【摘要】：本文從煤炭企業(yè)物資采購環(huán)節(jié)采購成本的構成，分析成本費用控制節(jié)點，提出成本費用控制的方法以及有效實施成本費用控制的保障措施。

【關鍵詞】：煤炭企業(yè)物資采購環(huán)節(jié)成本費用控制

成本控制，是企業(yè)根據(jù)一定時期預先建立的成本管理目標，由成本控制主體在其職權范圍內，在生產(chǎn)耗費發(fā)生以前和成本控制過程中，對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預防和調節(jié)措施，以保證成本管理目標實現(xiàn)的管理行為。加強成本控制管理，是企業(yè)提高管理水平，增強市場競爭力，提高企業(yè)獲利能力重要的因素之一。多年來，許多行業(yè)、許多企業(yè)結合自身的特點，摸索出一套適用本單位的成本控制方法。

以平煤集團為例，與煤炭主業(yè)相關的物資采購、供應業(yè)務由物資供應總公司(以下簡稱物資公司)負責，包括確定采購計劃、與供應商簽訂采購合同、采購發(fā)票人賬、儲備管理、物資發(fā)放等環(huán)節(jié)，涵蓋了物資從來源到消耗的整個過程。物資公司成本費用控制的好壞，對集團公司噸煤成本的影響舉足輕重。

一、 物資公司成本費用核算情況

物資公司的成本費用由材料采購成本和經(jīng)費支出構成。材料采購成本包括買價、運雜費、裝卸費、包裝費等項目，經(jīng)費包括辦公費、差旅費、會議費、修理費、水電費、職工薪酬、稅費等項目。

目前，物資公司材料成本采用計劃價核算。購進時，按計劃價入賬，計劃價與實際價之間的差異計入“材料成本差異”科目；對集團公司內部單位發(fā)放時，先按計劃價結算，月末計算出各單位領用材料應該承擔的“材料成本差異”，通過內部結算中心返還或收取資金，將生產(chǎn)單位領用的材料還原為實際成本。

物資公司日常發(fā)生的經(jīng)費支出，必須在年初集團公司核定的指標內支用，經(jīng)費完成情況與工資指標掛鉤。物資公司的經(jīng)費來源為：每月集團公司財務部門按照年度預算分解指標數(shù)額下?lián)苎a貼；物資公司所有創(chuàng)收收入上交集團公司，集團公司等額下?lián)苎a貼。

二、物資公司成本費用容易失控的環(huán)節(jié)

成本費用控制表現(xiàn)在宏觀控制和微觀控制兩個方面，對于物資公司而言，宏觀控制就是事前有一個科學合理的成本費用預算。微觀控制就是將控制方法實施細化到每一個發(fā)生成本費用的環(huán)節(jié)。容易造成成本費用超支的因素主要有以下幾個：

1、物資市場價格走勢預計錯誤。生產(chǎn)常用的大宗物資，在市場價格急劇下跌的情況下，可以在低點多買進一些，調節(jié)整體生產(chǎn)成本，也可以價格上揚時對外銷售賺取利潤。但是如果價格走勢判斷錯誤，大量買進之后價格大幅下跌，造成當期成本費用超支。

2、費用支出預算漏項。每年末，物資公司財務、企管等部門共同制定下年度費用支出預算。一般情況，下年度費用支出預算是以當年的成本費用支出實際發(fā)生額為基礎，加上下年度的增支因素，減去本年度發(fā)生的一次性支出項目，再考慮壓減因素后形成的。如果預測時增支因素重大項目發(fā)生漏項，就會造成成本預算不足，引起經(jīng)費超支。

3、創(chuàng)收收入預算偏大。物資公司的經(jīng)費補貼來源主要由三部分組成，一部分是按照年初核定的經(jīng)費指標逐月下?lián)艿难a貼，一部分是按照上交的創(chuàng)收收入等額下?lián)艿难a貼，另一部分是政策性增支因素下?lián)艿难a貼。其中，逐月下?lián)艿慕?jīng)費補貼和政策性增支經(jīng)費補貼數(shù)額是明確的，而創(chuàng)收收人補貼是預計的，是隨著經(jīng)營情況變化的，而編制經(jīng)費預算時，創(chuàng)收收入作為一項來源列入預算，所以，如果創(chuàng)收收入預算偏大，容易引起經(jīng)費失控。

4、指標控制不嚴密。年初，物資公司將經(jīng)費指標分解到各部門，完成情況與工資掛鉤。經(jīng)費指標的完成應該從三個方面著手，一是事前控制。二是指標與工資掛鉤比例對稱，三是考核制度執(zhí)行到位。這三個方面有一個做不好，就可能降低對經(jīng)費支出的控制力度。

三、物資公司成本費用控制的難點

1、價格變動因素的不確定性。市場經(jīng)濟中物資價格是千變萬化的，每年實際發(fā)生的材料成本與年度計劃之間的差額，總有差距，很大程度是價格因素造成的。雖然各方面專業(yè)人員對價格走勢進行測算，有些變化還是不能預先想到。

2、供應范圍的不確定性。物資公司雖然負責集團公司的物資供應，但除了物改單位，其他單位不同程度地有自主采購權。這些可以自主采購的物資，當集團公司的計劃價高于市場價時，大部分單位會選擇市場自主采購，而當計劃價低于市場價時，會有許多單位選擇在物資公司領用，這樣無形中就增加了供應范圍，相應增加了差旅費、辦公費等費用支出，而這部分支出預先是不容易準確測算的。

