摘要:當(dāng)前高等院校的財(cái)務(wù)管理工作也隨著教育環(huán)境的變化面臨著更為復(fù)雜化的局面，由原來的無風(fēng)險(xiǎn)管理變?yōu)榱孙L(fēng)險(xiǎn)管理。本文結(jié)合高等院校財(cái)務(wù)管理的特殊性和高等院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施的現(xiàn)狀，有針對(duì)性地提出了高等院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施的對(duì)策。

關(guān)鍵詞:高校;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);控制

自從2009年以來，我國(guó)教育產(chǎn)業(yè)化越來越說呢如，教育事業(yè)已經(jīng)發(fā)生了快速發(fā)展。當(dāng)前在各高等院校已經(jīng)形成了以國(guó)家財(cái)政教育經(jīng)費(fèi)投入為主，以市場(chǎng)多渠道籌集資金為輔的辦學(xué)體制。但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，高等院校的財(cái)務(wù)管理工作也隨著教育環(huán)境的變化面臨著更為復(fù)雜化的局面，風(fēng)險(xiǎn)性越來越大，已經(jīng)有人預(yù)測(cè)我國(guó)高等院校將在20多年后絕大部分走向破產(chǎn)。在這種情況下，深入研究我國(guó)公高等院校發(fā)展中可能面臨的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其控制措施具有尤為重要的意義。

1、我國(guó)高等院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

高等學(xué)校在我國(guó)歸為事業(yè)單位，其在經(jīng)濟(jì)上具有相對(duì)獨(dú)立性，并有自己獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，既接受國(guó)家撥款又可按國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，同時(shí)具有自身的社會(huì)公共職能，如為國(guó)家培養(yǎng)人才等。同時(shí)從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度，高等院校仍可視同企業(yè)一樣，通過自己的勞動(dòng)，與社會(huì)各部門的勞務(wù)交換得到收入。因此高等院校就不可避免地相應(yīng)承擔(dān)著一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)在當(dāng)前高等院校風(fēng)款圈地的背景下，我國(guó)高等院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性，只要高等院校實(shí)施擴(kuò)張戰(zhàn)略，擴(kuò)張性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)客觀存在，其客觀性及風(fēng)險(xiǎn)程度的大小是不以人們的主觀意志或個(gè)人好惡為轉(zhuǎn)移的。這是因?yàn)楦叩仍盒U(kuò)張受系統(tǒng)性和非系統(tǒng)性兩方面因素的影響。對(duì)于諸如政策法規(guī)、社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等系統(tǒng)性因素的變化，以及高等院校自身的決策、管理、控制和人員素質(zhì)等非系統(tǒng)性因素的影響，致使擴(kuò)張性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在不可避免性和客觀性。因此，高等院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制也應(yīng)及時(shí)考慮到客觀性，應(yīng)站在各方面合理進(jìn)行控制。

2、當(dāng)前我國(guó)高等院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的主要問題

2.1 辦學(xué)規(guī)模無限制增加

在浮躁的社會(huì)環(huán)境下，我國(guó)高等院校在擴(kuò)大規(guī)模沒有政策、制度進(jìn)行規(guī)劃和制約，導(dǎo)致部分高等院校在走擴(kuò)張之路時(shí)，在自身無資金能力建設(shè)時(shí)，在沒有對(duì)其貸款項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)承受能力做充分的估計(jì)與規(guī)劃，盲目、迅速增加貸款，擴(kuò)大學(xué)校規(guī)模，導(dǎo)致負(fù)債總額太大，超出其經(jīng)濟(jì)承受的最大能力，導(dǎo)致學(xué)校年資金使用成本成幾何倍數(shù)增加，最終導(dǎo)致高等院校貸款風(fēng)險(xiǎn)大規(guī)模暴發(fā)。

