摘要:《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的頒布要求上市公司對內(nèi)部控制進行自我評價，并鼓勵非上市大中型企業(yè)執(zhí)行，雖未對中小企業(yè)做出規(guī)定，但中小企業(yè)執(zhí)行也只是時間問題。本文探討了中小企業(yè)進行內(nèi)部控制自我評價的必要性，方法，并提出了幾點建議，借此完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞:中小企業(yè)，內(nèi)部控制，自我評價

近年來，我國中小企業(yè)迅速成長，已經(jīng)成為國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展的的重要力量。與此同時，中小企業(yè)內(nèi)部控制的缺失和失效問題十分突出，許多中小企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱，對內(nèi)部控制還存在許多誤解，這都嚴(yán)重阻礙了中小企業(yè)的生存和發(fā)展，但目前我國尚未建立專門針對中小企業(yè)的權(quán)威性內(nèi)部控制框架體系。2008年6月28日，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》并要求2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，要求執(zhí)行基本規(guī)范的上市公司對內(nèi)部控制的有效行進行自我評價。雖然《規(guī)范》并沒有強制要求中小企業(yè)執(zhí)行，但是我們應(yīng)該看到我國監(jiān)管部門對規(guī)范內(nèi)部控制下的決心，要求中小企業(yè)執(zhí)行也只是時間問題。如何借助內(nèi)部控制的自我評價來規(guī)范中小企業(yè)的治理機制，完善企業(yè)內(nèi)部控制成為亟需研究的課題。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制自我評價的必要性

雖然現(xiàn)階段《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》并不針對中小企業(yè)，對于中小企業(yè)的自我評價更沒有強制要求，但中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的諸多問題使得如何規(guī)范中小企業(yè)的內(nèi)部控制顯得更加重要，中小企業(yè)完全可以以《規(guī)范》為準(zhǔn)繩，借助自我評價完善自身內(nèi)部控制。

(1)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制觀念差

所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離是內(nèi)部控制形成的關(guān)鍵，內(nèi)部控制初期形成的主要目的就是對經(jīng)營者予以監(jiān)督。但中小企業(yè)往往由少數(shù)人創(chuàng)建，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)統(tǒng)一，中小企業(yè)家長制管理現(xiàn)象普遍，在企業(yè)中大量使用有裙帶關(guān)系的人，專業(yè)人才短缺現(xiàn)象十分嚴(yán)重，加劇了管理的混亂局面。另外，管理者往往對內(nèi)部控制認(rèn)識不足或不愿意建立和執(zhí)行內(nèi)部控制，由于對利潤的盲目追求，再加上加強內(nèi)部控制并不能像生產(chǎn)產(chǎn)品一樣能夠立即產(chǎn)生經(jīng)濟效益，中小企業(yè)普遍都不愿在內(nèi)控上花費更大精力。

(2)風(fēng)險意識薄弱，風(fēng)險管理不規(guī)范

內(nèi)部控制與風(fēng)險管理有著密切的聯(lián)系，內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的必要環(huán)節(jié)，而風(fēng)險管理則涵蓋了內(nèi)部控制。企業(yè)在生存發(fā)展的過程中會面對各種風(fēng)險，只有對可能存在的風(fēng)險做出恰當(dāng)判斷和應(yīng)對，才能確保企業(yè)持續(xù)、健康的發(fā)展。我國中小企業(yè)一般風(fēng)險意識比較薄弱，風(fēng)險管理不夠規(guī)范，在做各種決策時大都帶有很強很強的主觀臆斷和盲目性，沒有建立起規(guī)范的風(fēng)險分析和風(fēng)險控制機制，這給企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展帶來很大的風(fēng)險。利用內(nèi)部控制自我評價機制增強中小企業(yè)的風(fēng)險管理意識也是中小企業(yè)進行內(nèi)控自我評價的重要原因。

