【摘要】：企業(yè)的納稅籌劃是指企業(yè)在遵守法律法規(guī)的前提下，事先通過對(duì)企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行必要的謀劃，選擇適當(dāng)?shù)募{稅方案，在實(shí)現(xiàn)最低納稅的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。本文主要探討企業(yè)會(huì)計(jì)如何對(duì)企業(yè)實(shí)行納稅籌劃。

【關(guān)鍵詞】：企業(yè)會(huì)計(jì)；納稅；籌劃

我國(guó)的企業(yè)在當(dāng)前來說稅費(fèi)負(fù)擔(dān)還比較重，企業(yè)的財(cái)會(huì)人員通過納稅籌劃，使企業(yè)稅負(fù)有所減輕是一種理性選擇。納稅作為現(xiàn)代企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的變量，對(duì)企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)至關(guān)重要。企業(yè)通過納稅籌劃，可以充分考慮到納稅因素對(duì)自身財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響．從而更好地適應(yīng)外部納稅環(huán)境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)目標(biāo)。

一、會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)納稅籌劃的影響

1 會(huì)計(jì)計(jì)量方法選擇，如固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃可從折舊年限和折舊方法兩方面人手。兩個(gè)因素的變化會(huì)通過影響每期分?jǐn)傤~而影響各期成本費(fèi)用和利潤(rùn)水平以及納稅額。對(duì)于折舊年限：在所得稅稅率穩(wěn)定的情況下或有下降趨勢(shì)時(shí)，縮短折舊年限可使后期折舊費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，會(huì)推遲納稅時(shí)間，獲得貨幣時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于享受了一筆無息貸款。對(duì)于折舊方法：應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，適當(dāng)選擇直線法和加速折舊法。如果所得稅稅率不變或有下降趨勢(shì)的，選擇加速折舊法可把前期利潤(rùn)遞延至后期延緩納稅；如果所得稅稅率有上升趨勢(shì)應(yīng)采用直線法，加速折舊法延緩納稅的利潤(rùn)與稅率高低成正比，若未來稅率升高則以后年度稅負(fù)會(huì)加大。除此之外，新準(zhǔn)則還允許當(dāng)固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)有差異時(shí)進(jìn)行調(diào)整，固定資產(chǎn)預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變時(shí)可調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法，這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了一定空間。

2 公允價(jià)值的利用空間。公允價(jià)值的具體衡量標(biāo)準(zhǔn)的界定目前還不是很完善，但這一計(jì)量模式的改變必將影響到企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量，尤其是對(duì)投資性房地產(chǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)一一投資性房地產(chǎn)》中為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價(jià)值模式兩種可選擇的計(jì)量模式。在成本模式下，投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則計(jì)提折舊或攤銷，并在期末進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，在有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，企業(yè)可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價(jià)值直接反映在公允價(jià)值變動(dòng)中，而不再單獨(dú)計(jì)提。兩種模式的選擇將對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生不同的影響，從而影響企業(yè)的稅負(fù)。

3 部分會(huì)計(jì)政策選擇空間可籌劃性加大。①債務(wù)重組的處理。新準(zhǔn)則改變了”一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入“資本公積”的做法改為將債務(wù)重組收益計(jì)人“營(yíng)業(yè)外收入”對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。這樣一來，一些無力償還債務(wù)的公司，—旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，增加當(dāng)期收益。上市公司或者非上市公司可根據(jù)自身具體情況進(jìn)行納稅籌劃。②新業(yè)務(wù)的增加。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增添的新業(yè)務(wù)，諸如企業(yè)年金、職工薪酬、生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等內(nèi)容，在現(xiàn)行納稅中，并未明確其相關(guān)的稅務(wù)處理。對(duì)于這些空白領(lǐng)域，必然存在著諸多納稅籌劃的新空間。新增業(yè)務(wù)的利用空間。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還增加了許多新內(nèi)容，諸如企業(yè)年金、職工薪酬、生物資產(chǎn)等內(nèi)容，在現(xiàn)行納稅中，并未明確其相關(guān)的稅務(wù)處理?？傊?，新準(zhǔn)則的出臺(tái)和實(shí)施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出提出了更高的要求，—方面企業(yè)財(cái)務(wù)人員要熟悉稅法要求，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃，另一方面也要不斷學(xué)習(xí)研究新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，尋找準(zhǔn)則與稅法之間的切合點(diǎn)，從而為企業(yè)作出最優(yōu)的會(huì)計(jì)決策。