2.2 辦學(xué)效益越來越低

近十多年來，我國(guó)高等院校的規(guī)模發(fā)展迅速，學(xué)生收費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)收益、企業(yè)捐款等所占比重呈上升趨勢(shì)。高等院校辦學(xué)的自主權(quán)進(jìn)一步擴(kuò)大，國(guó)際化趨勢(shì)進(jìn)一步增強(qiáng)，特別是部分規(guī)模較大的高等院校，擁有較多的沉淀資金，其投資規(guī)模已經(jīng)迅速發(fā)展。但是當(dāng)前有的高等院校對(duì)外投資一旦立項(xiàng)就抽逃資金，有的對(duì)外投資收利息而不分享利潤(rùn)，有的將借出資金當(dāng)對(duì)外投資處理，有的重大投資沒有經(jīng)過專家的科學(xué)論證，或是不通過學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子的集體研究決定，投資存在著盲目性、草率性和個(gè)人獨(dú)斷性等。這些種種問題的存在雖然有其一定的客觀原因，但主要的是沒有一個(gè)對(duì)辦學(xué)效益的管理機(jī)制，既沒有明確高等院校是否可以獲得辦學(xué)效益，也沒明確辦學(xué)收益的比例。

2.3 會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)核算滯后

(1)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，監(jiān)督制度不到位;(2)授權(quán)制度不明，權(quán)力使用失控，少數(shù)“不自覺”的人趁機(jī)鉆“空子”，揩國(guó)家的油水，違規(guī)從事金融業(yè)務(wù)，擠占挪用專項(xiàng)資金、貪污、受賄等經(jīng)濟(jì)案件時(shí)有發(fā)生，給學(xué)校造成一定的經(jīng)濟(jì)損失;(3)資產(chǎn)缺乏相應(yīng)的制度約束，產(chǎn)生賬外資產(chǎn)的現(xiàn)象，造成學(xué)校財(cái)產(chǎn)流失;(4)內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，職能難以發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)工作只停留在對(duì)單位一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)的復(fù)核和審查上，以及對(duì)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證，形成一種事后審計(jì)的模式，對(duì)經(jīng)費(fèi)的開支起不到事前控制的作用。

2.4 缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警控制

隨著我國(guó)加入WTO，境外資本、民間資本介入我國(guó)的高等教育市場(chǎng)，必將使我國(guó)的教育處于沖突與融合、對(duì)峙與整合矛盾狀態(tài)之中，高等教育國(guó)際間的競(jìng)爭(zhēng)性將越來越突出。由于國(guó)外名牌大學(xué)具有辦學(xué)資源優(yōu)質(zhì)、辦學(xué)經(jīng)驗(yàn)豐富的優(yōu)勢(shì)。民辦大學(xué)具有專業(yè)新穎、待遇優(yōu)厚的優(yōu)勢(shì)，勢(shì)必使國(guó)營(yíng)的高等院校在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，造成高等院校人才的大量流失、學(xué)生就業(yè)率低下的局面，高等院校面臨著兼并甚至倒閉的可能，這將給高等院校帶來潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在些方面的潛在風(fēng)險(xiǎn)控制也需提請(qǐng)政府和高等院校管理者注意。

3、加強(qiáng)高等院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的措施

3.1修訂和完善《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》

《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》是1997年1月1日起正式實(shí)施的?！妒聵I(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)余及其分配、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、事業(yè)單位清算、財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析等財(cái)務(wù)活動(dòng)，作了比較全面、系統(tǒng)、嚴(yán)格的規(guī)范?！妒聵I(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》作為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理最頂層的制度，是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中應(yīng)遵循的基本法規(guī)，也是制定事業(yè)單位各項(xiàng)具體財(cái)務(wù)制度和辦法的基本依據(jù)，因此我們建議在《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》修訂中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。將會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐詸?quán)責(zé)發(fā)生制為主。為教育管理部門、高等院校和社會(huì)各界提供更加準(zhǔn)確、全面的會(huì)計(jì)信息。也是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的需要。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制體現(xiàn)了價(jià)值管理的要求，有利于各單位加強(qiáng)資產(chǎn)和財(cái)務(wù)管理，化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)滿足實(shí)行成本核算和推進(jìn)績(jī)效評(píng)價(jià)的需要。

