[摘要] 高等學校教學、科學研究和社會服務的資金使用方面存在著無效性、浪費性和隨意性問題。從高校三大基本功能目標的角度對這種高校財務制度狀況進行人才培養(yǎng)資金、和社會服務資金等三方面的改進研究。

[關鍵詞] 高校財務制度人才培養(yǎng)資金科研資金社會服務資金功能目標

高等學校財務制度是教育體制的重要組成部分，是學校經(jīng)濟活動正常運轉(zhuǎn)的核心與基礎，唯有健全的財務制度，才能保證高等學校的各項活動有充分的資金支持，為高等學校創(chuàng)造更大的效益。財務制度為高校營運發(fā)展所需的財力提供強而有力的保證，促進高校財務制度進行改革成為高校永續(xù)經(jīng)營的關鍵。現(xiàn)行的高校財務制度和會計制度分別是1997年7月1日施行和1998年1月1日試行的。兩個制度的執(zhí)行，對加強高校管理，促進高等學校建立自我發(fā)展、自我約束、自我完善的運行機制，適應我國經(jīng)濟改革的需要，擴大對外交流、參與國際合作和競爭均起到了一定的作用。但當前高校財務管理仍然存在一些問題，需要我們把握關鍵加以解決。

一、高校財務資金制度存在的問題

2006年3月29日，國家審計署公布了北京大學、清華大學、中國人民大學、北京師范大學等18所部屬高校2003年度財務收支審計結果。審計發(fā)現(xiàn)，高校在財務收支和收費等方面仍存在一些需要加以糾正和改進的問題。主要表現(xiàn)在:一是違規(guī)和不規(guī)范收費仍然存在，2003年違規(guī)和不規(guī)范收費共計8.68億元。二是部分高校大規(guī)模進行基本建設，造成債務負擔沉重。截止2003年末，18所高校債務總額72.75 億元，比2002 年末增長45% ，其中基本建設形成的債務占82%。三是部分高校財務及校辦產(chǎn)業(yè)管理較為薄弱，如收支反映不實、有些科研課題經(jīng)費管理不規(guī)范、部分校辦企業(yè)管理不嚴，有的存在嚴重違法違規(guī)問題。對于這樣的審計結果，社會很多方面都給予高校一定的批評和壓力。

二、以促進功能目標實現(xiàn)為導向的高校財務資金制度改進研究

大學的發(fā)展經(jīng)歷了從“只注重教育的傳統(tǒng)象牙塔”到“現(xiàn)代意義教研并重的大學”，再到以“以社會服務為主的初級學院”的產(chǎn)生為標志的注重社會服務的高校，在現(xiàn)代社會，高校形成了主要從事教學、科研和社會服務三方面的生產(chǎn)的基本功能目標[2]。我們強調(diào)高?；竟δ苣繕说闹匾?，并以此目標的實現(xiàn)為導向，進行高等學校人才培養(yǎng)資金、科學研究資金和社會服務資金的財務管理改進研究，不同用途的資金要采取不同的財務管理制度設計及完善。具體的講，針對當前高校學生培養(yǎng)資金不足，國家財政投入有限的問題，應拓寬高校人才培養(yǎng)資金的來源渠道;對于科研資金管理力度不夠的現(xiàn)實，應尤其加強科研資金的有效管理;就目前社會服務資金效績評價不準確的現(xiàn)狀，要求高校建立健全社會服務資金的項目評價制度。

1.人才培養(yǎng)資金財務管理制度方面:強調(diào)拓寬高等教育資金來源

目前我國教育經(jīng)費的主要來源是財政性教育經(jīng)費，占到將近70%。其次是學校事業(yè)收入，所占比重超過20%，這與近年來我國實行高等學校收費制度改革，提高收費標準和擴大收費范圍不無關系，但我國目前的社會團體和公民個人辦學的教育經(jīng)費所占比重過小，只有4%左右，即使和捐贈集資辦學收入放在一起，也不超過10%。在市場經(jīng)濟條件下，由于教育(特別是高等教育)屬于準公共產(chǎn)品，這一領域應當也是私人投資范圍，西方發(fā)達國家的私立學校所占的比重是相當可觀的，往往超過公立學校的規(guī)模。因此，進一步推動社會力量辦學是將是解決我國教育資金不足的一條重要渠道。目前可以利用的方式有:建立適合我國國情的高等教育基金制、引入外資、征收高等教育稅、吸引社會各界人士的捐贈、發(fā)行教育彩票和實行教育券(或教育憑證)等方式。

