【摘要】：稅收籌劃(tax Planning)主要是指在國家稅收法律范疇內(nèi)，在不妨礙正常的經(jīng)營的前提下，通過對對納稅主體設(shè)立、籌資、經(jīng)營、投資、理財、分配等活動進行與稅收法律、法規(guī)不抵觸的事前籌劃和安排，達到稅負最小化的目標，最終實現(xiàn)企業(yè)整體利潤最大化的經(jīng)濟活動。稅收籌劃在歐美發(fā)達國家十分普遍，已經(jīng)成為專門的職業(yè)和普遍的經(jīng)濟現(xiàn)象，隨著我國經(jīng)濟全球化的發(fā)展趨勢，我國的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機遏。本文將通過稅收籌劃案例，介紹了稅收籌劃的理念和基本思路。

【關(guān)鍵詞】：稅收籌劃發(fā)展機遇業(yè)務(wù)范困案例

稅收籌劃(tax Planning)主要是指在國家稅收法律范疇內(nèi)，在不妨礙正常的經(jīng)營的前提下，通過對納稅主體設(shè)立、籌資、經(jīng)營、投資、理財、分配等活動進行與稅收法律、法規(guī)不抵觸的事前籌劃和安排，達到稅負最小化的目標，最終實現(xiàn)企業(yè)整體利潤最大化的經(jīng)濟活動。

在當今的歐美國家，在稅收立法中納稅主體資格是一致的，同一行業(yè)不會因納稅地點、銷售收入不同而形成稅收法定歧視，其稅收收入也主要依靠收益類稅種，因此稅收籌劃主要是針對難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅，通過合法地選擇取得所得的時點，或是轉(zhuǎn)移所得等方法使收入最小化、費用最大化，實現(xiàn)減少、免除或遞延納稅義務(wù)的目標。不僅投資者和納稅人在決定投資、經(jīng)營前，對各種方案進行比較選擇，以尋求獲取稅后利潤最大化的最佳納稅方案，而且正當合理的稅收籌劃也得到政府的認可甚至鼓勵。目前，稅收籌劃在歐美發(fā)達國家十分普遍，已經(jīng)成為專門的職業(yè)和普遍的經(jīng)濟現(xiàn)象，稅收籌劃師因為熟知法律、會計和籌劃技巧而受到商界歡迎。稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定的經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要的組成部分。

在我國市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)已經(jīng)成為自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立核算的經(jīng)濟實體。追求利益最大化成為企業(yè)的最終目標。但市場經(jīng)濟更是一種法治經(jīng)濟，企業(yè)為減少由于稅款造成的資金凈流出會采取各種少繳稅款的方法，但由于法律對觸犯法律的偷逃騙抗稅行為設(shè)定了嚴格的懲戒條款，因此在合法(或者為不違法)前提下節(jié)稅(tax saving)是經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。目前我國企業(yè)普遍盈利能力低，因此國民收入主要依賴于流轉(zhuǎn)稅特別是增值稅，由于我國目前存在著優(yōu)惠稅率、地區(qū)差異、行業(yè)差異、主體差異等等事實上的法定歧視，因此在現(xiàn)行稅制下稅收籌劃的空間更大、發(fā)揮的節(jié)稅效應(yīng)更明顯。

隨著我國經(jīng)濟全球化的發(fā)展趨勢，我國的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機遇。國內(nèi)的稅收籌劃代理人員應(yīng)該抓住這次發(fā)展機遇，迅速提高從業(yè)能力，搶占國內(nèi)市場，靜待未來與外資從業(yè)機構(gòu)和人員的競爭，共同發(fā)展。

一、我國稅收籌劃可涉及的業(yè)務(wù)范圍

在我國目前由于地區(qū)之間、行業(yè)之間發(fā)展不均衡、一些需要照顧或支持的行業(yè)在市場準入方面把關(guān)不嚴而用稅收調(diào)控，稅法與會計存在差異，這些都為稅收籌劃提供了較大的業(yè)務(wù)空間。

