摘要:會計內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展過程中不可忽視的問題，近年來，企業(yè)的高速發(fā)展使得會計內(nèi)部控制成為企業(yè)進一步發(fā)展的瓶頸。本文基于這樣的大環(huán)境對會計內(nèi)部控制的含義、原則做了說明，對實務(wù)中實際存在的問題提出了相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞:會計內(nèi)部控制，現(xiàn)狀，對策

改革開放以來，我國企業(yè)的發(fā)展和創(chuàng)新已經(jīng)取得舉世矚目的成果，但與此同時，經(jīng)濟的高速發(fā)展導(dǎo)致許多企業(yè)的會計內(nèi)部控制建設(shè)與現(xiàn)實社會經(jīng)濟環(huán)境相脫節(jié)。相關(guān)控制的缺失使得我國企業(yè)會計信息質(zhì)量不高，會計造假、財務(wù)報告失真等問題十分嚴重，要改善這一現(xiàn)狀，關(guān)鍵因素之一就是加強企業(yè)的會計內(nèi)部控制，實踐表明，良好的會計內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠及時發(fā)現(xiàn)并防范舞弊的發(fā)生，以保證會計信息質(zhì)量，所以建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度已是迫在眉睫。

一、會計內(nèi)部控制的概念、原則及方法

我國的《內(nèi)部會計規(guī)范一基本規(guī)范(試行)》專門就內(nèi)部會計控制的概念做出了規(guī)定，《基本規(guī)范》規(guī)定，“本規(guī)范所稱的內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息的質(zhì)量，保證資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定實施的一系列控制方法、措施和程序”。 會計內(nèi)部控制本質(zhì)上是直接以企業(yè)的資金運動為對象，它為資金的合理、有效流動提供了引導(dǎo)和保障，而資金的流動則貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程，這也使得會計內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)內(nèi)部控制體系的全過程，成為企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和核心。通過會計內(nèi)部控制以及對會計信息的合理利用，可以幫助管理者對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行的指揮、調(diào)節(jié)，以達到企業(yè)實現(xiàn)效益最大化的目的。

為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標，在會計內(nèi)部控制的設(shè)計時應(yīng)當遵循以下原則:一是合法性原則，企業(yè)必須以國家有關(guān)的法律法規(guī)為準繩，在法律許可范圍內(nèi)，制定適合本企業(yè)具體情況的會計內(nèi)部控制制度;二是全面性原則，會計內(nèi)控的設(shè)計必須能夠覆蓋企業(yè)業(yè)務(wù)活動的全貌和企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，不得留有制度上的空白或遺漏;三是謹慎性原則，為了能有效防范各種風險，會計內(nèi)部控制必須以審慎經(jīng)營、化解風險為出發(fā)點;四是靈活性原則，會計內(nèi)控應(yīng)具有前瞻性，應(yīng)隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化相應(yīng)的調(diào)整變化;五是成本效益原則，內(nèi)部會計控制應(yīng)當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果;六是相互牽制原則原則，一項完整的業(yè)務(wù)活動，必須經(jīng)過具有相互制約的兩個或兩個以上的崗位。

會計內(nèi)部控制的方法是企業(yè)實施會計內(nèi)部控制所采取的手段、措施及程序等。會計內(nèi)部控制的方法有多種多樣，針對不同的經(jīng)濟活動和不同的控制內(nèi)容可以采取不同的會計內(nèi)部控制方法，即使同樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不同的單位、不同的時期，所采取的控制方法也不盡相同，對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)或控制內(nèi)容，也可同時采用幾種不同的控制方法。在企業(yè)一般的經(jīng)濟活動中會計內(nèi)部控制的方法主要包括:不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)審批、預(yù)算管理、資產(chǎn)安全控制、風險控制及信息技術(shù)控制等手段。

二、我國企業(yè)會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題

我國開始研究內(nèi)部控制的時間較晚，遠不如西方國家成熟，會計內(nèi)部控制在企業(yè)中真正的實行的時間較短，正是因為如此，我國企業(yè)的會計內(nèi)部控制暴露出一些典型的問題。

