[摘要] 稅收作為現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)剛性支出直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，而稅收籌劃可以降低企業(yè)的納稅成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，所以其越來越被企業(yè)重視，因而稅收籌劃成為企業(yè)財(cái)務(wù)決策的一個(gè)重要內(nèi)容。

[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃財(cái)務(wù)決策效益

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要特征之一就是競(jìng)爭(zhēng)，納稅人要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全方位、多層次的籌劃。以最小的投入獲得最大的收益，是每個(gè)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接動(dòng)機(jī)和最終目的，成本的高低直接影響納稅人的利潤(rùn)，稅收作為一項(xiàng)剛性支出是構(gòu)成成本的一個(gè)重要因素，而稅收籌劃可以降低企業(yè)的納稅成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。因而稅收籌劃成為企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的重要內(nèi)容。

一、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的重要地位

稅收籌劃這一概念在西方國(guó)家和國(guó)內(nèi)的有關(guān)書籍所給的解釋都不盡一致，但就其實(shí)質(zhì)而言是指納稅人在遵守稅法的基礎(chǔ)上，通過合理安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)來獲得稅收利益的行為。

稅收籌劃的主要特征表現(xiàn)為以下三點(diǎn)。第一，合法性，是指稅收籌劃要符合稅收法律和其他法規(guī)的規(guī)定。第二，籌劃性，表現(xiàn)為預(yù)期性。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，所以稅收籌劃是納稅前事先做出的行為。第三，效益性，是稅收籌劃的最終目的，是選擇最佳方案的最重要指標(biāo)。只有實(shí)現(xiàn)三者的“三位一體”，稅收籌劃才能成功。

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要組成部分，稅收因素影響財(cái)務(wù)決策，稅收籌劃是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策不可缺少的一環(huán)。通過稅收籌劃可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)決策的最終目標(biāo);另一方面稅收籌劃也離不開財(cái)務(wù)決策的方法和手段。

二、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的現(xiàn)狀分析

由于稅收籌劃在我國(guó)還是個(gè)新鮮事物，加上各個(gè)企業(yè)在投資規(guī)模、經(jīng)營(yíng)理念上參差不齊，相應(yīng)地稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的地位也不盡一致。大致呈現(xiàn)以下兩種現(xiàn)狀。

1.企業(yè)財(cái)務(wù)決策中不重視稅收籌劃

目前在許多中小型企業(yè)中此種情況比較常見。究其原因，第一，稅收籌劃在我國(guó)起步較晚，一些經(jīng)營(yíng)者根本不了解稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的重要作用;第二，觀念上的誤區(qū)，稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞，認(rèn)為稅收籌劃是不光彩的事;第三，企業(yè)本身缺乏高素質(zhì)的稅收籌劃人才，根本不懂得如何在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中進(jìn)行稅收籌劃;第四，從成本效益考慮，從事稅收籌劃后取得的稅收利益與其聘請(qǐng)專門的稅收籌劃者的成本相比得不償失。以上的主客觀因素往往導(dǎo)致中小型企業(yè)在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中忽視稅收籌劃。

2.認(rèn)識(shí)到稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的重要地位，而在實(shí)踐中收效甚微

目前許多規(guī)模較大的公司制企業(yè)已在其財(cái)務(wù)決策中進(jìn)行稅收籌劃，但在具體的操作中存在種種誤區(qū)，難免使籌劃效果大打折扣。

(1)稅收籌劃僅是紙上談兵，缺乏可操作性

稅收籌劃是一門實(shí)用性很強(qiáng)的技術(shù)，因而籌劃的方法必須符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀要求。也就是說，作為企業(yè)的財(cái)務(wù)決策者應(yīng)當(dāng)能夠在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中完成稅收籌劃過程，不能因?yàn)槎愂栈I劃而破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程。另外，稅收籌劃要做到可行，僅考慮納稅額的大小還是不夠的，必須照顧到方方面面，如果通過稅收籌劃，企業(yè)的納稅額減少了，但其他費(fèi)用開支上去了，那么這種稅收籌劃也就失去了意義。

