[摘要]由于2009年增值稅轉型中并沒有公布明確的對融資租賃業(yè)的政策，由此造成具備融資租賃資質的正規(guī)租賃業(yè)出租固定資產無法出具增值稅專用發(fā)票、承租方無法抵扣增值稅進項稅額的結果，從而影響了租賃業(yè)的進一步發(fā)展。筆者在此提出以租賃業(yè)普通發(fā)票申請抵扣增值稅的建議，以應對增值稅轉型后的租賃業(yè)發(fā)展障礙。

[關鍵詞]增值稅轉型 融資租賃 納稅

融資租賃，也稱為金融租賃或購買性租賃，不單單是一種經營行為，更可以看作是一種資本運作手段。承租人按租賃的形式，通過支付一定比例的租金，獲取穩(wěn)定、長期的設備使用權，這種集融資與融物為一體的特殊租賃形式，在短時間內通過特定程序幫助企業(yè)獲取了設備的使用權，對于無力支付高額設備購置成本的企業(yè)而言具有相當?shù)奈?，而由于所有權仍控制在出租人手中，出現(xiàn)問題時出租人可以回收、處理租賃物，一定程度上降低了出租人的風險，因而在辦理融資時，出租方對承租方的資信和擔保要求不高，所以非常適合中小企業(yè)融資，據相關統(tǒng)計，中小企業(yè)融資租賃占我國租賃業(yè)30%～40%的份額，具有相對重要的地位。隨著我國經濟起步騰飛，融資租賃業(yè)原本應隨之得到進一步的發(fā)展，但自2009年1月1日增值稅轉型開始，租賃協(xié)會等業(yè)界人士紛紛將此次改革稱為租賃業(yè)的“滅頂之災”。

一、增值稅轉型后的融資租賃業(yè)發(fā)展障礙

所謂增值稅轉型，是將我國現(xiàn)行的生產型增值稅轉為消費型增值稅。轉型后，企業(yè)新購進(包括捐贈和實物投資)的固定資產、用于自制固定資產的購進貨物或應稅勞務，融資租賃獲得固定資產及為固定資產所支付的運輸費用的增值稅進項稅額可予以抵扣而不再計入固定資產成本，這在很大程度上減輕了生產型企業(yè)的負擔。但由于新稅制雖然規(guī)定了身為承租人的企業(yè)取得的融資租賃資產符合規(guī)定可以抵扣，但并沒有明確是否適用于身為出租人的租賃行業(yè)。由此造成了以下結果:

1 企業(yè)直接購買設備可以抵扣進項稅額

根據規(guī)定，若企業(yè)在購買設備時取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣17%的進項稅額。

2 企業(yè)通過有融資租賃資質的出租人租入設備不可抵扣

根據規(guī)定，經中國人民銀行批準的、有融資租賃業(yè)務資質的出租人經營融資租賃業(yè)務交營業(yè)稅(5%)，出租人雖然可以取得設備購置的支付憑證，但無法抵扣增值稅，同時向承租人開具租金發(fā)票，承租人亦不能實施增值稅進項稅額抵扣。

3 企業(yè)通過無融資租賃資質的出租人租入設備分情況處理

對于無融資租賃資質的出租人經營融資租賃業(yè)務，如果租賃設備最終實現(xiàn)了所有權的轉移，則出租人視同銷售交增值稅，而承租人取得增值稅專用發(fā)票亦可抵扣進項稅額但如果租賃設備沒有實現(xiàn)所有權轉移，則出租人交營業(yè)稅，同時承租人不得抵扣增值稅進項稅額。

由此看出，如果通過有資質的租賃公司進行融資租賃，企業(yè)無法抵扣進項稅額，而通過不具備融資租賃資質的公司(如原來的設備經銷商)進行融資租賃，則可能實行進項稅額抵扣，這無疑對正規(guī)的融資租賃公司是致命打擊，必將導致原本具備資質的租賃公司反而被排斥出局，而不符合條件的企業(yè)卻得到了發(fā)展機會，這極不利于融資租賃行業(yè)的健康、規(guī)范發(fā)展，無怪乎有租賃界人士將此次增值稅轉型稱之為租賃業(yè)的“滅頂之災”。

二、對增值稅轉型后的融資租賃納稅建議

關于新稅制下融資租賃何去何從，目前國家并沒有給出明確的答復，業(yè)界對此熱議不絕，筆者在此分析兩種常見的觀點并給出自己的融資租賃納稅建議。

1 承租人抵扣稅款，出租人墊付稅款

有人曾提出由承租人抵扣稅款，但由出租人先行墊付稅款的建議。即在簽訂租賃合同的時候，租金雖然分期支付，但增值稅部分由承租人按設備的買價先行全額支付，并取得增值稅專用發(fā)票向稅務機關申請抵扣。如果承租人無力支付全額稅款，則可由出租人先行墊付，并將這部分代墊款項納入租金總額中，隨租金分期回收。

