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        作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的運(yùn)用

        2009-12-31 05:38:14
        合作經(jīng)濟(jì)與科技 2009年1期
        關(guān)鍵詞:優(yōu)勢(shì)對(duì)策

        鄧 婕

        提要隨著工業(yè)社會(huì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面轉(zhuǎn)型,作為科學(xué)成本管理方法的作業(yè)成本法越來越受到重視。本文分析作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)和在企業(yè)運(yùn)用中的問題,并提出對(duì)策。

        關(guān)鍵詞:作業(yè)成本;優(yōu)勢(shì);對(duì)策

        中圖分類號(hào):F27文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

        一、作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)

        自作業(yè)成本法產(chǎn)生至今,其理論發(fā)展與實(shí)際應(yīng)用備受會(huì)計(jì)界與實(shí)務(wù)界關(guān)注,是幾種成本核算方法中較受歡迎的一種。它是對(duì)傳統(tǒng)成本核算的改革,是一種全新的思想。與傳統(tǒng)成本核算方法相比它有以下優(yōu)勢(shì):

        (一)作業(yè)成本法更加注重追蹤成本發(fā)生的前因后果。所有的成本都是由作業(yè)引起的,要準(zhǔn)確核算成本,就應(yīng)該索本求源,在所有環(huán)節(jié)上減少浪費(fèi)并盡可能降低資源消耗。另外,時(shí)間等式的運(yùn)用,可以將動(dòng)作進(jìn)一步分解,從中更容易發(fā)現(xiàn)非增值作業(yè),并改進(jìn)增值作業(yè)。及時(shí)提供有用的成本會(huì)計(jì)信息,通過降低成本來提高企業(yè)盈利能力,以尋求最有利的生產(chǎn)方向和投資項(xiàng)目。

        (二)作業(yè)成本計(jì)算法的核算不僅包括產(chǎn)品成本,還包括作業(yè)成本和動(dòng)因成本。通過提供這三種成本信息,消除了傳統(tǒng)成本計(jì)算法下扭曲的成本信息缺陷。這三類信息還能夠使管理當(dāng)局改變作業(yè)和經(jīng)營(yíng)過程。

        (三)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法下計(jì)算出來的產(chǎn)品成本在有期初期末在產(chǎn)品成本的情況下,完工產(chǎn)品成本包括幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用,不便于進(jìn)行成本分析和考核。在作業(yè)成本制度下,采用了及時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng),所計(jì)算出的產(chǎn)品成本同當(dāng)期所發(fā)生的期間成本基本一致。

        (四)傳統(tǒng)成本計(jì)算模式提供的成本信息不準(zhǔn)確,因而會(huì)影響企業(yè)的成本決策。采用作業(yè)成本法,間接費(fèi)用不再是均衡地在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,而是通過成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品,加之本量利的思想同作業(yè)成本法的結(jié)合,使得產(chǎn)品的定價(jià)決策、停產(chǎn)增產(chǎn)決策、保本保利點(diǎn)的計(jì)算更為精確科學(xué),并且能為指導(dǎo)銷售提供準(zhǔn)確的信息。另外,采用作業(yè)成本法還可以不斷地改進(jìn)企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系,調(diào)動(dòng)各部門挖掘盈利潛力的積極性。

        二、應(yīng)用上存在的問題、產(chǎn)生的原因及對(duì)策

        (一)對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用偏重于理論探討,缺乏實(shí)踐檢驗(yàn)過程,在實(shí)踐應(yīng)用環(huán)節(jié)出現(xiàn)了與理論脫節(jié)的地方。有些方法和研究出來的模型在理論上可行,在國(guó)外具有可操作性,但在我國(guó)卻不能適用。