2.科學研究資金財務管理制度方面:側(cè)重加強資金的有效管理

(1)制定切實可行的科研經(jīng)費管理辦法

高校要根據(jù)國家、省及有關主管部門關于科研項目管理的規(guī)章制度，結合學校實際情況，制定切實可行的科研經(jīng)費管理辦法?？蒲薪?jīng)費管理辦法應在科研經(jīng)費的到款與立項、使用與轉(zhuǎn)撥、項目結題與經(jīng)費決算等方面做出具體規(guī)定。為使科研人員充分了解科研經(jīng)費的管理規(guī)定，職能部門還應加大對國家、省、校各級部門的政策宣傳力度，采用組織學習、網(wǎng)上發(fā)布、印制手冊等方法，使廣大科研人員及時理解、領會文件規(guī)定，積極配合各部門作好科研經(jīng)費的管理工作。

(2)制定合理、科學的科研經(jīng)濟政策

科研經(jīng)濟政策的制訂應注重開源。以充分調(diào)動科研人員的積極性為宗旨。比如學校所提科研管理費應控制在合理的范圍內(nèi)，并統(tǒng)一安排使用;又如對縱向、橫向科研經(jīng)費勞務費的提取比例應有所區(qū)別，縱向科研經(jīng)費勞務費提取應嚴格執(zhí)行國家的有關規(guī)定，不得超比例提取，橫向科研經(jīng)費在提取勞務費的同時，可以提取一定比例的科研特支費，用于院(系)所和課題組在爭取科研經(jīng)費過程中，支付必要的費用。合理、科學的經(jīng)濟政策一方面能妥善處理好學校、部門、個人三者之間的利益關系，另一方面也可以開拓科研經(jīng)費來源渠道，增強學校綜合財力[4]。

(3)完善科研經(jīng)費的預、決算管理，建立科研經(jīng)費績效考評辦法，提高科研經(jīng)費的使用效益

科研經(jīng)費實行項目管理，項目負責人應按照管理的要求，編制項目經(jīng)費預算，學校主管部門應嚴格審核項目經(jīng)費預算。經(jīng)費預算一經(jīng)批準，項目負責人必須嚴格按照核定的用途、范圍和開支標準，項目負責人應會同財務部門清理賬目，根據(jù)批準的項目經(jīng)費預算如實編報項目經(jīng)費決算，科研主管部門、財務部門應對決算進行認真審核。同時，應逐步探索、實踐，制定適合高?？蒲薪?jīng)費特點的績效考評辦法，建立評價指標體系，對科研績效進行客觀的評價。通過對科研績效考評，更好地發(fā)揮科研人員的作用，增強競爭意識，鼓勵科技觀念創(chuàng)新，提高科研經(jīng)費使用效率，創(chuàng)造出高水平科技成果。

(4)加強科研經(jīng)費預借票據(jù)的管理，嚴格預借票據(jù)的審批手續(xù)

需預借票據(jù)的，應填寫借款單，并由項目負責人所在院、系(所)蓋章，且須有本人的其他科研經(jīng)費或所在單位的經(jīng)費作擔保，由財務部門審核同意，項目負責人應在規(guī)定的時間內(nèi)保證到款。比如對方單位在同城范圍內(nèi)的，所借票據(jù)的款項應在三個工作日到位;對方單位在異地的，期限可適當延長，但最長不得超過一個月。如果預借票據(jù)的款項不能如期到位，將從其擔保經(jīng)費中予以抵扣，從而有效防止違規(guī)經(jīng)濟行為的發(fā)生。

(5)代扣代繳科研勞務費的個人所得稅

對科研勞務代扣代繳個人所得稅問題，學校應要求科研人員提供真實、完整的相關材料，使財務有合法的扣稅依據(jù)。同時，財務部門應及時與稅務部門取得聯(lián)系，反映高校的實際情況，協(xié)商有效的代扣代繳辦法。另外，也應告知當事人據(jù)實到稅務部門申報繳納個人所得稅。

3.社會服務資金財務管理制度方面:突出建立健全項目評價制度

目前，我國許多高校之間通過合并、共建、聯(lián)合等形式擴大了學校規(guī)模，并在此基礎上加大了基本建設投資力度，同時高校還利用部分閑置資金對外進行投資以獲取投資收益。雖然高校投資的絕對數(shù)額有較大幅度的增加，但投資的效益卻沒有同步增長，普遍處于較低的獲利水平。