這一方法雖具有極強的操作性，但也存在很大的隱患，由于承租人只支付了稅款部分即取得專用發(fā)票，在未付清全款的時候即執(zhí)行了增值稅的全額抵扣，和其他購買設備付清全款才進行增值稅抵扣的企業(yè)相比，未免有投機取巧之嫌，亦有失公平，而出租人代墊稅款的行為，也會造成實際付款人和票面付款人不同，開票企業(yè)(設備經銷商)就涉嫌代開增值稅發(fā)票，同時由于出租人代墊款項卻沒有取得合法的憑據，其物權保障亦受到威脅。

2 出租人視同銷售，承租人視同購買

也有人提出，既然融資租賃的租金總額往往大于租賃物的購置成本，則可將這一行為視同銷售，適用增值稅，將融資租賃業(yè)從營業(yè)稅征稅范圍調整至增值稅征稅范圍，出租人取得設備時按購買金額確認增值稅進項稅額，將設備租出時，按租金總額確認增值稅銷項稅額，執(zhí)行進銷相抵，同時向承租人開具增值稅專用發(fā)票。

這種方式可以理清多方關系，也解決了租賃公司提供增值稅發(fā)票的問題，但無形中提高了融資租賃公司的稅負水平，由于融資租賃公司之前執(zhí)行的是按差額(以出租方向承租人收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租貨物成本)的5%繳納營業(yè)稅，轉換為增值稅進銷相抵后，稅率陡然從5%上升為17%，對租賃業(yè)來講會是沉重的負擔。但從長遠來看，增值稅、營業(yè)稅兩稅合一是必然趨勢，所以這種方法雖不可能馬上執(zhí)行，但未嘗不是未來發(fā)展的去向。

3 出租人交營業(yè)稅，承租人用普通發(fā)票申請抵扣

筆者自己認為，在當前的變革時期，為了兼顧“公平稅負”和“促進行業(yè)發(fā)展，實現(xiàn)雙贏”，不妨由出租人仍舊按現(xiàn)行規(guī)定繳納5%的營業(yè)稅，而其開出的租賃業(yè)普通發(fā)票則仿照廢舊物資、免稅農產品和運輸發(fā)票的規(guī)定，執(zhí)行進項稅額抵扣，即承租人取得合法的融資租賃普通發(fā)票，可按照上面所載的金額申請進項稅額抵扣。這樣即保證了具有融資租賃資質的出租人的權益，又可以使得承租人繼續(xù)執(zhí)行增值稅進銷相抵的新稅制。同時，由于承租人并沒有像一般購買人那樣支付全額貨款，所以也不能立刻執(zhí)行全額進項稅額抵扣，只能按照每次繳納的租金申請抵扣，這對于支付全款購買設備的企業(yè)也較為公平。但在執(zhí)行中，為避免一個交易適用兩個稅種，出現(xiàn)重復征稅，申請抵扣的稅率應低于17%，最多可按照17%和5%的差額(12%)申請抵扣，否則會因為抵扣額過高造成國家財政收入的流失。

三、融資租賃普通發(fā)票抵稅的處理設想

按照以上筆者的建議，

以一臺價稅合計為117萬的設備為例，如果直接購買，買方可申請抵扣17萬的增值稅，而如果進行融資租賃，出租人加價20%，按照140.4萬元的總價出租，則出租人繳納(140.4-117)×5%=1.17萬元的營業(yè)稅，同時承租人按12%的抵扣率申請抵扣16.848萬元的增值稅進項稅額，和購買申請抵扣的17萬元相當。

但應注意12%應該是抵扣率的上限，因為著承租人和出租人合謀試圖增加租金以提高抵扣額，雖然出租人承擔的營業(yè)稅也會隨之上升，但遏制的效果并不明顯。假設出租人加價100%，按照234~-元收取租金，則出租人繳納(234-117)×5%=5.85萬元的營業(yè)稅，同時承租人按12%申請抵扣28 08萬元的增值稅進項稅額，造成身為銷售源頭的設備供應商繳納了17萬的銷項稅額，但承租人卻實際抵扣了28.08-5.85=22.23萬元的進項稅額，對國家的財政收入造成了一定的影響。若將抵扣率降低至10%，則承租人可以申請抵扣的額度為23.4萬元，實際抵扣額度為23.4-5.85=17.55萬元，對國家財政收入的影響相對較少。

執(zhí)行這種做法，承租人雖然不能像直接購買者那樣取得較高的進項稅額抵扣，但由于融資租賃本來就是在企業(yè)缺乏資金的情況下以寧可付高于購買價格的租金來取得設備使用權的權宜之計，企業(yè)在選擇融資租賃時，就應當對高額成本有相應的認識，因此亦不會像完全不能抵扣這樣大大打擊融資租賃的積極性。

增值稅轉型是必然之路，在西方國家發(fā)展過程中，實行消費型增值稅的國家在拉動投資、發(fā)展經濟方面都有著較為明顯的改善，其租賃業(yè)也都有很好的發(fā)展前景，因此我國的增值稅轉型應該說是租賃業(yè)的發(fā)展機遇，但一定要尋找到一個好的解決之道，既要解決“誰受益、誰負擔”的主體公平問題，又要考慮的效益公平問題，使具有融資租賃經營資質的租賃公司得到繼續(xù)發(fā)展的公平機會。