(一)內(nèi)部控制意識薄弱，良好的內(nèi)部控制環(huán)境尚未形成

目前，相當一部分企業(yè)的管理者對內(nèi)部會計控制的重要性缺乏應(yīng)有的了解和認識，未充分認識到內(nèi)部控制和風險管理的深刻內(nèi)涵，對會計內(nèi)部控制的參與和重視不夠，對內(nèi)部控制講起來重要、做起來次要、忙起來不要，甚至有些管理者對會計內(nèi)部控制存在很多誤解，僅僅是把內(nèi)部控制當作上級對下屬的管理手段，對會計內(nèi)部控制沒有形成一個全面、系統(tǒng)的認識。據(jù)調(diào)查，有相當一部分企業(yè)并未建立內(nèi)部會計控制制度，或者雖有制度但內(nèi)容不全或不夠合理，更為嚴重的是有章不循，遇到具體問題以強調(diào)靈活性為由不按規(guī)定程序辦事，使內(nèi)部控制制度流于形式，形成較大的風險隱患。

(二)沒有形成系統(tǒng)性內(nèi)部控制，缺乏有效性

有些企業(yè)雖然建立了會計內(nèi)部控制，但在內(nèi)容上沒有形成系統(tǒng)，在執(zhí)行中也缺乏有效性。很多企業(yè)根據(jù)自身的特點和會計業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，制定了一系列的制度辦法，然而，卻一定程度上忽視了內(nèi)部控制制度的整體性建設(shè)，會計內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容被分解到各項制度、辦法中，未能形成一套系統(tǒng)性的內(nèi)部控制系統(tǒng)。另外，在內(nèi)部控制制度的建設(shè)上也具有一定的隨意性，哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，就在哪里修補，不利于會計人員對內(nèi)部控制制度進行全方位的學習和落實。由于內(nèi)部控制制度設(shè)置不合理，在實際執(zhí)行中缺乏有效性，往往是“控下不控上”，對管理層、決策層缺乏約束力，制度設(shè)計上存在對管理者疏于管理的問題。

(三)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查不力

會計內(nèi)部控制監(jiān)督主要是企業(yè)的內(nèi)部審計，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計工作得不到重視，內(nèi)部審計或稽核部門垂直化管理未到位。在人員配備上，內(nèi)審、稽核部門人員偏少，有的機構(gòu)的稽核工作由本部門的會計主管或其它崗位人員兼崗，存在自己監(jiān)督自己、自己核對自己的情況，根本無法發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的重要作用。另外，由于我國企業(yè)的內(nèi)部審計人員受制于企業(yè)負責人，影響了其獨立性。內(nèi)審、稽核人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，對各項業(yè)務(wù)的來龍去脈缺乏全盤了解，對各項規(guī)章制度掌握不夠，缺乏分析能力，僅對會計核算進行勾稽、檢查，甚至只檢查憑證要素、各種印章是否齊全，對應(yīng)關(guān)系是否清晰等會計基礎(chǔ)工作事項，缺少對風險性事項的監(jiān)督、審計，影響了糾正工作的力度。

(四)會計人員綜合素質(zhì)不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要

近年來，由于企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，會計隊伍也相應(yīng)的壯大和發(fā)展，但對會計人員的思想教育及業(yè)務(wù)培訓(xùn)還沒有跟上，會計人員素質(zhì)良莠不齊。在工作中，許多事故的發(fā)生，不是由于規(guī)章制度不嚴謹，而是由于一線工作人員不認真造成的，由于會計人員素質(zhì)較低，在工作中缺乏主動性，精通業(yè)務(wù)、會計電算化知識的人才較少，不能適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和會計管理的需要。雖然有些企業(yè)也舉行相應(yīng)的培訓(xùn)，但大多培訓(xùn)流于形式，沒有得到相關(guān)人員的重視，在思想上沒有能夠正確對待。因此要真正從多角度去認識會計內(nèi)部控制和會計崗位的重要性，還有待于提高相關(guān)會計人員的素質(zhì)。

三、健全、完善企業(yè)會計內(nèi)部控制的對策建議

(一)完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，切實提高管理層內(nèi)控意識

建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)是會計內(nèi)部控制的基本保障，目前很多企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不完善，沒有權(quán)力的相互制衡機制，要建立完善的治理結(jié)構(gòu)，首先要完善董事會的功能和設(shè)置，使相應(yīng)職責分離;其次，要強化監(jiān)事會的的作用，保證其人員有相應(yīng)的知識技能和獨立性，真正發(fā)揮起作用。此外，要強化管理者的內(nèi)控意識，管理者作為企業(yè)的核心，有著舉足輕重的作用。在會計內(nèi)部控制方面，企業(yè)管理者的態(tài)度也起著至關(guān)重要的作用。企業(yè)的管理者加強對內(nèi)部控制的認識和學習，有助于建立良好的控制環(huán)境，有利于企業(yè)的會計內(nèi)部控制建立和完善。