(1)建立事中資金運作風險責任負責制

一個是要加決校辦企業(yè)改制的步伐，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。校辦企業(yè)改制，實質(zhì)就是通過所有權與經(jīng)營者的分離，把學校無限責任轉(zhuǎn)變?yōu)榘磳嶋H出資額承擔有限責任。建立現(xiàn)代企業(yè)制度即所有權與經(jīng)營權的分離，是校企改革的方向。要按照“產(chǎn)權明晰、權責明確、政企分開、管理科學”的要求，對現(xiàn)有校企進行規(guī)范的公司改革，使校辦企業(yè)成為自主經(jīng)營、自負盈虧，適應市場經(jīng)濟要求的競爭實體。通過落實法人治理結構，實現(xiàn)校企人事、資產(chǎn)、經(jīng)營和責任的分離，校企的經(jīng)營者由目前學校內(nèi)部任命逐步過渡向社會經(jīng)理人市場招聘的人事機制，為建立有效的激勵和約束機制，防范校辦企業(yè)的經(jīng)營風險提供條件;另一方面是全面推行“第一責任制”在資金運作中要全面推行“第一責任制”。對每一投資項目中的有關責任人，要實行投資管理和回收經(jīng)濟責任制。在投資過程中不規(guī)范決策、不按規(guī)定程序操作，造成風險損失的責任人員，要承擔相應經(jīng)濟、行政和法律責任。由此建立起一整套完善的第一責任人責、權、利相結合的經(jīng)濟責任制，使得學校的資金可以產(chǎn)生更大的經(jīng)濟效益和社會收益。從總體上降低高校的財務風險，強化管理層經(jīng)濟責任，增強其做好經(jīng)濟工作的責任心和使命感，使用好各項資金，確保國有資產(chǎn)的安全完整，以便從財力上更好地保證教育事業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

(2)建立和完善學校內(nèi)部績效評價制度

一個完善健全的績效評價制度是降低風險，提高投資收益的必要條件，它應包括對投資決策人、管理部門及具體經(jīng)營部門的業(yè)績評價和相應激勵措施。一要建立和完善資金投資效益的業(yè)績評價。主要評價和反映學?？茖W配置和利用現(xiàn)有資源，努力節(jié)約支出，提高投資效益的情況?？茖W合理地利用好現(xiàn)有資源要求高校在投資過程中要注意精打細算，講求成本核算，注重效益，通過優(yōu)化結構、合理配置資源實現(xiàn)成本的最優(yōu)化和效益的最大化。因此在評價和反映利用好這些資源時要反映出校辦產(chǎn)業(yè)節(jié)約支出優(yōu)化的配置和提高資金使用效益等方面所做的工作。通過這些指標對過去投資成本效益與支出合理性進行診斷分析，同時對未來發(fā)展成本需求做出預測，才能把有限的資金使用得更加科學合理，從而帶來更大的經(jīng)濟效益;二要建立健全經(jīng)營部門的激勵制度。投資決策部門，可考慮采用現(xiàn)金激勵那些產(chǎn)生良好經(jīng)濟效益的投資決策部門，當然，也應建立重大投資舉措責任追究制度，規(guī)范投資行為，避免人為因素造成的投資浪費。對于投資管理部門，也可考慮采用現(xiàn)金激勵那些產(chǎn)生良好經(jīng)濟效益的投資管理部門，如果造成重大損失也應承擔相應經(jīng)濟責任。對于具體經(jīng)營者(如校辦企業(yè)的負責人)，高校財務管理委員會對具體投資實體的經(jīng)營者，以其財務會計報告為基礎，資本資產(chǎn)保值增值為核心，每個年度終了和經(jīng)營者換屆時對其實施經(jīng)營者績效考核和評價，并在此基礎上，建立各種投資項目經(jīng)營業(yè)績檔案，實行動態(tài)管理，為有效實施經(jīng)營者優(yōu)勝劣汰機制，提高投資項目經(jīng)營效益服務。為了調(diào)動校辦企業(yè)經(jīng)營者的積極性，可建立長期有效的激勵機制。長期激勵因素主要是與股份有關的內(nèi)容，以及各種保險和退休計劃等，核心是退休金計劃和股票期權，從而將經(jīng)營者的利益與校辦企業(yè)的利益有機結合起來。

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