武彥民 李明雨

摘要:文章采用1994年分稅制以后的數(shù)據(jù),構(gòu)建了包括社會(huì)保障收入在內(nèi)的政府收入結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長的計(jì)量模型。實(shí)證結(jié)果表明:政府收入結(jié)構(gòu)是影響我國經(jīng)濟(jì)增長的重要因素,其中,流轉(zhuǎn)稅①和所得稅收入有利于經(jīng)濟(jì)增長,這主要得益于改革開放以來政府收入對(duì)經(jīng)濟(jì)的支持;而社會(huì)保障收入則與經(jīng)濟(jì)增長顯著負(fù)相關(guān),主要原因在于社會(huì)保障收入增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。將社會(huì)保障收入及時(shí)納入稅收體系,合理調(diào)整流轉(zhuǎn)稅和所得稅的比例,是當(dāng)前發(fā)展目標(biāo)轉(zhuǎn)型過程中急需解決的重要問題之一。

關(guān)鍵詞:收入結(jié)構(gòu);經(jīng)濟(jì)增長;社會(huì)保障;財(cái)政收入

一、 現(xiàn)狀分析及文獻(xiàn)回顧

1994年分稅制改革以來,我國建立了以流轉(zhuǎn)稅為主體的財(cái)政收入制度,初步建立起了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)調(diào)控要求的復(fù)合稅制體系,有效的提高了中央政府的宏觀調(diào)控能力,促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長。隨著我國逐漸步入中等收入國家階段,政府目標(biāo)從經(jīng)濟(jì)增長向和諧發(fā)展轉(zhuǎn)變。為彌補(bǔ)經(jīng)濟(jì)增長帶來的諸多負(fù)面效應(yīng),財(cái)政支出逐步向社會(huì)保障、義務(wù)教育、衛(wèi)生醫(yī)療等社會(huì)福利傾斜。財(cái)政收入和社會(huì)保障收入連年攀升,與此同時(shí),財(cái)政收入結(jié)構(gòu)卻只做了些微調(diào),社會(huì)保障收入一直沒納入稅收體系,各種收入占GDP的比重呈現(xiàn)同步的高增長態(tài)勢(shì),各收入間大體比例沒有發(fā)生根本性的變革,其具體變化如圖1所示。

現(xiàn)有的收入體系支撐政府發(fā)展目標(biāo)的轉(zhuǎn)變頗有些舉步維艱難,這就迫使財(cái)政收入以遠(yuǎn)高于GDP增長率的速度增長。1994年以來,我國財(cái)政收入增長率均值近20%,社會(huì)保障收入的增長率更是平均高達(dá)26%,比GDP的平均增長率高一倍有余。如圖2所示。

在收入結(jié)構(gòu)中,主體稅種以及社會(huì)保障收入主要來自企業(yè),財(cái)政收入和社會(huì)保障收入的超速增長,使企業(yè)負(fù)擔(dān)不斷加大?！陡２妓埂?005年7月一篇關(guān)于“2005稅負(fù)痛苦指數(shù)(Tax Misery Index)”的特別報(bào)告中指出,中國的稅負(fù)痛苦及變化指數(shù)排名第二,僅次于排名第一的法國。調(diào)整收入結(jié)構(gòu),在降低企業(yè)負(fù)擔(dān)的同時(shí),保證充足的財(cái)政收入,以適應(yīng)“又好又快”的發(fā)展目標(biāo)極為迫切。從國際經(jīng)驗(yàn)來看,高福利的發(fā)達(dá)國家普遍以個(gè)人所得稅為稅收主體,比例均超過50%,并開征了社會(huì)保障稅。借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn),將收入主體從流轉(zhuǎn)稅轉(zhuǎn)向個(gè)人所得稅,并為社會(huì)保障建立法制、固定的收入來源,降低企業(yè)負(fù)擔(dān),才能在促進(jìn)公平和社會(huì)福利的改進(jìn)的同時(shí),確保經(jīng)濟(jì)快速增長,實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