        原因:作業(yè)成本法的應(yīng)用在我國(guó)仍處于探索階段,在對(duì)作業(yè)成本法應(yīng)用基礎(chǔ)的研究中,幾乎都是通過定性分析構(gòu)建規(guī)范的流程來探討企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的應(yīng)用基礎(chǔ),對(duì)于企業(yè)原有成本系統(tǒng)的評(píng)估以及作業(yè)成本法的選擇過程大多是借助于國(guó)外及國(guó)內(nèi)部分企業(yè)的研究經(jīng)驗(yàn),沒有形成量化的模型,也沒有結(jié)合我國(guó)國(guó)情和企業(yè)特色,因而缺乏較強(qiáng)的說服力和實(shí)用性。

        對(duì)策:各國(guó)會(huì)計(jì)研究成果都有其適用的環(huán)境背景,在國(guó)外證明行之有效的作業(yè)成本法,未必能完全照抄照搬運(yùn)用于我國(guó)。我國(guó)的理論研究者應(yīng)在借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和方法的同時(shí),結(jié)合我國(guó)國(guó)情和企業(yè)實(shí)際深入研究,打破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念的束縛,開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題。在建立具有中國(guó)特色作業(yè)成本法會(huì)計(jì)理論方法體系的過程中須遵循以下原則:充分體現(xiàn)我國(guó)的環(huán)境對(duì)作業(yè)成本會(huì)計(jì)的影響,研究新情況、探討新問題;突破“就作業(yè)論作業(yè)”的傳統(tǒng)視野,采用廣為聯(lián)系、多學(xué)科協(xié)同作戰(zhàn)的方式。

        (二)我國(guó)尚不具備適合作業(yè)成本法應(yīng)用的宏觀環(huán)境。作業(yè)成本法不被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)可,并且運(yùn)用它來核算成本會(huì)使企業(yè)稅負(fù)增加。

        原因:宏觀政策,即企業(yè)的外部環(huán)境。首先,作業(yè)成本法未得到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)可。在我國(guó),政府行為決定了作業(yè)成本法能否得到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)可,而且政府行為對(duì)指導(dǎo)企業(yè)選用成本會(huì)計(jì)方法起到關(guān)鍵作用,企業(yè)不能自由選擇。作業(yè)成本法作為一種完全成本法,不符合政府對(duì)成本信息的要求。其次,作業(yè)成本法在稅務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用可能造成企業(yè)稅負(fù)的增加。企業(yè)以作業(yè)成本法提供的成本信息為依據(jù)制定產(chǎn)品價(jià)格不同于傳統(tǒng)成本法下的產(chǎn)品價(jià)格。使用作業(yè)成本法后,大批量產(chǎn)品的成本將低于傳統(tǒng)成本法下計(jì)算的成本,毛利增加;簡(jiǎn)單工藝和手工藝流程產(chǎn)品成本將低于傳統(tǒng)成本法下計(jì)算的成本,毛利也增加。我國(guó)大部分中小民營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)工藝、技術(shù)都較落后,采用作業(yè)成本法后會(huì)多納稅。

        對(duì)策:取得政府及有關(guān)機(jī)構(gòu)的支持。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)采用制造法進(jìn)行核算,若不修改相關(guān)規(guī)定,則企業(yè)難以推行作業(yè)成本法??梢詮囊韵聨讉€(gè)方面入手:建議政府機(jī)構(gòu)制定適合作業(yè)成本法應(yīng)用的會(huì)計(jì)和稅收相關(guān)的法律法規(guī),對(duì)于因改變成本核算方法而使稅費(fèi)增加的企業(yè),稅收部門可以放寬政策;對(duì)作業(yè)成本法在我國(guó)應(yīng)用試點(diǎn)及理論研究給予經(jīng)費(fèi)上的支持;構(gòu)建有中國(guó)特色的作業(yè)成本法會(huì)計(jì)理論方法體系。

        (三)缺少相適應(yīng)的微觀環(huán)境。如企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不合理、技術(shù)支持薄弱、協(xié)同性差等,都造成了作業(yè)成本法應(yīng)用發(fā)展的瓶頸。