四、物資公司成本費用的主要控制途徑及方法

分析物資公司成本費用的主要影響因素，可以從采購成本和經(jīng)費支出兩個方面進行成本費用控制。

(一)采購成本控制

1、買價的控制。買價構成采購成本的絕大部分，當前的市場經(jīng)濟體制下，買價是社會化的，價格信息也是高度透明的。若想了解一種物資的市場價格，有很多渠道，例如信息網(wǎng)查詢、廠家詢價等，在采購合同簽訂之前，對采購價格有一個合理的定位很重要。

確定了采購價格標的，還要確定合適的供應商。近幾年，集團公司在供應商隊伍建設上下了很大功夫，建立了重點準入供應商管理機制，改變了以往物資供應工作單純的買賣關系，雙方建立了長期穩(wěn)定的合作基礎，大大提高了抵御市場風險的能力；實施了重點供應商洽談采購、準入供應商招標采購、零星物資議標比價采購等價格控制手段，確定合適的采購渠道，使采購價格盡量控制在性價比最低。

為了確保實際的交易能夠遵循制度，還從以下幾個環(huán)節(jié)進行控制：

(1)、價格審核。物資公司的物資管理科，是采購價格的主要內部管理部門．負責協(xié)助集團公司制定計劃價格目錄、市場價格查詢、生產(chǎn)廠家詢價等價格制定管理工作。調度室按照最終確定的價格，對各采購部門的發(fā)票和驗單價格進行審查，高于計劃采購價格的不能審核通過，且財務部門不予掛賬。

(2)、財務審核。財務部門按照公司下發(fā)的各項文件，對申請人賬的采購發(fā)票信息進行審核。例如，采購鋼材的發(fā)票，供應商必須是重點供應商，如果不是且沒按文件進行變更供應商批復，不予報銷；沒有調度室對于采購價格審批的手續(xù)，不予報銷；如果是準人供應商，沒有經(jīng)過招標的，不予報銷等等。

(3)、物管考核。物資管理部門，每月對采購驗單進行復核檢查，如果發(fā)現(xiàn)財務入賬的單據(jù)，有不符合價格要求的，對于采購部門和監(jiān)管不力的部門按照相關文件進行處罰。

(4)、審計監(jiān)督。審計科運用內審手段，定期或不定期對經(jīng)濟運行的各個方面進行審計，比如采購合同、采購價格、采購質量、人賬手續(xù)，必要時進行專項審計。

(5)、采購人員輪崗制度。在當前市場經(jīng)濟條件下，一般是買方市場占主導地位，采購權利的高度集中，使得從事采購工作的業(yè)務人員逐漸享有了職業(yè)優(yōu)越性，容易滋生吃、拿、卡、要等腐敗行為，損害了集團公司的自身利益，也破壞了集團公司的整體形象。很多煤炭企業(yè)已經(jīng)意識到這一點，將采購人員輪崗制度納入重要的管理制度中，例如新汶集團物資供銷公司，負責采購業(yè)務的人員(包括部門負責人)，滿三年必須輪崗。

2、運費控制。

運費也是采購成本的重要組成項目，運費的控制主要體現(xiàn)在運距、運費稅抵扣、運輸方式三個方面。

同樣價格的同類產(chǎn)品，一般應該選擇運距較近的企業(yè)，但是如果單獨憑運距的長短來判斷運輸成本還不行，應該與運輸方式一起綜合測算。例如某一種鋼材，如果濟源鋼鐵公司和武漢鋼鐵公司同質同價，就要將運距和運輸方式進行綜合比較，濟源的運距雖然較近，但是如果只能使用汽運，運輸價格高于鐵路運輸，就不能單獨通過運距的長短來確定采購。在規(guī)定的時間內認證抵扣運費稅，避免稅金抵扣不及時造成成本增加。

(二)、經(jīng)費支出控制

1、四項費用控制。在經(jīng)費支出的諸多項目中，四項費用是開支數(shù)額較大、控制空間也較大的項目。四項費用包括辦公費、差旅費，會議費、業(yè)務招待費。四項費用一直是集團公司重點控制的項目，并且卓有成效，特別是財務使用用友NC軟件以來．將四項費用指標控制進行模塊管理，超過指標時，將無法在系統(tǒng)內錄入財務憑證。

2、稅費控制?，F(xiàn)在，越來越多的企業(yè)把稅收籌劃作為成本控制的一個方面。稅收籌劃不是惡意地少向國家繳納稅款，而是旨在正確核算稅費，在嚴格遵守稅法的前提下不讓企業(yè)多交稅、交冤枉稅。稅收籌劃不是在財務核算環(huán)節(jié)進行的．而是在業(yè)務形成之前，或者說合同簽訂之前。比如平煤股份租賃集團公司的倉儲用房，如果簽訂倉儲協(xié)議，收入按照倉儲費計算，只需要繳納5.5％的營業(yè)稅及附加，而簽訂成資產(chǎn)租賃協(xié)議，租賃收入不僅需要繳納5.5％的營業(yè)稅及附加，還要按收入額繳納12％的房產(chǎn)稅。