現(xiàn)有的理論研究或者從西方的增長理論出發(fā),探討稅制結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的影響,或者從實(shí)證出發(fā),討論我國稅負(fù)的高低和地區(qū)間的差異。嚴(yán)成、龔六堂(2009)在一個(gè)資本積累和創(chuàng)新相互作用的內(nèi)生增長經(jīng)濟(jì)中考察了政府財(cái)政政策對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的影響,通過數(shù)值模擬他們發(fā)現(xiàn),當(dāng)政府通過征收更多的稅收為生產(chǎn)性公共支出融資時(shí),消費(fèi)稅稅率與經(jīng)濟(jì)增長率正相關(guān),勞動(dòng)收入稅稅率與經(jīng)濟(jì)增長率存在一個(gè)倒U形關(guān)系,公司收入稅、資本收入稅稅率與經(jīng)濟(jì)增長率負(fù)相關(guān);鄒恒甫(2002)討論了最優(yōu)稅率、稅收結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)增長之間的關(guān)系;趙志耘等(2001)指出確定一個(gè)國家適度的宏觀稅率不是為了使政府的收入最大化,而是為必要的政府支出提供資金來源。實(shí)證分析中,國內(nèi)學(xué)者大多對(duì)宏觀稅負(fù)和區(qū)域差異進(jìn)行研究,馬拴友(2001)根據(jù)我國1979年~1999年統(tǒng)計(jì)資料,進(jìn)行稅收與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系的回歸分析;郭慶旺等(2004)利用面板模型分析了不同地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)對(duì)經(jīng)濟(jì)影響的個(gè)體差異;李永友、叢樹海(2005)利用跨省的橫截面時(shí)間序列數(shù)據(jù),研究了1994年~2002年地區(qū)稅負(fù)差異對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長的影響。

本文以分稅制后的政府收入數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),通過實(shí)證分析,探討包括社會(huì)保障在內(nèi)的政府收入結(jié)構(gòu)對(duì)GDP增長的影響程度,討論如何在不影響總體收入的情況下,調(diào)整收入結(jié)構(gòu),以達(dá)到減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),縮小貧富差距,增加社會(huì)福利的和諧發(fā)展多重目標(biāo)。

二、 模型選擇及實(shí)證結(jié)果分析

1. 模型選擇與估計(jì)。本文選取1994年~2007年的數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析,數(shù)據(jù)分別來自《中國統(tǒng)計(jì)年鑒2008》、《中國稅務(wù)年鑒2008》以及《新中國五十五年統(tǒng)計(jì)資料匯編》。在我國的收入結(jié)構(gòu)中,除流轉(zhuǎn)稅、所得稅外的其他收入合計(jì)僅占GDP的3%以下,探討收入主體結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系,可以以流轉(zhuǎn)稅、所得稅和社會(huì)保障收入為主要因素,建立以下回歸模型:

其中,Y為真實(shí)GDP增長率,?琢0為常數(shù),LT為流轉(zhuǎn)稅占GDP的比重,SD為所得稅占GDP的比重,SS為社會(huì)保障收入占GDP的比重。

首先對(duì)各變量進(jìn)行Granger因果關(guān)系檢驗(yàn),滯后階數(shù)取滯后2期,具體結(jié)果如表1所示。

由上述Granger因果關(guān)系檢驗(yàn)結(jié)果可知,政府各類收入占GDP的比重是影響經(jīng)濟(jì)增長率的重要因素,因果關(guān)系有很強(qiáng)的統(tǒng)計(jì)顯著性,但經(jīng)濟(jì)增長率對(duì)政府各類收入占GDP的比重沒有顯著影響。

估計(jì)結(jié)果為(括號(hào)內(nèi)為相應(yīng)的T統(tǒng)計(jì)值):

殘差平穩(wěn)性檢驗(yàn)結(jié)果顯示殘差項(xiàng)是平穩(wěn)的,這表明經(jīng)濟(jì)增長率和各種收入占GDP的比重之間存在長期的均衡關(guān)系,且模型的各項(xiàng)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)比較顯著,說明該模型總體上較好地描述了政府收入結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長之間的關(guān)系。

2. 實(shí)證結(jié)果分析。

由回歸結(jié)果可知:

(1)政府收入及其結(jié)構(gòu)是影響經(jīng)濟(jì)增長的重要因素。從整體模型來看,經(jīng)濟(jì)增長率是政府收入占GDP比重的凹函數(shù),這與理論研究相符。表明政府收入過多或者過少都不利于經(jīng)濟(jì)增長,過少則財(cái)力不足,難以對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)施有效的宏觀調(diào)控;集中財(cái)力過多,則會(huì)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生傷害,難以發(fā)揮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活力。實(shí)證結(jié)果顯示,流轉(zhuǎn)稅收入占GDP的比重系數(shù)、社會(huì)保障收入占GDP的比重系數(shù)都具有很強(qiáng)的統(tǒng)計(jì)顯著性,且各種收入之間系數(shù)大相徑庭,特別是社會(huì)保障收入和各種稅收之間系數(shù)符號(hào)相反,這表明政府收入結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長影響顯著,合理的調(diào)整收入結(jié)構(gòu)能夠有效的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。