(2)稅收籌劃就是減輕稅負(fù)

這是目前絕大多數(shù)企業(yè)在稅收籌劃中犯的一個(gè)通病。認(rèn)為最大限度地減輕稅負(fù)，必定是成功的籌劃。所以企業(yè)往往絞盡腦汁千方百計(jì)地通過各種籌劃手段去降低稅負(fù)，然而殊不知在籌劃的同時(shí)與企業(yè)整體的財(cái)務(wù)決策目標(biāo)即追求企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)相去甚遠(yuǎn)，如此的籌劃方案即使取得了一些稅收利益也無異于揀了芝麻丟了西瓜。

(3)稅收籌劃只與稅款的多少有關(guān)

目前，我們?cè)谔接懚愂栈I劃時(shí)，幾乎都是稅款方面的籌劃，將稅收籌劃簡(jiǎn)單地看成是稅款多與少的選擇。然而如此理解稅收籌劃難免太狹隘了，稅收籌劃的目的并非就是節(jié)稅，而是追求稅后經(jīng)濟(jì)利益的最大化。由此目的出發(fā)，那些能夠減少納稅人損失增加納稅人經(jīng)濟(jì)利益的與納稅有關(guān)的業(yè)務(wù)安排都應(yīng)當(dāng)視為稅收籌劃。具體講來，以下業(yè)務(wù)安排都應(yīng)當(dāng)納入稅收籌劃的范疇。

第一，嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)和政策，準(zhǔn)確地計(jì)算應(yīng)納稅額，正確地進(jìn)行納稅申報(bào)，足額地繳納稅款，并應(yīng)當(dāng)履行其他一切稅收法律義務(wù)。表面上看，這與稅收籌劃無關(guān)，其實(shí)不然。全面履行納稅義務(wù)，最大的利益是可以使納稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度，從而避免因?yàn)榧{稅義務(wù)的不全面履行而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，進(jìn)而減少納稅人在納稅方面的損失。

第二，納稅人應(yīng)當(dāng)依法維護(hù)自身的納稅權(quán)利，主要表現(xiàn)為納稅人可以利用稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策依法享有減稅或免稅的權(quán)利，從而減少或降低稅負(fù)。然而目前許多企業(yè)由于不時(shí)常關(guān)注稅法的變化，在維護(hù)自身納稅權(quán)利方面的籌劃很少，對(duì)稅收法律法規(guī)賦予的權(quán)利常常是輕易放棄。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)決策中提高稅收籌劃有效性的措施

由于稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中具有很重要的地位，而目前我國(guó)企業(yè)或?qū)Χ愂栈I劃不夠重視或在實(shí)際的財(cái)務(wù)決策中運(yùn)用稅收籌劃存在種種誤區(qū)。鑒于以上現(xiàn)狀，有必要對(duì)如何有效在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)行探討。筆者認(rèn)為可以從以下幾方面著手。

1.觀念上明確稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的重要性

這是針對(duì)部分尚未將稅收籌劃融入企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的企業(yè)而言。首先必須明確稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利，是完全合法的，忽視稅收籌劃，會(huì)使企業(yè)的整套財(cái)務(wù)決策方案存在漏洞，勢(shì)必在今后激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。雖然在企業(yè)中剛剛引入稅收籌劃難免會(huì)增大人力、物力各方面的耗費(fèi)，但從一個(gè)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來看是很值得的。或許企業(yè)今后幾年從稅收籌劃中得到的稅收利益將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過當(dāng)初為其投入的成本。所以，還沒有進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)必須加快步伐，早日將其融入企業(yè)財(cái)務(wù)決策系統(tǒng)之中。

