【摘要】：本文針對(duì)當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的無序競(jìng)爭(zhēng)、審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)未分離、無法抗拒地方政府的不合理要求、以及個(gè)人綜合素質(zhì)不高等問題，從行業(yè)自律方面提出了一些思考，如提高行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，提高從業(yè)者對(duì)自身的要求標(biāo)準(zhǔn)、將審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)相分離，形成行業(yè)共識(shí)、堅(jiān)持原則，不屈服于地方政府的不合理要求，維持行業(yè)的純洛陸、進(jìn)行持續(xù)的后續(xù)教育，保證從業(yè)者的綜合素質(zhì)等。

【關(guān)鍵詞】：行業(yè)自律非審計(jì)業(yè)務(wù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為社會(huì)生活中的經(jīng)濟(jì)警察，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的保護(hù)作用不言而喻，但是，在現(xiàn)實(shí)生活中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的作用并沒有得到充分的發(fā)揮，某些特殊情況下甚至還起到了相反的作用。近年來上市公司暴露的會(huì)計(jì)造假案件中，某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所也都充當(dāng)了不光彩的角色，國(guó)外同樣如此，近年來，世界頭號(hào)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)美國(guó)爆發(fā)的一系列會(huì)計(jì)造假事件也同樣令人側(cè)目，從安然事件到美國(guó)在線與時(shí)代華納的“世紀(jì)并購(gòu)”事件，財(cái)務(wù)丑聞層出不窮，眾多會(huì)計(jì)信息造假事件造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，從一個(gè)側(cè)面也說明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律問題的重要性。

一、當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的問題

當(dāng)前我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在不少問題，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平與質(zhì)量，具體表現(xiàn)為如下幾點(diǎn)：

1、無序的惡性競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量下降。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)相對(duì)比較激烈，利潤(rùn)水平自然也就相對(duì)比較低，在利益的驅(qū)動(dòng)下，某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所不惜違反有關(guān)原則和法律法規(guī)，不僅不能代表廣大的股東、債權(quán)人來進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督，反而幫助不規(guī)范的企業(yè)來弄虛作假，2001年，審計(jì)署對(duì)16家具有上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)已查明的上市公司財(cái)務(wù)信息虛假問題幫助隱瞞，未予以披露，7家?guī)熓聞?wù)所在10個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告中，對(duì)已查明的上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)不實(shí)5.91億元、負(fù)債不實(shí)2.56億元、損益不實(shí)4.66億元、其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不實(shí)18.98億元，共計(jì)32.11億元的嚴(yán)重問題，未予以披露；同時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有查出上市公司財(cái)務(wù)信息存在的虛假問題有重大疏漏。11家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在18個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告中，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)不實(shí)5.43億元、負(fù)債不實(shí)0.57億元、損益不實(shí)3.97億元、其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不實(shí)29.35億元，共計(jì)39.32億元的問題，沒有查出。

2、審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)并沒有做到真正的分離。雖然規(guī)定了同一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)的時(shí)候，不能同時(shí)針對(duì)同一客戶提供管理咨詢服務(wù)，但對(duì)于同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻沒有同樣的規(guī)定，所以，目前存在的普遍的現(xiàn)象是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位既提供會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)還可以提供會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)，出現(xiàn)了委托者又往往是被審計(jì)單位自己的奇怪現(xiàn)象，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性問題和執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題產(chǎn)生了不良誘因，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及共事務(wù)所的自律產(chǎn)生不良影響。

3、無法抗拒地方政府的壓力?！矫嫖覈?guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫胎換骨于政府部門的掛靠單位，與政府部門有千絲萬縷的聯(lián)系，地方政府及其官員，為了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與自身政績(jī)，自然希望本地的上市公司越多越好，越健康越好，即使出現(xiàn)問題，也是希望能在桌面下解決，減少對(duì)本地經(jīng)濟(jì)的沖擊，在我國(guó)官僚主義現(xiàn)象特別嚴(yán)重的現(xiàn)實(shí)情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往不得不屈服于政府部門的壓力。

4、新的會(huì)計(jì)制度的實(shí)施需要一個(gè)適應(yīng)過程。例如，2007年新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用，必然要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為有所改變，必然需要一段時(shí)間的適應(yīng)。

5、個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人綜合素質(zhì)有待提高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅需要有較高的專業(yè)素質(zhì)，也需要較高的道德品德素質(zhì)。2002年深圳一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師因出具虛假企業(yè)驗(yàn)資報(bào)告，謀取非法收入，被吊銷執(zhí)業(yè)資格。

二、關(guān)于加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律的思考

為了加強(qiáng)我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律建設(shè)，針對(duì)上述各種現(xiàn)狀，可以考慮從以下幾個(gè)方面采取一定的措施：

1、制訂有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，提高從業(yè)者對(duì)自身要求的標(biāo)準(zhǔn)。要完善有關(guān)規(guī)章制度、法律法規(guī)，一是提高行業(yè)進(jìn)入門檻，二是淘汰不合格的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)于長(zhǎng)期存在執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下問題的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及事務(wù)所，或者出現(xiàn)重大失誤的情況，從民事、刑事等角度進(jìn)行追究，并吊銷有關(guān)資格，防止用低劣質(zhì)量占領(lǐng)市場(chǎng)的現(xiàn)象再次發(fā)生，排除惡性競(jìng)爭(zhēng)的源頭，從而使行業(yè)自律發(fā)揮更大的作用。有關(guān)的行政處罰與法律裁決表明，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)界實(shí)際所承受的法律風(fēng)險(xiǎn)仍然較低。要加大處罰力度，使其違法違規(guī)收人遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于違規(guī)成本，促使從業(yè)者更加注重自律，努力提高自身綜合素質(zhì)與執(zhí)業(yè)質(zhì)量，以質(zhì)量贏得市場(chǎng)，避免無序的惡性競(jìng)爭(zhēng)。

2、將審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)分離，形成行業(yè)共識(shí)。同一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該注意是否在為本事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)的客戶同時(shí)提供費(fèi)審計(jì)服務(wù)，而不是基于個(gè)人的角度去考慮，主動(dòng)自覺地避免帶有感情色彩或容易受到感情色彩影響的業(yè)務(wù)，也避免收到本事務(wù)所及其有關(guān)人員的影響，避免出現(xiàn)審計(jì)者審計(jì)自身提供咨詢等服務(wù)的各種業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這個(gè)方面應(yīng)該加強(qiáng)自律，這也是整個(gè)行業(yè)自律的基礎(chǔ)。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該堅(jiān)持原則，避免屈從于地方政府及其官員的壓力，違背執(zhí)業(yè)道德，應(yīng)該勇于和官僚主義作斗爭(zhēng)，增強(qiáng)行業(yè)自律性。

4、在行業(yè)內(nèi)持續(xù)進(jìn)行后續(xù)教育，在行業(yè)內(nèi)形成持續(xù)學(xué)習(xí)的習(xí)慣，保證最新的會(huì)計(jì)制度能夠得到及時(shí)和正確的執(zhí)行。例如，在2007年會(huì)計(jì)制度實(shí)施之前，先組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)習(xí)有關(guān)新制度的精神與具體條款，并進(jìn)行有關(guān)的研討，從而保證執(zhí)業(yè)水平與執(zhí)業(yè)質(zhì)量的與時(shí)俱進(jìn)。

5、經(jīng)常進(jìn)行思想道德教育。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信問題，應(yīng)該在本行業(yè)內(nèi)隨時(shí)予以公布，對(duì)于失信者，應(yīng)該令其信譽(yù)掃地，以后再也難以從事本行業(yè)工作。