【摘要】個人所得稅是當今世界各國普遍開征的稅種，從上世紀八十年代我國開征個人所得稅以來，經(jīng)過近三十年的發(fā)展，個人所得稅已經(jīng)成為我國的主體稅種，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國個人所得稅制度逐漸暴露出自身的缺欠和漏洞，引發(fā)了社會各階層的廣泛關(guān)注。筆者擬就征收個人所得稅的作用、稅制改革過程中的熱點問題及改進措施，從三方面進行了分析并提出了自己的看法，希望隨著個人所得稅制度的進一步完善，個人所得稅更能發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。

【關(guān)鍵詞】稅前扣除額 稅率 稅基 征管

一、征收個人所得稅的作用

1.個人所得稅具有增加國家財政收入的作用

從財稅史上看，個人所得稅始征于1799年的英國。經(jīng)過兩個世紀的發(fā)展，目前已有140多個國家開征了個人所得稅，并已經(jīng)成為一些國家最主要的稅收來源。近些年來，我國的個人所得稅保持了兩位數(shù)的高速增長，現(xiàn)已經(jīng)成為我國第四大稅種，為我國經(jīng)濟發(fā)展提供了堅實的物質(zhì)基礎(chǔ)。

2.個人所得稅具有調(diào)節(jié)收入，縮小貧富差距，維護社會穩(wěn)定的作用

世界各國個人所得稅稅率普遍采用累進稅率，即隨個人所得的增加稅率也隨之提高，通過對低收入者少征稅或不征稅，高收入者多征稅，縮小社會產(chǎn)生的貧富差距，對緩解各個國家的社會矛盾，維護社會穩(wěn)定發(fā)揮了重要的作用，所以個人所得稅在國際社會中享有“社會減壓閥”的美譽。

二、現(xiàn)階段我國個人所得稅改革的熱點問題

1.個人所得稅“劫富濟貧”的作用發(fā)揮不強

據(jù)2009年6月18日財政部個人所得稅課題研究組發(fā)布的報告說，我國工薪階層繳納的個稅達到了個稅總收入的50％，而20％的富人他們上繳的個稅卻不到個稅總收入的10％。而以美國為例，50％的工薪階層只承擔個稅的5％。10％的高收入者卻承擔了個稅的60％，以上數(shù)據(jù)可以看出，我國個人所得稅基本是由工薪階層貢獻的，高收入階層納稅較少，高低收入階層收入差距在逐年增大，造成個人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的作用失靈。

2.個人所得稅稅前扣除額較低，工薪階層稅負較重

首先，我國個人所得稅在確定稅前扣除額時一般只考慮個人的日常開支，忽略了家庭開支中的一些主要開支，如未成年子女的撫養(yǎng)教育費、高房價、高醫(yī)療價格及通貨膨脹等諸多因素，導致稅前扣除額較低，應(yīng)納稅所得額增大，加重了工薪階層負擔。其次，稅前扣除額調(diào)整具有滯后性，比如，我國80年代開始征收個人所得稅的時候，扣除額規(guī)定為800元，之后近三十年的時間里只在2006和2008年調(diào)整了兩次。再次，設(shè)計稅前扣除額時，未考慮不同地區(qū)物價差異，而在全國實行一個標準，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)扣除額過低。

3.個人所得稅稅率采用分類稅率，設(shè)計不盡合理

目前我國對十一種個人所得開征個人所得稅，在稅率設(shè)計上，對工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包承租經(jīng)營所得采用累進稅率。而對其他所得采用比例稅率，并且所得種類不同，稅率不同，即使是累進稅率也因為所得種類的不同而不同，稅率結(jié)構(gòu)復雜，稅率檔次過多，計算煩瑣，一些納稅人不知自己應(yīng)納稅款如何計算，加重了納稅人、扣繳義務(wù)人計稅和申報的難度。

4.征稅范圍較窄，影響個人所得稅的規(guī)模

根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，目前我國只對工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得共計11種所得征收個人所得稅。對于其他所得則不予征稅，征稅面較窄。特別是經(jīng)濟形勢發(fā)生變化時，如果不及時調(diào)整，很可能會出現(xiàn)該征的不征，不該征收的還在繼續(xù)征收的現(xiàn)象，使一些有所得又有納稅能力的人游離于個人所得稅之外。

