【摘要】：隨著我國經(jīng)濟(jì)管理體制改革的不斷深化，社會(huì)現(xiàn)代化水平的不斷提高，經(jīng)濟(jì)管理已經(jīng)在醫(yī)院的經(jīng)營管理中日益得到重視。財(cái)務(wù)管理是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，其內(nèi)容是對企業(yè)再生產(chǎn)過程中資金活動(dòng)的各個(gè)方面管理，只有不斷的完善內(nèi)部控制制度，醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)才能正常運(yùn)行。本文在此基礎(chǔ)上對醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的問題作出了一番探討。

【關(guān)鍵詞】：醫(yī)院，財(cái)務(wù)，內(nèi)部控制

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的理論概述

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制．是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行以及資產(chǎn)的安全與完整，防止和糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施及程序。醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是針對醫(yī)院進(jìn)行的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，即指醫(yī)院在執(zhí)行預(yù)算時(shí)，要在信息理論和控制理論指導(dǎo)下，在動(dòng)態(tài)聯(lián)系中通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的反饋、輸入、加工、分析和輸出，不斷控制和調(diào)整偏離預(yù)算的總體目標(biāo)，使醫(yī)院執(zhí)行預(yù)算達(dá)到最佳狀態(tài)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的任務(wù)就是通過調(diào)節(jié)、溝通和合作，采取有效措施保證把可以做的事做好，把不可以做的事扼殺在搖籃中，使個(gè)別分散的經(jīng)濟(jì)行動(dòng)整合統(tǒng)一起來，追求醫(yī)院短期、中期和長期的財(cái)務(wù)目標(biāo)。為加強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理，2006年，衛(wèi)生部制定出臺(tái)《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定(試行)》，為醫(yī)院建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督起到了保駕護(hù)航的作用。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題

(一)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足

大多數(shù)醫(yī)院的院長來自學(xué)科帶頭人或醫(yī)療骨干，缺乏系統(tǒng)的管理知識(shí)，對內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的態(tài)度決定了整個(gè)醫(yī)院的態(tài)度和行為，控制環(huán)境決定了一個(gè)單位的基調(diào)，它直接影響整個(gè)醫(yī)院職工的控制意識(shí)。

(二)內(nèi)部監(jiān)督流于形式

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對象是醫(yī)院經(jīng)營者，而內(nèi)部各職能部門都是在經(jīng)營者的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，其各項(xiàng)經(jīng)營管理行為尤其是重大行為大多是在他們的授權(quán)下進(jìn)行。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)多數(shù)流于形式。

(三)會(huì)計(jì)、審計(jì)等內(nèi)部控制執(zhí)行人員的素質(zhì)有待進(jìn)一步提高

內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行需要人來實(shí)現(xiàn)、設(shè)計(jì)人員的水平及執(zhí)行人員的素質(zhì)高低都會(huì)影響實(shí)施效果。近年來不少擁有專業(yè)知識(shí)的年輕人加入醫(yī)院會(huì)計(jì)、審計(jì)的行列，醫(yī)院會(huì)計(jì)、審計(jì)人員的整體素質(zhì)有一定的提高，但由于工作繁忙，參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)很少甚至沒有，更談不上內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)行。

(四)物資采購的不合理

由于醫(yī)院財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)管理不完善，醫(yī)院只對于個(gè)別特需物資按程序采購。但對于大宗、經(jīng)常使用的物資，如：藥品、衛(wèi)材、其他材料與低耗，庫存管理還停留在人為操作比較原始的階段，只憑保管人員的經(jīng)驗(yàn)，而不是采用最優(yōu)經(jīng)濟(jì)批量等方法控制采購數(shù)量，容易造成一次大量采購長期占用資金，導(dǎo)致最后失效，造成極大浪費(fèi)。除藥品和一定金額以上設(shè)備由政府招標(biāo)采購?fù)?，幾乎沒有展開采購詢價(jià)工作，長期由一定供應(yīng)商提供，不利于選擇成本最低的供應(yīng)商。對于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購業(yè)務(wù)，有的沒有使用人員和專家進(jìn)行可行性論證，造成物資實(shí)用性不強(qiáng)，甚至浪費(fèi)。