(3)內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部審計缺乏獨立性

大多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，造成會計工作秩序混亂、核算不實，會計信息失真嚴(yán)重等問題，更有一些企業(yè)出現(xiàn)人為捏造會計數(shù)據(jù)，虛報利潤，惡意逃避稅收等嚴(yán)重問題。目前我國中小企業(yè)中建立內(nèi)部審計部門的很少，即使有內(nèi)部審計部門，也沒有真正履行其應(yīng)有的職能。由于中小企業(yè)會計信息系統(tǒng)的運作往往受主要領(lǐng)導(dǎo)的直接領(lǐng)導(dǎo)，信息大多掌握在企業(yè)管理者手中，信息披露不規(guī)范，不充分，內(nèi)部審計部門基本上與其他職能部門平行，無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制自我評價的方法

在我國，中小企業(yè)進行內(nèi)部控制自我評價主要依靠內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計的根本目標(biāo)就是為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)，此目標(biāo)實現(xiàn)的重要方式就是對內(nèi)部控制進行評價。內(nèi)部審計的主要作用表現(xiàn)在對經(jīng)濟活動的測評功效，即對各個具體的內(nèi)部控制作業(yè)環(huán)節(jié)的測評。內(nèi)部審計人員通過深入調(diào)查、了解所在企業(yè)的情況，采用抽樣審計等方法，對其經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性進行測試，提交審計報告，并提出對各種經(jīng)營活動無偏見的、公正的、實事求是的分析和經(jīng)過證實以后而應(yīng)采取改進行動的合理建議，以協(xié)助各級管理部門有效地履行其職責(zé)。因此可見，內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，又是企業(yè)內(nèi)部控制的特殊方式。評價企業(yè)內(nèi)部控制是內(nèi)部審計與生俱來的重要職責(zé)，也是內(nèi)部審計對內(nèi)部控制最重要的貢獻。這就要求中小企業(yè)加強對內(nèi)部審計的重視，增強其獨立性，提高內(nèi)部審計部門人員的素質(zhì)，制定嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部審計制度。

當(dāng)然，中小企業(yè)也可借鑒上市公司的做法，聘請會計師事務(wù)所專業(yè)人員幫助企業(yè)進行內(nèi)部控制的自我評價，但從成本效益角度而言，筆者更傾向于內(nèi)部審計，畢竟監(jiān)管部門目前并未對中小企業(yè)內(nèi)部控制自我評價做出強制規(guī)定，現(xiàn)階段我們進行自我評價完全是為了完善自身內(nèi)部控制和生產(chǎn)經(jīng)營的需要。

三、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制自我評價的幾點意見

(1)完善公司治理結(jié)構(gòu)，強化內(nèi)部控制意識

良好的公司治理結(jié)構(gòu)是保障內(nèi)部控制評價有效運行的基礎(chǔ)，但現(xiàn)階段我國中小企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)極不完善，有些公司更是“一言堂”，限制了內(nèi)部控制評價的有效運行。內(nèi)部控制與公司治理之間既存在差異，又相互影響，公司治理既是內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評價得以順利運行的條件，又是內(nèi)部控制及其評價有效運行的保證。只有建立較為完善的公司治理結(jié)構(gòu)，才能保障內(nèi)部控制評價的有效運行，以此發(fā)現(xiàn)自身內(nèi)部控制中的缺陷，解決中小企業(yè)效率低下、會計信息失真等問題。因此，要保障內(nèi)部控制評價的有效運行，應(yīng)從完善公司治理結(jié)構(gòu)出發(fā)，完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，以促進內(nèi)部制度建設(shè)，防止少數(shù)人操縱公司經(jīng)營和財務(wù)報告系統(tǒng)。

雖然良好的內(nèi)部控制不能給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益，但是其長遠的功效會使企業(yè)受益，我國中小企業(yè)管理者應(yīng)該樹立正確的內(nèi)部控制意識，加強對內(nèi)部控制的管理。內(nèi)部控制自我評價的順利進行離不開管理當(dāng)局的大力支持，否則就無法有效的調(diào)動全員積極性，內(nèi)部控制自我評價也只能成為一句空話。因此，必須使管理當(dāng)局充分認(rèn)識到內(nèi)部控制對于企業(yè)的重要性，使管理者自覺自愿的把內(nèi)部控制作為有效的企業(yè)管理手段來使用，積極的參與到內(nèi)部控制自我評價中來。

