摘要: 隨著我國審計環(huán)境的不斷變化，審計風(fēng)險已成為各單位不可回避的問題，有審計的地方必然存在審計風(fēng)險。因此，各單位要根據(jù)自身所處的環(huán)境，在審計過程中的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和結(jié)束階段這三個階段中全力控制風(fēng)險的產(chǎn)生，在此基礎(chǔ)上確保我國審計工作健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

關(guān)鍵詞:審計風(fēng)險分析控制

一、形成審計風(fēng)險的原因

(一)審計人員的自身素質(zhì)不高

審計人員的自身素質(zhì)主要包括專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德水平和職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。審計人員的自身素質(zhì)的高低直接決定審計行為是否有偏差，導(dǎo)致審計結(jié)論的偏差與否，從而可能引發(fā)審計風(fēng)險。

(二)被審計單位管理當(dāng)局欺詐

被審單位出于不良意圖而弄虛作假，篡改資料，偽造證據(jù)，使審計人員難以弄清事實(shí)真相。在現(xiàn)實(shí)生活中，管理者實(shí)際上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會形同虛設(shè)，在此公司治理結(jié)構(gòu)下，上市公司的管理當(dāng)局對審計師聘用具有舉足輕重的影響，他們完全成了會計師事務(wù)所的“衣食父母”。由于審計的獨(dú)立性受到削弱，審計結(jié)論也就不足以信賴，使審計風(fēng)險加重。

(三)社會公眾對審計的要求較高

審計報告的公開化，使關(guān)注注冊會計師審計報告的群體增加，人們對審計的認(rèn)識提高且審計工作對社會的有用性和重要性不斷增強(qiáng)，使得社會公眾對審計報告給與極大關(guān)注，公眾對審計的期望變大，依賴程度提高，審計影響在不斷地擴(kuò)大，審計人員承擔(dān)著更大的責(zé)任。而由于審計工作本身固有的局限性，使得審計結(jié)論所起的作用達(dá)不到人們給予它的期望值，形成期望差，無形中增加了注冊會計師的審計風(fēng)險。

(四)審計方法本身存在的缺陷

由于企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，審計人員受審計成本的限制無法對每一筆交易進(jìn)行審計。審計人員為了獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，采用抽樣審計的方法，從被審計單位總體中選取部分項(xiàng)目進(jìn)行測試。雖然提高了審計效率，但樣本存在不能代表總體的可能性，遺漏報表中的一些重大錯報和舞弊問題在所難免，增加了審計風(fēng)險。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的控制與防范

為了有效控制與降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險，應(yīng)從主客兩方面入手，凈化審計環(huán)境，從源頭上預(yù)防審計風(fēng)險:主觀上要強(qiáng)化審計過程管理，最大限度避免審計風(fēng)險。

(一)治理審計環(huán)境，預(yù)防審計風(fēng)險

1、治理法律環(huán)境，使審計有法可依。法律環(huán)境是審計環(huán)境的基礎(chǔ)，要凈化審計環(huán)境必須治理法律環(huán)境，必須修改、補(bǔ)充、完善有關(guān)法律、法規(guī)，理順各相關(guān)法律、法規(guī)的關(guān)系，克服審計中無法可依或有法難依的問題。要不斷制定完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)施細(xì)則，一方面從法律上明確審計人員執(zhí)法的權(quán)限，加強(qiáng)審計工作法制化規(guī)范化建設(shè)，減少審計工作和審計判斷的隨意性。另一方面從法律上明確被審計單位和被審計人員應(yīng)提供完整、真實(shí)資料，協(xié)助審計人員審查的義務(wù)，明確阻礙審計、違規(guī)造假的法律責(zé)任。同時要加大執(zhí)法力度，做到有法必依，違法必究，充分發(fā)揮法律的威懾作用。只要創(chuàng)造出良好的法律環(huán)境，審計風(fēng)險才能得到有效控制。

2、理順審計管理體制，強(qiáng)化審計獨(dú)立性。獨(dú)立性是客觀公正地執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的前提，獨(dú)立性包括形式上的獨(dú)立性和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，形式上的獨(dú)立性要求審計人員與被審計單位或被審計人員沒有直接的利害關(guān)系，若有利害關(guān)系時，要實(shí)行回避制度。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是指審計人員在執(zhí)行審查、進(jìn)行判斷與評價時保持獨(dú)立性，做到審查與判斷不受他人干擾。為了強(qiáng)化審計獨(dú)立性，必須逐步理順我國的審計管理體制，克服現(xiàn)有體制存在的問題，要在法規(guī)上限制黨政干部對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的干預(yù)和阻撓。同時，要不斷提高審計人員政治素質(zhì)與職業(yè)道德，努力做到實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，客觀公正地開展審計工作。

3、改善社會環(huán)境，爭取社會各界的理解和支持。社會各界的理解和支持能夠有效推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的開展，主管部門應(yīng)積極向社會宣傳審計機(jī)關(guān)和審計人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中應(yīng)負(fù)的責(zé)任，使社會各界對審計有正確理解和認(rèn)識，使社會各界認(rèn)識到:審計不是萬能的，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必須要有被審計單位和有關(guān)人員的積極配合才能有效執(zhí)行。在被審計人員與有關(guān)人員共同串謀，且手法高明的情況下，不能期望審計能發(fā)現(xiàn)和解決所有的問題，審計人員只能嚴(yán)格按照審計程序進(jìn)行審核取證，調(diào)查分析，從而做出客觀公正的評價。另外，為了降低審計風(fēng)險，落實(shí)責(zé)任，主管部門應(yīng)確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在責(zé)任人離任前執(zhí)行，離任者應(yīng)在原崗位接受審計并積極配合審計工作的開展，對于審計查出的問題，應(yīng)在離任前妥善處理和解決。只有得到社會各界，尤其是黨政領(lǐng)導(dǎo)和被審計單位的理解和支持，審計人員才能更好地執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，有效地降低審計風(fēng)險。