在投資方面存在地區(qū)稅收差異，如所得稅方面存在著較大的稅收優(yōu)惠，在投資項目上差異更大，農(nóng)業(yè)、糧食、生產(chǎn)資料、基礎(chǔ)建設(shè)、資源綜合利用、軟件、新辦的科技咨詢、信息企業(yè)等方面存在著大量稅率照顧，地區(qū)之間所得稅差異明顯，同一地區(qū)注冊在鄉(xiāng)鎮(zhèn)、城區(qū)的城建稅、教育附加差異突出，所有制方面內(nèi)外資企業(yè)所得稅率差別大；吸收下崗職工、殘疾人員、復(fù)員軍人就業(yè)等方面給于的稅收照顧}此外購買國產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅、科技投資所得稅照顧、新辦的科技咨詢、信息企業(yè)捐贈稅前扣除等等，會計核算方面存貨的計價法、固定資產(chǎn)的折舊方法、資產(chǎn)重組形式、債務(wù)重組等無一不對稅收進行影響，繼而影響企業(yè)利潤?？梢哉f只要存在法定稅收優(yōu)惠，只要會計與稅法存在差異，只要存在法定區(qū)別，稅收籌劃就更有空間和價值。

二、稅收籌劃案例

房地產(chǎn)交易往往產(chǎn)生的增值額較多，所負擔(dān)的稅收較重，是許多企業(yè)都比較頭痛的一個問題。實際上，大宗房地產(chǎn)交易相關(guān)的稅收是可以籌劃的。例如：

2004年3月20日，甲公司和乙公司達成協(xié)議，將甲公司在某省會城市的一處房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙公司，房地產(chǎn)的賬面價值為5000萬元(假設(shè)土地增值稅的扣除項目金額為6000萬元)，轉(zhuǎn)讓價為10000萬元，則根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定甲公司應(yīng)繳納的稅收如下(不考慮企業(yè)所得稅)：

1、應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加為(10000-5000)*5.5％=275萬元。

2、應(yīng)繳納的印花稅(稅目為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù))為10000+0.2％=20萬元。

3、應(yīng)繳納的土地增值稅為：

增值額超出扣除項目金額的比率為(10000—6000)／6000=66.67％。

應(yīng)繳納的土地增值稅：4000*40％-6000*5％=1300萬元。

以上甲公司共計繳納稅收：1595萬元。

另外，乙公司應(yīng)繳納契稅(稅率按3％計算)為10000*3％=300萬元。

假設(shè)，我們根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定進行一下籌劃，甲公司將該處房產(chǎn)作為投資和自己的股東公司丙合資成立丁公司，丙公司以極少極少的現(xiàn)金(例如，1元)出資，甲公司絕對控股。然后甲公司將自己在丙公司的全部股權(quán)仍然以10000萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，和上面的例題相同的是乙公司得到了自己想要的房地產(chǎn)，但這次房地產(chǎn)交易產(chǎn)生的稅收后果卻大向徑庭，甲公司、丙公司和丁公司應(yīng)繳納的稅金為：

1、營業(yè)稅及附加。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財稅[2002]191號)，以無形資產(chǎn)不動產(chǎn)投資入股．與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。所以，甲公司、丙公司和丁公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅及附加為0。

2、印花稅。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》(財稅[2003]183號)，實行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)(重新辦理法人登記的)，其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。

所以，甲公司、丙公司和丁公司應(yīng)繳納的印花稅為0。

3、土地增值稅。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅[1995148號)，對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的3\"以土地(房地產(chǎn))作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。所以，甲公司、丙公司和丁公司應(yīng)繳納的土地增值稅為0。

另外，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》(財稅【2003】184號)，企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)上地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。乙公司、丙公司也不需要繳納契稅。

通過以上的籌劃，整個房地產(chǎn)交易可以節(jié)省稅金1895萬元。

如果甲公司的股東想將這部分資金再投入甲公司的話，只要甲公司再交納印花稅(由于增加資本金)10000*0.0005=5萬元即可。乙公司則可以將丙公司作為自己的子公司進行經(jīng)營活動。

以上稅收籌劃應(yīng)注意的問題：如果節(jié)省的稅金小于設(shè)立丁公司所發(fā)生的費用，則不能采用這樣的籌劃方案。

總之， 在我國稅收籌劃尚處于起步階段，還沒有受到廣大納稅人和投資者的重視。稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的壘過程，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營每個環(huán)節(jié)的實現(xiàn)都伴隨著稅收的影子。企業(yè)經(jīng)營管理者進行經(jīng)營決策時，如果無視稅收的存在，則可能要為此付出很大的代價。企業(yè)的納稅行為涉及企業(yè)和國家兩個主體，應(yīng)使企業(yè)的納稅行為在遵守稅法的前提下，使企業(yè)和政府雙方都受益，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，促進國家法治建設(shè)和社會經(jīng)濟發(fā)展。