王　裊

提要我國僅以繳費形式籌集社會保障資金是難以滿足其需求的，解決這一問題的最好辦法就是盡快開征社會保障稅。這是當今世界上許多國家征收的用以籌集社會保障體系所需資金的一個稅種，或者說一個相對完整的稅系，是現(xiàn)代社會保障制度實施的資金來源。隨著市場經(jīng)濟體制的建立與完善，以及經(jīng)濟的發(fā)展和人民收入水平的提高，在我國開征社會保障稅的條件已逐漸成熟，開征社會保障稅勢在必行。

關鍵詞：社會保障稅；社會保障基金；稅制設計

中圖分類號：F81文獻標識碼：A

一、我國開征社會保障稅必要性分析

社會保障稅又稱社會保險稅或社會保障繳款，是當今世界上許多國家征收的用以籌集社會保障體系所需資金的一個稅種或者說一個相對完整的稅系，是現(xiàn)代社會保障制度實施的資金來源。它以薪金所得和工資所得為課稅對象，具有“?？顚Ｓ谩钡奶攸c。通過征收社會保障稅，政府可以為社會保險制度籌集充足的資金，對老年人、失業(yè)者、疾病患者和其他低收入階層提供生活和醫(yī)療保障。

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制改革的繼續(xù)深化，以及工業(yè)化、城市化、科技現(xiàn)代化、人口老齡化速度的加快，我國面臨著巨大的社會保障資金需求，在我國開征社會保障稅勢在必行。

（一）不斷加劇的人口老齡化問題要求加快開征社會保障稅。我國人口老齡化進程加快，離退休人員數(shù)量劇增，帶來全國福利保險費總額劇增。我國人口老齡化的特點是基數(shù)大、速度快、底子薄、負擔重。具體來說，一是我國老齡化速度快于世界老齡化速度，預測到2020年年均仍增長3.4%，快于同期世界老齡化2.5%的增速；二是我國老齡化速度快于經(jīng)濟發(fā)展速度。顯然，醫(yī)療保險不可避免的要受到人口老齡化的影響，即便是按1998年的醫(yī)療實際費用支出計算，人口老齡化帶來的醫(yī)療需求量負擔到2025年將增加47%，如果考慮到各年齡組的醫(yī)療費用按GDP年增長率同比增長，我國醫(yī)療費用需求量到2025年將達到6萬億元以上，占當年GDP的12%左右。如此巨大的數(shù)額，依靠現(xiàn)行的社?；I集方式顯然力不從心，因而需要我們加快開征社會保障稅。

（二）開征社會保障稅是我國深化改革和經(jīng)濟全球化的要求。就我國改革的可持續(xù)性而言，必須解決生活救濟和再就業(yè)安置問題。而解決這兩個問題，就需要建立健全強大的社會保障體制。與此同時，在經(jīng)濟全球化的背景下，當我們選擇了市場經(jīng)濟并通過加入WTO來融入國際經(jīng)濟主流體系時，也就選擇了自由競爭并需要接受相關規(guī)則的約束，我國在從計劃經(jīng)濟走向市場經(jīng)濟的進程中，社會保障制度也必然需要整體轉型。

（三）保持社會的長期穩(wěn)定，要求加快開征社會保障稅。近些年來，失業(yè)人口數(shù)量不斷增加，截至2008年9月底，全國城鎮(zhèn)登記失業(yè)人員830萬人，登記失業(yè)率為4.0%，在未來5～10年，全國每年將新增就業(yè)人口1，000萬人，加上1.5億農村剩余勞動力，這將給我國就業(yè)環(huán)境帶來巨大壓力。失業(yè)人數(shù)的增加將導致的一個直接后果就是誘導人們福利價值觀念的不當選擇，最終會激化社會成員之間的沖突，誘發(fā)社會動蕩。為避免這種情況的出現(xiàn)，開征社會保障稅以健全完善社會保障制度刻不容緩。

二、我國開征社會保障稅可行性分析

隨著市場經(jīng)濟體制的建立與完善、經(jīng)濟的發(fā)展和人民收入水平的提高，在我國開征社會保障稅的條件已逐漸成熟。

（一）國內已有一定的實踐經(jīng)驗。到2001年初，除了社會保障部門設置的收費單位直接征收兩種社會保障基金以外，全國已經(jīng)有18個省市改為由地方稅務局代為征收社會保障基金，并取得了較好的效果。社會保障費征收總量迅速增加，征繳率穩(wěn)步提高。但地稅機關目前征收社會保障基金缺乏強有力的法律作為保障。不過，只要把由稅務部門代為征收保險費，改為正式開征社會保障稅，就可進行規(guī)范化的稅收征收管理。