3.2 健全和完善高等院校會(huì)計(jì)制度

為此滿足國(guó)家教育事業(yè)發(fā)展的需要，我們認(rèn)為現(xiàn)行高等院校會(huì)計(jì)制度改革應(yīng)滿足以下幾個(gè)方面的要求:(1)修訂核算基礎(chǔ)，采用修正權(quán)責(zé)發(fā)生制，即權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的方式改革現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算模式。(2)堅(jiān)持預(yù)算管理，保證高等院校作為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理特性，充分發(fā)揮預(yù)算管理的導(dǎo)向作用。保持項(xiàng)目核算，高等院校資金來源渠道多樣、教育項(xiàng)目和科研項(xiàng)目等專項(xiàng)多，必須在日常會(huì)計(jì)核算中同時(shí)進(jìn)行項(xiàng)目核算才能完整體現(xiàn)高等院校財(cái)務(wù)狀況。(3)執(zhí)行收入與支出配比原則，高等院校中無論是預(yù)算或核算都必須堅(jiān)持收入與支出配比原則才能正確體現(xiàn)其財(cái)務(wù)狀況。

3.3 健全我國(guó)高等院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)是指通過對(duì)財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果的綜合分析，獲得經(jīng)濟(jì)實(shí)體可能出現(xiàn)的運(yùn)行波動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)情況的信息，籍以度量某種狀態(tài)偏離預(yù)警線的強(qiáng)弱程度，并進(jìn)行超前預(yù)測(cè)的系統(tǒng)。建立高等院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的目的在于滿足高等學(xué)校發(fā)展管理的需求，爭(zhēng)取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，合理安排經(jīng)費(fèi)預(yù)算，適度控制負(fù)債規(guī)模，加快資金調(diào)度與周轉(zhuǎn)，揭示隱性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)按現(xiàn)行的高等院校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，可用以下指標(biāo)判斷高等院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn):(1)反映支付能力指標(biāo):包括現(xiàn)實(shí)支付能力和潛在支付能力?，F(xiàn)實(shí)支付能力越強(qiáng)，應(yīng)付突發(fā)事件和市場(chǎng)變化能力就越強(qiáng)，即高等院校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越低。(2)反映償債能力指標(biāo):包括資產(chǎn)負(fù)債率、學(xué)校累計(jì)負(fù)債總額、債務(wù)保障率、本期償債能力等。(3)反映獲利能力指標(biāo):事業(yè)結(jié)余收益率(越大越好)。投資收益率(越大越好)，成本收入率(成本/事業(yè)收入，越小越好)。(4)反映發(fā)展能力指標(biāo):學(xué)生欠費(fèi)率、招生增長(zhǎng)率(越大越好)、學(xué)生就業(yè)率等?？傊叩仍盒ｏL(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)是一個(gè)多元化系統(tǒng)，應(yīng)充分利用現(xiàn)有的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)收據(jù)分析比較各項(xiàng)指標(biāo)，檢查監(jiān)督學(xué)校發(fā)展中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 建立高等院校投資風(fēng)險(xiǎn)控制措施

一般來說，投資收益與風(fēng)險(xiǎn)往往成正比，投資的收益率越高，風(fēng)險(xiǎn)就越大。因此，教育主管部門應(yīng)建立高等院校對(duì)外投資項(xiàng)目論證、評(píng)議制度，要保證高等院校對(duì)計(jì)劃投資總額、投資項(xiàng)目的管理情況、投資項(xiàng)目的收益分配情況等內(nèi)容進(jìn)行充分論證。同時(shí)要引導(dǎo)高等院校校辦企業(yè)真正走入市場(chǎng)按照現(xiàn)在高等院校與其校辦企業(yè)管理體制，其兩者之間產(chǎn)權(quán)關(guān)系不是很明晰，在管理機(jī)制上事企也沒有完全分開。在這種管理體制下，要保證高等院校對(duì)校辦企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)降低是有困難的，因此，建議修改現(xiàn)行校辦企業(yè)管理辦法，明確學(xué)校以出資者身份進(jìn)入市場(chǎng)，作為投資者享受權(quán)益。企業(yè)資本投入不能只有學(xué)校一條渠道，可以內(nèi)引外聯(lián)，多渠道籌集。企業(yè)不僅對(duì)學(xué)校負(fù)有保值增值責(zé)任，而且對(duì)所有投入資本都負(fù)有保值增值的責(zé)任。使校辦企業(yè)成為真正意義上的獨(dú)立法人。

總之，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究的本質(zhì)就是在于通過對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和研究，對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，以達(dá)到控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。我們結(jié)合我國(guó)高等院校的實(shí)際情況進(jìn)行高等院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)控制的研究，從而建立自身的風(fēng)險(xiǎn)控制體系。

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(作者單位:義烏工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院)