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        論財(cái)務(wù)報(bào)告未來發(fā)展趨勢(shì)

        2009-12-31 00:00:00王翠紅
        商場(chǎng)現(xiàn)代化 2009年33期

        [摘要] 隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的迅速發(fā)展、財(cái)務(wù)環(huán)境的不斷變化,財(cái)務(wù)報(bào)告必將隨之出現(xiàn)新的發(fā)展趨勢(shì)。在信息技術(shù)高速發(fā)展的推動(dòng)下,交互式、實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告體系必將建立,公允價(jià)值模式將得到更廣泛的應(yīng)用,財(cái)務(wù)報(bào)告不僅能夠反映過去,還將披露預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息,非財(cái)務(wù)信息的披露將不斷完善,而社會(huì)責(zé)任報(bào)告、全面收益表等新的報(bào)表形式亦將出現(xiàn)。

        [關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)報(bào)告新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展趨勢(shì)局限性

        一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)告的變化

        2006年2月15日財(cái)政部頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,新準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定做出了不少調(diào)整,突出強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)報(bào)告的地位和作用。其主要變化體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

        1.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告制度化建設(shè)取得了突破

        企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告制度經(jīng)過不斷的建設(shè)與發(fā)展目前已經(jīng)達(dá)到了較高的水平,報(bào)告制度的規(guī)范化建設(shè)不斷取得突破。財(cái)務(wù)報(bào)告樣式和格式的進(jìn)一步規(guī)范對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展具有積極的意義,報(bào)告所要承載的內(nèi)容也進(jìn)一步規(guī)范化。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告制度日益成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中的常態(tài)行為,報(bào)告日益經(jīng)常化、公開化和規(guī)范化。

        2.信息披露完整性得到加強(qiáng)

        (1)分部報(bào)告披露內(nèi)容的擴(kuò)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中《分部報(bào)告》主要從三個(gè)方面進(jìn)行了改進(jìn)。首先,企業(yè)披露分部信息,應(yīng)當(dāng)區(qū)分業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部。其次,企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式披露分部信息。第三,企業(yè)披露的分部信息,應(yīng)當(dāng)與合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的總額信息相銜接。

        (2)充分披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。新準(zhǔn)則考慮到某些企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的復(fù)雜性,企業(yè)至少應(yīng)披露母公司、最終控制方,對(duì)于母公司和子公司均不對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的,還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司名稱。除此之外,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還擴(kuò)展了關(guān)聯(lián)方的外延,擴(kuò)大了合并會(huì)計(jì)報(bào)表披露的范圍。

        (3)合并財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生變化。新準(zhǔn)則合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí),確定納入合并的范圍也應(yīng)看其實(shí)質(zhì)而不僅僅是以股份比例為標(biāo)準(zhǔn)。確定合并范圍最重要的標(biāo)準(zhǔn)就是控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)。

        3.財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量模式發(fā)生變化

        我國(guó)財(cái)政部發(fā)布新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,公允價(jià)值的引入成了一大亮點(diǎn)。舊準(zhǔn)則中財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量模式是歷史成本,不能完全適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代要求。新準(zhǔn)則結(jié)合中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀,在繼續(xù)采用歷史成本計(jì)量的同時(shí),在金融工具、投資性房地產(chǎn)等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中采用了公允價(jià)值計(jì)量,拓展了財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量模式。

        4.調(diào)整了財(cái)務(wù)報(bào)表體系和報(bào)表具體列示項(xiàng)目

        新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中財(cái)務(wù)報(bào)表體系新增所有者權(quán)益變動(dòng)表作為主表,取消利潤(rùn)表的附表利潤(rùn)分配表,并調(diào)整報(bào)表具體列示項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表總體結(jié)構(gòu)沒有實(shí)質(zhì)變化,但報(bào)表項(xiàng)目分類名稱更為科學(xué)。利潤(rùn)表雖仍然采用多步式,但列報(bào)的信息有變化?,F(xiàn)金流量表變化不大,報(bào)表具體格式和項(xiàng)目與原來基本相同,只是了在信息披露方面作了擴(kuò)展,增加附注披露的內(nèi)容和上年比較信息的列報(bào)或披露要求。所有者權(quán)益變動(dòng)表作為主表列報(bào),能夠反映企業(yè)全部收益,將不通過利潤(rùn)表直接計(jì)入權(quán)益的項(xiàng)目系統(tǒng)地加以披露,投資者可以全面了解企業(yè)業(yè)績(jī),從而對(duì)企業(yè)做出更恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。