(2)建立風(fēng)險管理導(dǎo)向下的內(nèi)部控制評價制度

風(fēng)險管理導(dǎo)向的內(nèi)部控制評價制度，其評價的重點是確認(rèn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程中的各個風(fēng)險點以與之將對應(yīng)的管理方法。在風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)控評價中，內(nèi)控評價的焦點是分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險，在評價標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)和權(quán)重的選擇上均要把握風(fēng)險管理理念。具體而言，在對內(nèi)部控制進行評價時，首先需要確定執(zhí)行中的風(fēng)險點，然后根據(jù)風(fēng)險點確定相應(yīng)的控制評價標(biāo)準(zhǔn)，對內(nèi)部控制的制度設(shè)計和執(zhí)行有效性進行評價。

當(dāng)然，現(xiàn)階段我國中小企業(yè)大都還不具備建立風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，但是我們從現(xiàn)行的審計準(zhǔn)側(cè)中看出，風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制測試已經(jīng)成為主流，中小企業(yè)要想更好的發(fā)展就必須適應(yīng)這種主流。企業(yè)完全可以委托有資質(zhì)的會計師事務(wù)所進行類似工作，但從長遠考慮還是應(yīng)該健全內(nèi)部審計部門的職責(zé)，使之更好的微企業(yè)服務(wù)。

(3)充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的作用

如前所述，內(nèi)部審計是企業(yè)進行內(nèi)部控制自我評價的重要方式之一，內(nèi)部控制自我評價要想長期有效的開展必須依靠內(nèi)部審計部門的不斷努力。中小企業(yè)在第一次實施自我評價時完全可以選擇來自外部專業(yè)人員引導(dǎo)者，或聘請專業(yè)人士對內(nèi)部審計人員進行培訓(xùn)，當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部審計人員掌握了相關(guān)內(nèi)部控制自我評價的方法和技術(shù)時，內(nèi)部審計部門要承擔(dān)起相應(yīng)的職責(zé)，推動企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善，協(xié)助管理者改進企業(yè)內(nèi)部控制。

(4)選取適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)

目前在我國還沒有形成權(quán)威的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也只是為企業(yè)內(nèi)控提供了指導(dǎo)意見，并沒有具體的標(biāo)準(zhǔn)，而選取適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)進行內(nèi)部控制評價的前提和依據(jù)，缺乏科學(xué)合理的評價標(biāo)準(zhǔn)而進行的內(nèi)部控制評價，其結(jié)果可能不能真實反映企業(yè)內(nèi)部控制健全和有效?？紤]到中小企業(yè)中小企業(yè)的業(yè)務(wù)相對單一，財務(wù)活動也并不復(fù)雜，內(nèi)部控制的評價標(biāo)準(zhǔn)完全可以選用《規(guī)范》為指導(dǎo)，制定適合自身的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，以此標(biāo)準(zhǔn)進行內(nèi)部控制的自我評價，制定的標(biāo)準(zhǔn)關(guān)鍵是要適合企業(yè)自身的情況，盲目的追求高標(biāo)準(zhǔn)并不能給企業(yè)帶來想要的效果。

四、結(jié)束語

雖然內(nèi)部控制自我評價在中小企業(yè)實施具有必要性，但我們也應(yīng)該看到實施的難度，畢竟《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》剛出臺不久，上市公司況且沒有完全實施，而中小企業(yè)大多追求短期效益，往往會抵制《基本規(guī)范》的執(zhí)行。但是加強內(nèi)部控制帶來的長遠利益仍然是很有吸引力的，所以完善中小企業(yè)內(nèi)部控制也并非完全不可取。中小企業(yè)要從《基本規(guī)范》的出發(fā)，著眼于長遠利益，以內(nèi)部控制自我評價為契機，完善內(nèi)部控制制度，促進中小企業(yè)長遠發(fā)展。

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(作者單位:廣西桂林市新華書店)