二、財(cái)務(wù)管理中的納稅籌劃

1 折舊作為固定資產(chǎn)在生產(chǎn)使用過程中的價(jià)值轉(zhuǎn)移，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除，因此它有著“納稅擋板”的作用，因?yàn)槊總€(gè)納稅期的折舊額的大小，會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額，從而影響企業(yè)的所得稅稅負(fù)。稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇權(quán)。對(duì)于折舊年限．除因特殊原因需要縮短折舊年限的，一般固定資產(chǎn)折舊年限稅法都作了明確的規(guī)定，因此納稅人希望通過縮短折舊年限的方式，來加快固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)成本費(fèi)用前移、前期的利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅之好處。但是企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行納稅籌劃必須考慮通貨膨脹因素的影響。然而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一固定資產(chǎn)(2006)》規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。這樣，如果存在通貨膨脹．則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實(shí)際購(gòu)買力無疑已大大貶值．無法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的重置。

2 籌資過程中的納稅籌劃：籌資是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必要條件之一。盡管企業(yè)可以從自身積累、長(zhǎng)期負(fù)債和發(fā)行股票等渠道籌資，但其主要的資本來源除權(quán)益資本外就是負(fù)債(包括長(zhǎng)期負(fù)債和短期負(fù)債)．其中長(zhǎng)期負(fù)債和權(quán)益資本的構(gòu)成關(guān)系稱之為資本結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu)不僅影響企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和成本的大小，而且在相當(dāng)大的程度上決定企業(yè)的稅負(fù)和稅后的收益水平。由于負(fù)債利息具有抵稅作用，因此在息稅前投資收益率不低于負(fù)債成本的前提下，負(fù)債比率越高，額度越大，其節(jié)稅作用越明顯，這就是負(fù)債融資的杠桿效應(yīng)。但負(fù)債融資杠桿并非總是體現(xiàn)為正效應(yīng)，因此，企業(yè)在籌資決策中應(yīng)對(duì)可能采用的各種籌資方案進(jìn)行分析、比較，從中選擇一個(gè)既能確保企業(yè)獲得最大投資收益又能達(dá)到最大限度節(jié)減稅目的的方案付諸實(shí)施。

3 投資過程中的納稅籌劃：(1)投資結(jié)構(gòu)的納稅籌劃。目前，我國(guó)對(duì)不同地區(qū)、不同行業(yè)的投資項(xiàng)目給予了不同的納稅待遇。因此，企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，應(yīng)該充分考慮不同投資項(xiàng)目對(duì)企業(yè)整體收益和綜合稅負(fù)水平的影響，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，從而降低所得稅應(yīng)納稅益，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。(2)投資方式的納稅籌劃。投資可分為直接投資與間接投資。一般而言，進(jìn)行直接投資應(yīng)考慮的納稅因素比間接投資要多，這是因?yàn)橹苯油顿Y者通常對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行直接的管理和控制，所涉及的稅種廣而間接投資一般僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票、債券資本增益而產(chǎn)生的資本利得稅等。

三、進(jìn)行納稅籌劃中應(yīng)注意的問題

1 要全面了解與籌資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的納稅政策、法規(guī)、規(guī)章條例。只有對(duì)納稅政策的全面了解才能預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，并進(jìn)行優(yōu)化選擇，進(jìn)而做出對(duì)納稅人最有利的納稅決策。

2 要培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，樹立合法的納稅籌劃觀念。以合法的方式合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以避免不當(dāng)避稅之嫌。

3 要用長(zhǎng)遠(yuǎn)的目光選擇納稅方案，有的納稅方案可能會(huì)使納稅人在某一時(shí)期稅負(fù)最低，但卻不利于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，必須服從于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，節(jié)稅只是增加企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)途徑、一個(gè)方法。企業(yè)在籌劃時(shí)要考慮到很多因素，如合理利用資源、獲得規(guī)模效益、提高管理。

4 要注重企業(yè)整體利益。如果某種投資方案的資本收益率最高，但并非應(yīng)納稅額最低，那個(gè)這個(gè)投資方案也許仍然是最理想的方案，要以最小的代價(jià)換得最大的收益。