        二、我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的局限性

        1.無法滿足信息的相關(guān)性可靠性時(shí)效性需求

        相關(guān)性、可靠性、及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系做出了諸多調(diào)整,但仍不能完全滿足信息使用者的要求。

        (1)無法滿足不同信息使用者的要求。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告是一種通用財(cái)務(wù)報(bào)告,它供給使用者的是相同的報(bào)告,即財(cái)務(wù)報(bào)告是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的模式。這樣做雖然確保了財(cái)務(wù)信息的可比性的原則,卻喪失了靈活性,難以滿足不同信息使用者的需要。

        (2)無法滿足信息的時(shí)效性需求?,F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告披露的周期、時(shí)限過長(zhǎng)。這樣長(zhǎng)時(shí)間后報(bào)出的信息價(jià)值必將大打折扣,同時(shí)較長(zhǎng)的報(bào)告周期為企業(yè)進(jìn)行各種幕后交易創(chuàng)造了時(shí)間條件。

        (3)無法滿足信息的可靠性需求。在期末,企業(yè)要根據(jù)配比原則進(jìn)行大量的調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理,由于這種轉(zhuǎn)賬和配比處理帶有主觀性,并且從企業(yè)的管理層到財(cái)會(huì)人員都希望會(huì)計(jì)報(bào)表能夠反映企業(yè)良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),會(huì)計(jì)人員帶著這種心態(tài)來編制會(huì)計(jì)報(bào)表,就使得會(huì)計(jì)報(bào)表帶有粉飾的色彩。

        2.缺乏預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的披露

        現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告偏重于反映企業(yè)歷史經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)信息,而對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的披露不足,缺乏前瞻性財(cái)務(wù)信息對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性的反映。這使得現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告無法反映企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況。

        3.缺乏人力資源企業(yè)文化社會(huì)責(zé)任等非財(cái)務(wù)信息的披露

        (1)缺乏人力資源、企業(yè)文化等非財(cái)務(wù)信息的披露。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,人力資本的所有者在企業(yè)中扮演著越來越重要的角色,越來越大地影響著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展前景。而企業(yè)文化作為企業(yè)的一種重要資源,理應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中加以披露,成為財(cái)務(wù)報(bào)告體系的重要組成部分。

        (2)缺乏社會(huì)責(zé)任信息的披露。我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任方面幾乎沒有涉及,這就造成個(gè)別企業(yè)只重經(jīng)濟(jì)效益,不重社會(huì)效益,難以和整個(gè)社會(huì)相互融合。另外,相關(guān)法律尚不健全或沒得到有效執(zhí)行,使企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任信息很少,不能反映企業(yè)作為社會(huì)的企業(yè)對(duì)社會(huì)的真正貢獻(xiàn)。

        4.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的規(guī)定政出多門

        從我國(guó)目前情況來看,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的規(guī)定有兩個(gè)制定機(jī)構(gòu):證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部。兩者對(duì)基本財(cái)務(wù)報(bào)表方面的規(guī)定似乎有默契,前者只指出應(yīng)披露資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表,后者則進(jìn)一步對(duì)報(bào)表的內(nèi)容與格式做出規(guī)定。不過,在表外信息方面,兩者的內(nèi)容規(guī)定缺乏必要的協(xié)調(diào)。在此情況之下,若對(duì)雙方的內(nèi)容規(guī)定及早做出協(xié)調(diào),來日就有可能發(fā)生不必要的糾紛。

        三、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告未來發(fā)展趨勢(shì)