（二）有堅實的稅源基礎。最近30年經(jīng)濟的迅速發(fā)展和人民收入水平的普遍提高，為開征社會保障稅提供了堅實的稅源基礎。經(jīng)過改革開放30年的發(fā)展，城鄉(xiāng)居民的絕對收入水平有了較大提高，納稅能力也水漲船高。有數(shù)據(jù)顯示，早在2000年我國城鎮(zhèn)人口實際收入水平就已超過世界中下等收入國家水平，顯然我國已經(jīng)具備了征收社會保障稅的經(jīng)濟條件。

（三）有成熟的國外經(jīng)驗可供借鑒。社會保障稅在西方取得了很好的效果，幾乎所有的西方國家都開征了不同形式的社會保障稅。目前，在國際上社會保障資金的來源主要有兩個渠道：一是征收社會保障稅；二是政府財政社會福利支出。通常各國都側重于依靠社會保障稅。我國的市場經(jīng)濟起步較晚，各國各種成熟的社會保障稅制度正好為我國社會保障稅的建立提供了大量參考資料。同時，待我國的社會保障稅制完善之后還可和國外接軌整合，從而建造全球性的社會保障體系。

（四）我國民眾對于社會保障稅的開征已有一定的心理準備。理論界在開征社會保障稅等新稅種方面已有一定的宣傳探討，而國內對開征社會保障稅的呼聲也很高。不僅如此，近些年我國逐步擴大了社會保障的覆蓋面、提高了征繳率、完善了失業(yè)保險制度以及積極推進養(yǎng)老保險社會化管理和服務，這一系列措施也都為社會保障稅

的開征打下了堅實的基礎。

三、我國開征社會保障稅改革設想

（一）應遵循的基本原則。我國開征社會保障稅應遵循以下幾個基本原則：

1、共同負擔原則。社會保障稅應由政府、企業(yè)和個人共同負擔，這既有利于調動各納稅人按規(guī)定納稅的積極性，又有利于體現(xiàn)公平負擔原則。

2、國情原則。在設計社會保障稅制時，應充分考慮到我國的國情。納稅義務人的確定應體現(xiàn)普遍納稅的精神；稅率應實行統(tǒng)一的稅率；稅負要符合當前生產力的發(fā)展水平，充分考慮納稅人的經(jīng)濟承受能力。

3、貢獻與受益對等原則。社會保障稅開征的主要目的在于保證基金及時繳納、繳納金額的充足以及資金使用的合理規(guī)范。因而本著權利與義務相對應的原則，除極少數(shù)特殊情況外，應遵循不繳納者不受益、繳納項目及繳稅數(shù)額的多少與受益項目及受益程度相適應的原則。

4、?？顚Ｓ迷瓌t。社會保障稅是一種?？顚Ｓ?、目的性很強的稅種，它籌集的資金要按照不同的社會保險類別分別納入各項基金，?？钣糜诟黜椛鐣ｋU事業(yè)，社會保障稅的收支應建立專門的社會保障預算，以加強社會保障資金的收支管理，確保社會保障稅收入專項用于各項社會保險支出。

（二）社會保障稅制具體構設。在堅持基本原則的基礎上，借鑒國際經(jīng)驗，根據(jù)我國的基本國情來構建社會保障稅制的具體設想如下：

1、社會保障稅征收范圍和納稅人的確定。就社會保障稅的性質而言，應當覆蓋社會全體成員，以全部社會成員為納稅人，從而體現(xiàn)公平性。因此，凡在中國境內的各類企業(yè)、行政、事業(yè)單位及其職工均應屬于社會保障稅的征收范圍。但是，由于我們的生產力水平和管理水平還比較低，不可能一蹴而就實現(xiàn)普遍的社會保障，只能逐步進行。就目前的情況來看，在城鎮(zhèn)的各類企業(yè)、行政、事業(yè)單位及其工作人員中依法征收社會保障稅基本可行。而在農村，由于我國農業(yè)人口居住分散，又缺乏統(tǒng)一的代扣代繳機制，征收將非常困難，同時大多數(shù)農村居民收入偏低，家庭觀念較重，因而他們對社會保障稅的開征無論在經(jīng)濟上還是思想上都難以接受。因此，現(xiàn)階段將農業(yè)人口全部納入社會保障稅的征收范圍顯然不切實際，我們可以先選擇在經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的農村局部試行，之后逐步擴大征收范圍，待條件成熟時，最終實現(xiàn)農村地區(qū)的全面覆蓋。