(二)加強(qiáng)審計工作管理，避免審計風(fēng)險

1、強(qiáng)化政策觀念，依法開展審計。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計政策性強(qiáng)，要防范審計風(fēng)險，必須強(qiáng)化政策觀念，依法開展審計。一是嚴(yán)格審計權(quán)限。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要由人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)委托，審計人員要恪守審計權(quán)限，嚴(yán)格按委托書開展審計。二是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍。干部任職期間應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任可能是多方面的，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍僅限于經(jīng)濟(jì)活動，評價內(nèi)容也僅限于其經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任。審計要做到既不越位，也不缺位，不重不漏。三是依法取證、客觀定性與評價。審查的方法是多樣的，審計人員應(yīng)充分利用法律賦予的權(quán)力進(jìn)行審查取證。對問題的定性和對責(zé)任人的評價，要以事實(shí)為依據(jù)，要以法律法規(guī)和有關(guān)政策規(guī)定作標(biāo)準(zhǔn)，切忌主觀性和隨意性。四是依法使用審計結(jié)果。審計結(jié)果的運(yùn)用也不能有隨意性，要擺正審計工作在干部考核管理中的位置，做到“參謀而不決策，盡職而不越位”。總之，真正做到依法審計是防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的必要手段。

2、突出審計重點(diǎn)，嚴(yán)格程序。一是在審計內(nèi)容上要緊緊圍繞委托書的要求以及群眾意見大、反映強(qiáng)烈的問題。重點(diǎn)抓住被審計人員應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任展開審計，對重大問題及重要情況進(jìn)行重點(diǎn)審計。二是嚴(yán)格執(zhí)行必要的審計程序。不能強(qiáng)調(diào)時間緊、任務(wù)重就簡化審計程序。在審計的準(zhǔn)備階段應(yīng)評估審計單位的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，預(yù)計可接受的審計風(fēng)險。符合性測試階段可以增加向組織人事部門了解被審計單位班子情況的程序。實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試時，要嚴(yán)格對照國家有關(guān)的法規(guī)，認(rèn)真核實(shí)被審計單位會計資料和其他有關(guān)資料的完整性和真實(shí)性，經(jīng)濟(jì)活動的合法性和效益性。三是建立和健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量檢查制度。

3、客觀評價，謹(jǐn)慎作好審計結(jié)論。一是評價要遵循客觀公正原則。要逐步完善評價的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系，評價要有根有據(jù)。對問題要結(jié)合客觀條件進(jìn)行分析。審計報告不用感情色彩濃的詞語，要實(shí)事求是。二是評價要注意謹(jǐn)慎性原則。審什么就評什么，要有針對性。審計證據(jù)不足或不太清楚的事項(xiàng)不做評價，超出審計范圍的事項(xiàng)不予評價。評價的措辭要恰當(dāng)，有分寸。三是評價要注意責(zé)權(quán)分清原則。對所發(fā)出的問題，要分析問題產(chǎn)生的主、客觀原因，該由誰負(fù)責(zé)任，使有問題的人跑不了，沒問題的人不冤枉。對被審計責(zé)任人應(yīng)負(fù)的責(zé)任，要分清是主管責(zé)任還是間接責(zé)任。四是評價可采用對比方法。在評價中進(jìn)行分析對比，把實(shí)際數(shù)與計劃或預(yù)算數(shù)比較，與同級或同行業(yè)的平均水平比較，與歷史水平比較等等。通過對比的方法進(jìn)行評價，可在一定程度上降低審計風(fēng)險。

4、區(qū)分責(zé)任，轉(zhuǎn)化風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及詢廣，當(dāng)審計風(fēng)險的產(chǎn)生涉及到審計以外的其他部門時，應(yīng)注意區(qū)分責(zé)任，讓其他部門或個人承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。比如，要求被審計單位財務(wù)部門就所提供的會計資料做出“承諾”，讓他們承擔(dān)資料真實(shí)性、完整性的會計責(zé)任;審計中遇到審計人員不熟悉的專業(yè)難題時，可以請專家出具意見書;對審計評價有疑義時，可以民主評議表作為佐證;審計中發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)的蛛絲馬跡時，要及時請紀(jì)檢監(jiān)察部門介入等等。總之，審計人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中應(yīng)注意運(yùn)用風(fēng)險轉(zhuǎn)移的方法，學(xué)會自我保護(hù)，最大限度的避免審計風(fēng)險。

三、總結(jié)

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計工作也蓬勃發(fā)展。要樹立正確的審計發(fā)展觀，就必須謹(jǐn)慎地對待審計風(fēng)險，分析其產(chǎn)生的原因，采取相應(yīng)的措施加以防范和控制，以期提高審計工作的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn):

[1]張曉青:審計風(fēng)險的特征、成因及控制[J].中國審計.2003(01).

[2]楊茜 謝茜:淺析審計風(fēng)險的防范與控制[J].黑龍江科技信息.2007(11).

[3]邵國春:防范和化解內(nèi)部審計風(fēng)險的對策[J]，會計之友(中).2007(01).

[4] 李鳳鳴.審計學(xué)原理[M].北京:中國審計出版社，2000.

[5] 朱錦余.趙新杰.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2002.

[6] 蒙貞.淺談經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險控制[J].科協(xié)論壇，2007，4(下).

[7] 鮑琛.洪曉平.淺談企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計[J].安徽審計，2007(11).

(作者單位:貴州財經(jīng)學(xué)院中國移動貴州公司)