5.稅收征管法律制度不健全，稅款流失嚴重

主要表現(xiàn)在：(1)納稅人依法納稅的意識淡薄，自行申報納稅的習慣尚未養(yǎng)成，這是客觀上造成稅款流失的主要原因。(2)稅收征管法律制度還不完善，對納稅人偷逃稅的行為處罰太輕，不足以起到震懾的作用，納稅人偷逃稅現(xiàn)象十分嚴重，這是主觀上造成稅款流失的原因。(3)個別稅務(wù)人員素質(zhì)較低，為謀求私利與納稅人惡意串通，偷逃國家稅款。也造成了稅款大量流失。

三、改進措施

1.加強對高收入群體的監(jiān)管和征稅?？s小貧富差距

從世界各國來看，高收入群體都是個人所得稅的主力軍，加強對高收入群體的監(jiān)管，可以從以下兩方面著手：(1)建立高收入群體各項所得的自行申報制，對在一定期間所得超過標準的人群要求必須到稅務(wù)機關(guān)進行自行申報，對不報或少報者國家應(yīng)立法進行經(jīng)濟上的處罰，并視情節(jié)輕重追究行政乃至刑事責任，同時請新聞媒體予以新聞暴光。建立不良信用記錄。加大其偷稅成本。(2)二是與工商、銀行等部門密切配合，構(gòu)建高收入群體信用體系，在存款實名制的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)個人所得透明化，使高收入群體的每筆所得都在稅務(wù)機關(guān)的直接掌控下，鏟除孳生偷逃稅的土壤。

2.確定合理的稅前扣除標準

具體可采用如下辦法：(1)在全國范圍內(nèi)根據(jù)各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展情況的不同，規(guī)定不同的扣除標準，如對經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，由于個人消費較高，可以規(guī)定較高的扣除標準。(2)建立稅前扣除額聯(lián)動機制，根據(jù)國家統(tǒng)計局每年公布的經(jīng)濟增長數(shù)據(jù)，每年調(diào)整一次。(3)考慮到不同收入群體消費水平的不同，將扣除固定金額改為按固定比例扣除，增加扣稅的合理性。

3.調(diào)整和簡化稅率結(jié)構(gòu)，適當降低最低級次稅率水平

(I)在總體上實行超額累進稅率與比例稅率并行，以超額累進稅率為主的稅率結(jié)構(gòu)。對工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得統(tǒng)一實行同一累進稅率，其余所得依舊適用比例稅率。(2)改革累進稅率設(shè)計，將累進稅率級次減少到3至5個，同時適當降低最低級坎的稅率，照顧低收入者；提高中高級次的稅率，加大對中高收入者的怔稅力度，縮小貧富差距。

4.擴大征稅范圍，拓寬個人所得稅稅基

改變征稅范圍的規(guī)定方法，對征稅范圍的規(guī)定不再采用正列舉的辦法·而規(guī)定所有個人所得凡是達到扣除標準以上的均要納稅，對于確實不需要征稅的所得則列在免稅項目中予以剔除。這樣做的好處是能把一些社會上新出現(xiàn)的或原來未征稅的所得都納入到征稅范圍中，擴大了稅基，通過擴大征稅范圍，降低稅率，既減輕了工薪階層的個稅負擔。又保證了個稅收入的穩(wěn)定。

5.進一步修訂稅收征管法律制度。加大普法宣傳力度

進一步修訂《中華人民共和國稅收征管法》，借鑒國外偷逃稅重罰的成功經(jīng)驗，加大稅收違法的處罰力度。加強稅務(wù)機關(guān)隊伍自身建設(shè)，成立專門的稅務(wù)督察機構(gòu)，對稅務(wù)人員執(zhí)法過程進行全方位的監(jiān)督，以減少稅務(wù)執(zhí)法過程中徇私舞弊行為，樹立稅務(wù)人員的良好形象，提高征稅效率。另外，在全社會通過各種方式開展個稅普法宣傳，形成納稅人“自覺納稅”的良好氛圍，同時提高企事業(yè)單位領(lǐng)導、財務(wù)人員的扣稅意識，使其能認真履行代扣代繳稅款的義務(wù)，保證稅款及時準確扣繳。

筆者相信，隨著個人所得稅改革的深入，它必將深入人心，迎來稅收史上的春天。