(2)我國社會(huì)保障收入對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的影響效應(yīng)為負(fù)值。這與我國長期以來的社會(huì)保障制度有關(guān),我國的社會(huì)保障起步較晚,其收入始終未納入稅收體系,在繳納比例中,基本養(yǎng)老保險(xiǎn)按職工繳費(fèi)基數(shù)的28%繳納,其中企業(yè)承擔(dān)20%、員工承擔(dān)8%(還需繳納0.6%的生育保險(xiǎn));基本醫(yī)療保險(xiǎn)按職工繳費(fèi)基數(shù)的9.5%繳納,其中用人單位承擔(dān)7.5%,職工個(gè)人承擔(dān)2%;城鎮(zhèn)職工失業(yè)保險(xiǎn)按職工繳費(fèi)基數(shù)的3%繳納,其中單位承擔(dān)2%,個(gè)人承擔(dān)1%;非城鎮(zhèn)職工失業(yè)保險(xiǎn)按職工繳費(fèi)基數(shù)的2%繳納,全部由企業(yè)承擔(dān);工傷保險(xiǎn)費(fèi)有企業(yè)按比例繳納(服務(wù)業(yè)比例為1.2%),全部由用人單位承擔(dān)。隨著社會(huì)保障制度的不斷健全,企業(yè)除負(fù)擔(dān)正常的稅收以外,政策因素導(dǎo)致勞動(dòng)力成本不斷上升,這無疑挫傷了企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的積極性。有學(xué)者認(rèn)為,2008年新《勞動(dòng)合同法》的實(shí)施,是導(dǎo)致內(nèi)憂外患下許多民營企業(yè)倒閉的重要因素之一。

(3)稅收收入是影響我國經(jīng)濟(jì)增長的重要因素。實(shí)證結(jié)果表明,分稅制改革以后,流轉(zhuǎn)稅、所得稅收入對(duì)我國經(jīng)濟(jì)增長有促進(jìn)作用。這與理論研究結(jié)果不符,但是究其原因,這與我國的特殊國情不無關(guān)系,改革開放以來,我國的宏觀經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)主要是經(jīng)濟(jì)增長,1994年的分稅制改革正是為了提高中央政府的宏觀調(diào)控能力,財(cái)政收入的大部分被用以基礎(chǔ)設(shè)施投資和完善制度建設(shè),為經(jīng)濟(jì)增長提供了良好的社會(huì)、制度環(huán)境。特別是在上世紀(jì)末的亞洲金融危機(jī)和2008年的全球金融危機(jī)中,積極的財(cái)政政策無疑是經(jīng)濟(jì)增長的重要?jiǎng)恿χ弧Ｘ?cái)政收入結(jié)構(gòu)中,流轉(zhuǎn)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的影響具有很強(qiáng)的統(tǒng)計(jì)顯著性,但所得稅的影響統(tǒng)計(jì)顯著性較弱,這是由于流轉(zhuǎn)稅一直是我國財(cái)政收入的主體部分,所占財(cái)政收入的比重一直保持在60%以上,而所得稅比重一直較低,近年來雖有所提升,也僅僅只能占財(cái)政收入的四分之一,占GDP的比重更是平均不足3%。

隨著我國逐漸步入中等收入(下轉(zhuǎn)第62頁)國家階段,經(jīng)濟(jì)增長的負(fù)面效應(yīng)逐步顯現(xiàn),特別是貧富差距的擴(kuò)大,已經(jīng)開始阻礙經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。2008年亞洲開發(fā)銀行公布的基尼系數(shù)我國已經(jīng)高達(dá)0.472 5,位居亞洲第一,遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了國際警戒線。近年來,我國開始逐步調(diào)整政策,主要來源于企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅更多的被用于加大對(duì)教育、三農(nóng)和社會(huì)福利的扶持,這必將降低對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的支持力度,現(xiàn)行的稅收收入結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的影響也將會(huì)逐步向消極轉(zhuǎn)變。與此同時(shí),對(duì)企業(yè)負(fù)擔(dān)影響較小且有助于改善收入分配的個(gè)人所得稅和社會(huì)保障收入一直難以發(fā)揮作用,個(gè)人所得稅占財(cái)政收入的比重僅僅在7%左右,社會(huì)保障收入對(duì)經(jīng)濟(jì)增長又具有顯著的負(fù)面效應(yīng),在實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略中,政府收入結(jié)構(gòu)的調(diào)整勢(shì)在必行。