2.找準(zhǔn)稅收籌劃的目標(biāo)定位

企業(yè)必須明確稅收籌劃的目標(biāo)絕不僅僅是為了少納稅或減輕稅負(fù)，而是通過選擇最優(yōu)的納稅方案來達(dá)到企業(yè)稅后利益最大化?；蛘邠Q句話說，只要納稅人能從其財(cái)務(wù)決策方案中獲得最大化的利益，即使該決策方案會(huì)增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，該方案仍然是納稅人的最佳決策方案。我們可以從以下一個(gè)案例中得到啟示。

有一家軍工企業(yè)目前總資產(chǎn)2億多元，負(fù)債8000多萬元，企業(yè)深思熟慮后決定實(shí)行債轉(zhuǎn)股。從減輕企業(yè)稅負(fù)的角度上看，這似乎是不利的。因?yàn)槠髽I(yè)負(fù)有債務(wù)，就得支付利息。在稅法規(guī)定范圍內(nèi)的利息能在企業(yè)所得稅前列支，會(huì)減少企業(yè)得應(yīng)納稅所得額，從而減少企業(yè)所得稅。債轉(zhuǎn)股后，利息就不存在了，稅前扣除額減少了，原來不用繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)一夜之間很可能就成了盈利企業(yè)，就得繳納企業(yè)所得稅了。以該廠為例，原來欠銀行8000萬元的債務(wù)，年利息率假定按6%計(jì)算，每年利息支出就達(dá)480萬元，這是可以在稅前扣除的。債轉(zhuǎn)股后，應(yīng)納稅所得額無形中增加了480萬元，按33%的稅率計(jì)算，理論上應(yīng)納企業(yè)所得稅158.4萬元。但從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來看，企業(yè)不再背負(fù)沉重的債務(wù)，使資本結(jié)構(gòu)得到改善，在今后的競(jìng)爭(zhēng)中就能輕裝上陣。在此種情況下，節(jié)稅的目的就得為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)讓路。

從以上案例我們不難總結(jié)出企業(yè)稅收籌劃的終極目標(biāo)定位是企業(yè)稅后利益最大化，企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)是為其目標(biāo)服務(wù)的。倘使企業(yè)在實(shí)踐中在對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行選擇時(shí)，這無疑是一條有效的判斷原則，只有與企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)吻合的稅收籌劃方案才是可行的方案。

3.通曉稅收籌劃的基本方法，根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況制定稅收籌劃方案

既然已經(jīng)將稅收籌劃納入了企業(yè)的財(cái)務(wù)決策系統(tǒng)，作為稅收籌劃者，就得時(shí)刻關(guān)注稅收法律法規(guī)的動(dòng)態(tài)變化，熟悉稅收籌劃的基本方法，結(jié)合企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況安排稅收籌劃方案。

(1)常見的三大類稅收籌劃方法

第一類:基于稅基的籌劃。是指納稅人通過縮小計(jì)稅基數(shù)的方式來減輕納稅人義務(wù)和規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)的行為。

第二類:基于稅率的籌劃。是指納稅人通過降低適用的稅率的方式來降低稅收負(fù)擔(dān)的行為。一般可采用低稅率法和轉(zhuǎn)移定價(jià)法。

第三類:基于稅額的籌劃。是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)或者免除納稅義務(wù)的行為。

(2)從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)制定稅收籌劃方案，切忌盲目仿效

以上僅僅提供了企業(yè)財(cái)務(wù)決策中進(jìn)行稅收籌劃的基本思路，然而并非放之四海而皆準(zhǔn)的法則。由于各國(guó)國(guó)情不同和稅收法律制度的差異，有些稅收籌劃方法在他國(guó)適用而在我國(guó)并不適用。所以，只有精通本國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度并結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況來進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)才能真正從稅收籌劃中得益。企業(yè)切忌盲目照搬國(guó)外經(jīng)驗(yàn)或國(guó)內(nèi)其他企業(yè)稅收籌劃成功的案例，或許這些籌劃方案用于本企業(yè)效果會(huì)大相徑庭。

