現(xiàn)了人力資源社會化的特征。高管更加注重道德與價值觀的宣傳和效用，商業(yè)倫理道德更被強(qiáng)調(diào)而違規(guī)行為被嚴(yán)格禁止，企業(yè)文化建設(shè)已經(jīng)形成企業(yè)員工的歸屬感。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)更加有利于信息的溝通，越權(quán)不被允許，而監(jiān)督和管理相對較充分。從外部環(huán)境來看，直接融資渠道不暢，行政直接干預(yù)手段還較為流行，相應(yīng)的市場規(guī)制不夠健全，高素質(zhì)人才供給存在缺口，競爭秩序不夠透明、公開、公平。總的來說，控制環(huán)境既給企業(yè)帶來了良好的控制基礎(chǔ)，也給企業(yè)帶來了不確定性。

從控制目標(biāo)來看，民營企業(yè)成熟期內(nèi)部控制基礎(chǔ)目標(biāo)趨于全面:遵循國家法律、法規(guī)，維護(hù)經(jīng)營的安全，保護(hù)資產(chǎn)安全，提高經(jīng)營的效率與效果，會計(jì)信息真實(shí)可靠等。同時，風(fēng)險防范目標(biāo)和促進(jìn)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，也成為成熟期民營企業(yè)內(nèi)部控制所關(guān)注的內(nèi)容。

蛻變期民營企業(yè)的內(nèi)部控制

進(jìn)入蛻變期的民營企業(yè)，表現(xiàn)出這樣一些特征：（1）市場競爭優(yōu)勢逐步喪失:在企業(yè)家才能、管理模式、管理團(tuán)隊(duì)、員工素質(zhì)、技術(shù)創(chuàng)新等方面的重視程度要低于其他階段，企業(yè)執(zhí)行力明顯下降，市場份額大幅縮水，利潤直線下降或虧本經(jīng)營。（2）官僚主義盛行:與穩(wěn)定期相比較，管理模式僵化，形式主義盛行，規(guī)章制度繁多但缺乏約束力或行之無效；企業(yè)家越來越熱衷于跑關(guān)系找門路，以求得政府扶持；管理體制膨脹，行政人員增多，推諉扯皮現(xiàn)象普遍，管理成本大幅上升。（3）人際沖突加劇:管理層只關(guān)心個人或小團(tuán)體的利益，管理團(tuán)隊(duì)缺乏凝聚力，相互尊重的和諧人際關(guān)系開始瓦解。

從控制模式來看，盡管企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度已經(jīng)建立，形式上制度控制的基礎(chǔ)已經(jīng)建立，但是由于執(zhí)行力或約束力的缺乏，制度控制的效果逐漸降低，文化倫理控制程度也隨著人際沖突的加劇而降低。

從控制環(huán)境來看，這個階段企業(yè)所表現(xiàn)出的生命周期特征，已經(jīng)在一定程度上制約了企業(yè)發(fā)展。企業(yè)文化隨著管理團(tuán)隊(duì)中的利益沖突而影響力迅速降低；管理哲學(xué)與領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格已經(jīng)形成，由于慣性的作用，在這一階段仍然對企業(yè)經(jīng)營管理產(chǎn)生影響。如何克服管理中的障礙，在治理結(jié)構(gòu)、管理模式等方面進(jìn)一步優(yōu)化，通過戰(zhàn)略引導(dǎo)和機(jī)制創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新來帶動蛻變期企業(yè)的發(fā)展，使之獲得新生，是值得關(guān)注的話題。

從控制目標(biāo)來看，不同目標(biāo)的重要性程度與之前的階段有所降低，這與治理者、管理團(tuán)隊(duì)對企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營的重心轉(zhuǎn)移有一定關(guān)系。同時，由于企業(yè)內(nèi)部的各利益相關(guān)者在利益上的沖突加大，導(dǎo)致不同主體的控制目標(biāo)產(chǎn)生分歧，不能較好地統(tǒng)一在內(nèi)部控制整體目標(biāo)體系之中。

針對浙江民營企業(yè)內(nèi)部控制一般現(xiàn)狀，有必要進(jìn)一步優(yōu)化民營企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、完善內(nèi)部控制相關(guān)要素、提升內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度、突破管理機(jī)制中的束縛，努力克服環(huán)境變化導(dǎo)致的不適，制定持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，充分發(fā)揮自身潛能，實(shí)現(xiàn)民營企業(yè)生命周期的延續(xù)。