三、 結(jié)論與政策建議

本文利用分稅制改革后的政府收入數(shù)據(jù)為樣本進(jìn)行了實(shí)證分析,結(jié)果表明:政府收入的主體部分——流轉(zhuǎn)稅和所得稅在我國的改革開放過程中,對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)起到了積極的作用,特別是為基礎(chǔ)建設(shè)、制度完善和避免經(jīng)濟(jì)波動(dòng)提供了充足的財(cái)力支持,有效的促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長,而社會(huì)保障收入由于變相的增加了企業(yè)負(fù)擔(dān),對(duì)經(jīng)濟(jì)增長具有負(fù)效應(yīng)。隨著經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新的發(fā)展階段,現(xiàn)有的政府收入結(jié)構(gòu)存在福利趕超和經(jīng)濟(jì)增長的兩難抉擇,中等收入階段拉美各國的轉(zhuǎn)型失敗為我們提供了可借鑒的經(jīng)驗(yàn)。根據(jù)本文的實(shí)證結(jié)論,在實(shí)現(xiàn)福利改進(jìn),改善貧富差距的同時(shí),合理調(diào)整政府收入結(jié)構(gòu),盡力避免政府收入對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的消極作用,使政府收入更好的為可持續(xù)發(fā)展服務(wù)必須適時(shí)的進(jìn)行收入結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

1. 收入總量控制。實(shí)證結(jié)果表明,經(jīng)濟(jì)增長率是收入占GDP比重的凹函數(shù),過多的政府收入將對(duì)經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生嚴(yán)重的消極影響。近年來政府收入的超速增長,已經(jīng)逐漸開始影響實(shí)體經(jīng)濟(jì),特別是2008年全球金融危機(jī)以來,眾多民營企業(yè)的倒閉,使減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)成為政府和理論界的共識(shí),合理的政府收入總量控制是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要前提。

2. 調(diào)整財(cái)政收入結(jié)構(gòu)。實(shí)證結(jié)果表明,現(xiàn)行的財(cái)政收入結(jié)構(gòu)在我國經(jīng)濟(jì)增長中發(fā)揮了積極的作用,但是,隨著政府目標(biāo)的轉(zhuǎn)型,依靠以流轉(zhuǎn)稅為主體的收入結(jié)構(gòu)已經(jīng)漸漸不能適應(yīng)更強(qiáng)調(diào)福利改進(jìn)、調(diào)節(jié)分配的增長目標(biāo),特別是個(gè)人所得稅占財(cái)政收入不足十分之一的份額,使其應(yīng)有的收入調(diào)節(jié)作用微乎其微,應(yīng)該逐步完善個(gè)人所得稅制度,建立全方位、覆蓋全過程的個(gè)人所得稅收入體系,大力提升個(gè)人所得稅在財(cái)政收入中的比重,使財(cái)政收入在滿足支出需要的同時(shí),有效的改善收入分配,縮小貧富差距;相應(yīng)降低流轉(zhuǎn)稅的比重,特別是解決流轉(zhuǎn)稅的重復(fù)課稅問題,支持企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。

3. 將社會(huì)保障收入納入稅收體系。社會(huì)保障制度的不斷完善有力的改進(jìn)了社會(huì)福利、縮小了貧富差距。但是實(shí)證表明,我國現(xiàn)行的社會(huì)保障制度對(duì)經(jīng)濟(jì)增長有消極作用,適時(shí)將社會(huì)保障收入納入稅收體系,建立以個(gè)人所得稅為主體,社會(huì)保障稅為補(bǔ)充的收入調(diào)節(jié)體系,在實(shí)現(xiàn)福利改善的同時(shí),減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),才能使我國的政府收入結(jié)構(gòu)更適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展的多重目標(biāo)。

注釋:

①流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等四種。

參考文獻(xiàn):

1. 龔六堂,鄒恒甫.最優(yōu)稅率、政府轉(zhuǎn)移支付與經(jīng)濟(jì)增長.數(shù)量經(jīng)濟(jì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究,2002,(1).

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基金項(xiàng)目:國家自科基金項(xiàng)目資助(70603020)。

作者簡介:武彥民,天津財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師;李明雨,天津財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政系博士生。

收稿日期:2009-10-02。