至于如何在實(shí)踐中結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況制定科學(xué)有效的稅收籌劃方案，筆者認(rèn)為不妨從以下幾方面綜合考慮分析。第一，稅收籌劃方案必須合法，即不違反現(xiàn)行的稅收法律規(guī)范，這是籌劃的前提;第二，稅收籌劃方案必須具有可行性，要與企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)一致;第三，稅收籌劃方案必須具有效益性，只有收益大于成本的籌劃方案才是有效的籌劃方案。

4.引入稅收籌劃績(jī)效評(píng)估機(jī)制，有效防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

所謂稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，是指稅收籌劃的失敗及其后果。 有研究指出，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要包括三個(gè)方面:一是不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn);二是對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn);三是在系統(tǒng)性稅收籌劃過程中對(duì)稅收政策的整體把握不夠形成的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

上述的第一種風(fēng)險(xiǎn)比較容易防范，只要納稅人樹立了依法納稅意識(shí)，正確計(jì)算應(yīng)納稅額并按時(shí)申報(bào)納稅即可。而后兩種風(fēng)險(xiǎn)則比較隱蔽，要想有效地防范不妨引入稅收籌劃績(jī)效評(píng)估機(jī)制。

有學(xué)者將稅收籌劃的績(jī)效評(píng)估定義為以稅收籌劃的實(shí)施過程及其結(jié)果為對(duì)象，通過對(duì)影響、反映稅收籌劃質(zhì)量的各要素的總結(jié)和分析、判斷稅收籌劃是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的管理活動(dòng)。因此相應(yīng)地將稅收籌劃的績(jī)效評(píng)估分為事中和事后兩個(gè)層次。就稅收籌劃方案執(zhí)行中的績(jī)效評(píng)估而言，主要方法是建立“納稅內(nèi)部控制制度”(internal tax control system)，通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中各涉稅環(huán)節(jié)納稅活動(dòng)的計(jì)劃、審核、分析和評(píng)價(jià)，使企業(yè)的納稅活動(dòng)處于一種規(guī)范有序的監(jiān)管控制之中，以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正偏差。就稅收籌劃方案執(zhí)行結(jié)束后的績(jī)效評(píng)估而言，則一般可采取成本收益分析法。根據(jù)成本效益原則，如果成本小于收益，稅收籌劃是成功的;反之，則失敗。

本人認(rèn)為稅收籌劃績(jī)效評(píng)估也應(yīng)包括事前對(duì)稅收籌劃方案的可行性評(píng)估。事前評(píng)估看似不那么重要，其實(shí)不然。倘使某項(xiàng)稅收籌劃方案與企業(yè)總體的稅后利益最大化目標(biāo)不一致，就可以完全將其否定，然后再對(duì)可行的籌劃方案進(jìn)行事中和事后的績(jī)效評(píng)估，如此一來大大提高了稅收籌劃的效率。而要使事中和事后兩個(gè)層次的稅收籌劃績(jī)效評(píng)估真正發(fā)揮作用，筆者認(rèn)為必須從加強(qiáng)和健全企業(yè)內(nèi)部控制制度及引進(jìn)高素質(zhì)的稅收籌劃者入手。

四、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的前景預(yù)測(cè)

隨著我國(guó)加入WTO和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國(guó)的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。

首先，由于我國(guó)稅制將與國(guó)際慣例接軌，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，全社會(huì)的納稅意識(shí)會(huì)不斷提高，對(duì)稅收籌劃的需求會(huì)越來越大。

其次，稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷稅的機(jī)會(huì)日益減少，風(fēng)險(xiǎn)日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要。

第三，更多的跨國(guó)公司和會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師、律師事務(wù)所將涌入中國(guó)。它們不僅直接擴(kuò)大稅收籌劃的需求，而且會(huì)帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術(shù)，促進(jìn)我國(guó)稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。

毋庸置疑，稅收籌劃必將成為21世紀(jì)中國(guó)的陽光行業(yè)，稅收籌劃在今后企業(yè)的財(cái)務(wù)決策中將扮演愈來愈重要的角色。

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