        原因:(1)生產(chǎn)管理相對(duì)落后,各種先進(jìn)的管理思想、管理組織、管理方法和管理手段等還沒有引起管理層的足夠重視。(2)高級(jí)管理層不支持實(shí)施作業(yè)成本法。作業(yè)成本法復(fù)雜耗時(shí)、采用作業(yè)成本法的收益不確定、管理決策或過程中的不便、高昂的實(shí)施費(fèi)用、選擇成本動(dòng)因有困難,等等。(3)員工不支持實(shí)行作業(yè)成本法。大企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人才的需求相比有較大差距,既掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí),又掌握相應(yīng)的管理知識(shí)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的復(fù)合型人才極其缺乏。(4)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料的收集與處理難度加大。企業(yè)信息化程度不高,缺乏實(shí)施工具。

        對(duì)策:(1)努力提高全員成本意識(shí),促使全員參與成本控制。(2)加快電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變,提高企業(yè)內(nèi)部信息化程度。(3)建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制和管理制度:實(shí)行材料適時(shí)供應(yīng)制度,在規(guī)定的時(shí)間將原材料送到規(guī)定現(xiàn)場(chǎng),直接交付使用,中間盡量不設(shè)庫存?zhèn)}庫;建立制造單元,將機(jī)器按產(chǎn)品族組織在一起,并將機(jī)器按工序排列,以從事不同的作業(yè),使一種產(chǎn)品或產(chǎn)品族的全部作業(yè)在一個(gè)單元完成;全員參與質(zhì)量管理,把全面質(zhì)量管理放在每個(gè)加工工序上,實(shí)施瞬時(shí)控制;建立看板系統(tǒng),根據(jù)顧客訂單生產(chǎn),不多生產(chǎn)一個(gè)產(chǎn)品。

        (四)人員素質(zhì)不過硬是推行作業(yè)成本法的另一個(gè)難點(diǎn)

        原因:作業(yè)成本法涉及到成本動(dòng)因的確定、作業(yè)的分解以及流程的分析、重組和改進(jìn),涉及到從高層領(lǐng)導(dǎo)到普通員工的各個(gè)部門、各個(gè)層次,也涉及到企業(yè)管理的方方面面,需要各種專業(yè)人員的參與。目前,我國(guó)許多企業(yè)的員工素質(zhì)參差不齊,短時(shí)間內(nèi)難以在全員中推行作業(yè)成本法思想。另外,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)總體比較低。長(zhǎng)期以來,企業(yè)會(huì)計(jì)人員習(xí)慣按照會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定,采用固定的模式來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,缺乏職業(yè)判斷能力。而作業(yè)成本計(jì)算是一種較為復(fù)雜的成本計(jì)算方法,不僅需要現(xiàn)代化手段的技術(shù)支持,更需要高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員,否則很難保證其有效實(shí)施和達(dá)到理想效果。

        對(duì)策:(1)建立有利于作業(yè)成本法推廣的人才及知識(shí)儲(chǔ)備庫。一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)教育水平對(duì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)有著十分重要的影響,可以建立有利于作業(yè)成本法推廣的高校知識(shí)體系,以及制定有利于作業(yè)成本法推廣的后續(xù)教育制度。(2)加強(qiáng)企業(yè)員工的內(nèi)部培訓(xùn)。企業(yè)需要熟悉作業(yè)成本法的管理人員和會(huì)計(jì)人員,既可以通過內(nèi)部培訓(xùn),也可以從外部招聘。應(yīng)特別注意一般員工的培訓(xùn),他們是作業(yè)成本法應(yīng)用的執(zhí)行者,影響到信息的輸入。因此,其必須接受培訓(xùn),以理解他們的工作對(duì)作業(yè)成本法順利實(shí)施的影響,避免錯(cuò)誤成本信息的產(chǎn)生。

        (作者單位:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院)

        參考文獻(xiàn):

        [1]楊繼良.國(guó)外作業(yè)成本法推行情況的調(diào)查綜述[J].會(huì)計(jì)研究,2005,7.

        [2]李麗,劉彩華,田昊.基于作業(yè)成本法的供應(yīng)鏈合作伙伴選擇[J].財(cái)會(huì)通訊,2005,12.

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