(二)建立系統(tǒng)的會計內(nèi)部控制制度體系，切實提高執(zhí)行力

企業(yè)在會計內(nèi)部控制制度設(shè)計上要確立分層定位的思想，要對內(nèi)部的各層次、崗位進行合理有效的分工，這是建立內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。會計內(nèi)部控制體系要從決策層、管理層、操作層來分別設(shè)計，同時要適當考慮制度設(shè)計的彈性，確保制度的可操作性。決策層面，要完善企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，加強對管理者的監(jiān)督控制;管理層面，要建立運作有序、反映迅速、調(diào)整及時的內(nèi)部控制組織體系;業(yè)務(wù)操作層，要建立能涵蓋各業(yè)務(wù)崗位、業(yè)務(wù)品種的內(nèi)部控制制度，要制定出切合實際的業(yè)務(wù)操作規(guī)程，明確各層次、各崗位在業(yè)務(wù)操作過程中的權(quán)利責任。此外，還應(yīng)建立科學有效的會計制度評價體系，以評價促建設(shè)，充分發(fā)揮會計內(nèi)控評價的監(jiān)督作用，弄清會計內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，為今后有效地防范和化解風險，提高管理水平指明方向。

(三)強化內(nèi)控監(jiān)督，建立責任明確的內(nèi)部激勵機制

企業(yè)內(nèi)部審計是一種對經(jīng)濟活動的事前監(jiān)督和過程控制，因此，它可以將某些差錯舞弊等違規(guī)行為消滅在萌芽狀態(tài)。通過強化內(nèi)部監(jiān)控，充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的監(jiān)督作用，可以有效保證內(nèi)部控制的有效運行。企業(yè)要結(jié)合自己的實際情況，制定出合理的內(nèi)部審計制度和方法，并且將其落到實處，特別是對企業(yè)的重要業(yè)務(wù)和復(fù)雜業(yè)務(wù)加強監(jiān)督，確保會計內(nèi)部控制的有序執(zhí)行。

強化內(nèi)部監(jiān)督的同時，可以建立責任明確的內(nèi)部激勵機制，將會計內(nèi)部控制的指標作為對企業(yè)管理者績效的一項考核指標，將內(nèi)部控制轉(zhuǎn)化為管理者的一項職責，從績效考核方面引導(dǎo)管理層關(guān)注風險防范，實現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展、風險控制和效益增長的有機統(tǒng)一。對于一線會計人員應(yīng)按工作性質(zhì)、勞動強度、工作質(zhì)量進行量化考核，并根據(jù)考核結(jié)果，制定統(tǒng)一的標準，實行責、權(quán)、利掛鉤制度，獎優(yōu)罰劣，嚴格獎罰，充分調(diào)動會計人員的積極性，使內(nèi)部控制機制充滿生機活力。

(四)重視財務(wù)人員的選擇和培養(yǎng)

會計內(nèi)部控制的建設(shè)關(guān)鍵是人的問題，因此，財務(wù)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)、知識更新及業(yè)務(wù)能力對于會計內(nèi)部控制建設(shè)至關(guān)重要，制度制定的再好，沒有高素質(zhì)的人員也無濟于事。這就要求企業(yè)制定相關(guān)的選拔程序，通過理論知識考試，實踐能力考核，職業(yè)道德素質(zhì)審核等各種途徑來選拔合格的會計人才。此外，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)工作的需要和企業(yè)環(huán)境的變化對相應(yīng)人員進行適當?shù)呐嘤?xùn)和再教育，使其能力可以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，不斷的對其進行監(jiān)督和激勵，使之與時俱進更好的為企業(yè)作貢獻。

四、結(jié)束語

在經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，即便是在高度發(fā)達的西方國家，會計內(nèi)部控制依然是一個重要課題。對我國而言，會計內(nèi)部控制是一項長期的、持續(xù)的工作，容不得有絲毫懈怠。當前我國企業(yè)的內(nèi)部控制機制還不健全，還在積極向歐美等發(fā)達國家學習，從企業(yè)發(fā)展的角度談內(nèi)部控制、使用內(nèi)部控制整體框架分析會計內(nèi)部控制在實踐中面臨的問題具有非常重要的現(xiàn)實意義。針對我國企業(yè)會計內(nèi)部控制中的一些問題，筆者雖然提出了相應(yīng)的對策，但是還不夠全面，需要通過實踐中的運用檢驗，反過來進一步研究內(nèi)部控制的問題，這樣才能使企業(yè)的會計內(nèi)部控制真正能夠日趨完善。

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(作者單位:山東省平邑縣財政局)