        財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是要滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求,會(huì)計(jì)環(huán)境的變化引發(fā)了新的會(huì)計(jì)信息需求,我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告也將呈現(xiàn)出新的發(fā)展趨勢(shì)。針對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的缺陷與不足,下面就其改進(jìn)舉措與發(fā)展趨勢(shì)作簡(jiǎn)要分析。

        1.未來財(cái)務(wù)報(bào)告方式

        (1)采用交互式財(cái)務(wù)報(bào)告取代標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)務(wù)報(bào)告。隨著數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、超文本和多媒體技術(shù)、人工智能技術(shù)等高新技術(shù)的發(fā)展,財(cái)務(wù)報(bào)告的形式可以采用如計(jì)算機(jī)語言執(zhí)行方式的交互式報(bào)告。這一報(bào)告系統(tǒng)包括一個(gè)通用財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)之上的可定制財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng),它可以按用戶需求設(shè)定的會(huì)計(jì)軟件可編制出個(gè)性化報(bào)告。

        (2)建立實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)?,F(xiàn)代信息技術(shù)高速發(fā)展,在計(jì)算機(jī)隨機(jī)寄存功能的支持下,使得財(cái)務(wù)信息的日常揭示成為可能,進(jìn)行實(shí)時(shí)報(bào)告。因此,未來財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)是在網(wǎng)絡(luò)上傳輸?shù)?、表格式信息與音像化信息相結(jié)合的更為簡(jiǎn)明易懂的一種實(shí)時(shí)報(bào)告。

        2.未來財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容

        (1)加強(qiáng)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的披露。增加預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)告,使財(cái)務(wù)報(bào)告由解釋事后信息為主向解釋事后信息與前瞻性信息并重轉(zhuǎn)變,反映企業(yè)下一年度或未來期間的主要經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的報(bào)表。

        (2)披露人力資源等非財(cái)務(wù)信息。在人力資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重大大提高,而有形資產(chǎn)的比重則相應(yīng)下降的發(fā)展趨勢(shì)下,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)必然要轉(zhuǎn)向?qū)o形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告,以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的有用性,企業(yè)的無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)將成為財(cái)務(wù)報(bào)告的重心。應(yīng)該把人力資源這項(xiàng)企業(yè)十分重要的資產(chǎn)納入財(cái)務(wù)報(bào)告體系,對(duì)企業(yè)人力資源情況的報(bào)告一般可包括人力資源投資報(bào)告、人力資源流通報(bào)告、人力資源效益報(bào)告。

        (3)擴(kuò)大公允價(jià)值計(jì)量模式的應(yīng)用范圍。由于公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用中存在一些問題,我國(guó)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是謹(jǐn)慎并適度引入公允價(jià)值計(jì)量模式。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公司治理的不斷完善,公允價(jià)值的優(yōu)勢(shì)會(huì)越來越明顯,其應(yīng)用范圍會(huì)逐步擴(kuò)大,這是財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展的必然的趨勢(shì)。

        3.未來財(cái)務(wù)報(bào)表新形式

        (1)編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告。社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)報(bào)告是披露企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任信息的最主要方式,我國(guó)應(yīng)設(shè)計(jì)符合我國(guó)特色的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告體系,規(guī)范社會(huì)責(zé)任報(bào)告揭示的內(nèi)容和形式。增值表是目前世界上比較完善的社會(huì)責(zé)任報(bào)告方式,應(yīng)抓緊研究增值表編制方法,出臺(tái)相關(guān)準(zhǔn)則,盡早將增值表納入我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系之中。

        (2)推行全面收益表。我國(guó)制定的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了所有者權(quán)益變動(dòng)表,但這張報(bào)表并未涉及一些已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得或損失,只報(bào)告一些直接計(jì)入權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目,以及會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)的影響金額等。因此,我國(guó)利潤(rùn)表的改進(jìn),就要推行全面收益表。

        綜上所述,現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告模式取得了很多突破,但依然存在著它的局限性。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,信息使用者將越來越不能滿足于它所提供的財(cái)務(wù)信息,現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式必須通過不斷改進(jìn)才能滿足信息使用者的需要。

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