2、征稅對象的確定。社會保障稅是以納稅人的工資、薪金或經(jīng)營活動純收入為征稅對象的。就不同性質的納稅人而言，其征稅對象有所差異。對于企事業(yè)單位、行政單位等納稅人（即雇主），以其支付給在職職工（即雇員）的工資、薪金為課稅對象；對于因任職或受雇于他人的職工、個體工商戶從業(yè)人員、個體獨資企業(yè)從業(yè)人員、合伙企業(yè)從業(yè)人員等納稅人（即雇員），以其所取得的工資、薪金收入為課稅對象；對于無雇傭關系的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)業(yè)主、合伙企業(yè)投資者和自由職業(yè)者，以其從事經(jīng)營活動純收入為課稅對象。

3、計稅依據(jù)的確定。社會保障稅計稅依據(jù)的制定基本可以參照現(xiàn)行社會保險繳費所規(guī)定的單位和職工個人的工資總額，以便和現(xiàn)行社會保障費的征繳相銜接。對于國家公務員和由財政全額撥款事業(yè)單位工作人員，工資總額應為工資、獎金、津貼和補貼、其他工資等，其中工資包括職務工資、級別工資和基礎工資等；對于自由職業(yè)者而言，因確定其全部勞動報酬的難度較大，根據(jù)專款專用和收益對等的原則，應該以他們獲得的毛收入作為征稅對象，以扣除規(guī)定的標準，照顧項目后的余額作為社會保障稅的計稅依據(jù)。至于私營業(yè)主和個體工商戶等非工薪收入者的計稅依據(jù)，原則上也應按照一定時期內的營業(yè)額扣除一定的費用據(jù)實核定。

4、稅目的設置。在稅目的設置上，既要借鑒西方發(fā)達國家經(jīng)驗，又要結合我國實際；既要滿足市場經(jīng)濟發(fā)展對社會保障的需要，又要從我國生產力水平落后、脫貧致富的任務還相當嚴重的現(xiàn)實出發(fā)，抓住主要矛盾，解決主要問題。就我國的情況而言，當前建立失業(yè)保險制度最迫切，而從長遠來看，涉及面最廣、影響最大、影響時間最長的項目，將首推養(yǎng)老。另外，原有的醫(yī)療保險制度的改革和醫(yī)療費用的水漲船高，使醫(yī)療保險的重要性日益凸顯。因此，社會保障稅可暫設“基本養(yǎng)老保險”、“基本醫(yī)療保險”和“失業(yè)保險”三個稅目，其他如工傷、生育、住房等保障項目，待條件成熟后，再逐步擴大稅目開征范圍。

5、稅率的確定。關于稅率的設計，應綜合考慮社會保障支出的需要與納稅人的負擔能力兩方面的因素。從國際經(jīng)驗看，目前世界上已開征社會保障稅的國家，有的采用分類稅率制，即對不同的保障項目確定不同的稅率；有的采用綜合稅率制，即不分社會保障項目，確定一個綜合稅率。分類稅率具有很大的優(yōu)點，既能使征稅用途劃分清楚，便于不同時期根據(jù)不同需要進行單項靈活的調整，也便于進行總量上的控制，使政府更能精確把握社會保障基金的收支盤子，有利于管理好、運營好社會保障基金。因為我國的社會保障稅尚處于發(fā)展階段，所以應考慮實行分類比例稅率，不同的稅目設計不同的稅率，具體稅率的高低可視保障項目的支出需要而定，兼顧規(guī)范性和靈活性的要求，在全國稅率大體一致的前提下，允許各省市一定的浮動幅度。制定稅率時應兼顧社會保障支出的需要與企事業(yè)單位、個人的承受能力，并盡量與目前各地的繳費水平相銜接，減少制度轉換的震蕩。

6、征收管理。在稅款的征收上，社會保障稅應由地方稅務機關根據(jù)屬地原則按月征收，可采取納稅人自行申報納稅和支付單位源泉扣繳相結合的方法，入庫后的稅款列入同級財政預算管理，再通過法定預算程序由財政按時、足額地劃轉到社會保障機構，從而將稅款轉作社會保障基金，專戶儲存，使?？顚Ｓ寐涞綄嵦?。

（作者單位：東北財經(jīng)大學研究生院）