(五)預(yù)算編制沒有實(shí)際指導(dǎo)意義

醫(yī)院作為事業(yè)單位，主管部門編制的預(yù)算只是粗略的，缺乏對管理機(jī)制、醫(yī)療競爭狀況和醫(yī)療服務(wù)能力等因素的綜合考慮，對醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)與其他重大決議意義不明顯，沒有實(shí)際指導(dǎo)意義。而且預(yù)算編制太籠統(tǒng)，只涉及醫(yī)院的收支，沒有將預(yù)算指標(biāo)層層分解和落實(shí)到各個(gè)科室和崗位。

三、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的措施

(一)加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制

醫(yī)院應(yīng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，建立嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限。健全支出的申請、審批、審核、支付等管理制度，明確支出審批權(quán)限，嚴(yán)禁超范圍審批和無審批支出。對于醫(yī)院業(yè)務(wù)招待費(fèi)、出租車費(fèi)、食品等支出，由主管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)審批，對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)應(yīng)實(shí)行集體決策和審批制度。醫(yī)院財(cái)務(wù)、收費(fèi)、住院部門

的收入，做到日清日結(jié)，及時(shí)入賬，定期對貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)。對于重要的有價(jià)證據(jù)和票據(jù)，重點(diǎn)檢查其購買、使用、保管手續(xù)是否健全，管理是否存在漏洞。

(二)加強(qiáng)對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制

認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)全過程的監(jiān)控所起到的積極效用是把內(nèi)部控制做好的前提條件。除領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)思想重視、以身作則外，還應(yīng)加強(qiáng)以下工作：加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)；加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員執(zhí)行各項(xiàng)法律、法規(guī)、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律的自覺性；加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員。

(三)應(yīng)降低醫(yī)療成本

為解決群眾看病貴、看病難的問題。首先要從價(jià)格上人手，降低各種物資的采購價(jià)格，從而降低醫(yī)療成本。對于衛(wèi)材、其他材料與低耗等不實(shí)行公開招標(biāo)的，應(yīng)由采購員提供不少于3家單位的報(bào)價(jià)，詢價(jià)員核實(shí)后提出參考價(jià)，采購員方可采購；對于公開招標(biāo)的藥品、固定資產(chǎn)采購機(jī)關(guān)及其代理機(jī)構(gòu)應(yīng)本著高質(zhì)、低價(jià)的原則向3家以上供應(yīng)商發(fā)出詢價(jià)，對各供應(yīng)商一次性報(bào)價(jià)進(jìn)行比較，避免暗箱操作，增強(qiáng)采購過程的透明度，加強(qiáng)監(jiān)督力度，按月對庫存藥品、衛(wèi)材、其他材料進(jìn)行盤點(diǎn)。對于種類繁多的藥品，實(shí)行金額管理的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)數(shù)量的盤點(diǎn)，防止藥品管理中同價(jià)值藥品相互交換，管理混亂不清情況的發(fā)生。

(四)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督職能

內(nèi)部審計(jì)部門不僅監(jiān)督內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，還應(yīng)成為內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的顧問，對于各項(xiàng)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價(jià)和修訂。注冊會(huì)計(jì)師相對于獨(dú)立醫(yī)院的第三方，是具有較高知識(shí)水平的群體，能嚴(yán)格審計(jì)程度和審計(jì)方法，對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的健全與合理具

有客觀、公正的評價(jià)，防止內(nèi)部審計(jì)部門對內(nèi)部控制制度出現(xiàn)的問題視而不見，真正起到監(jiān)督的作用。

(五)實(shí)施預(yù)算編制的多樣化

醫(yī)院業(yè)務(wù)預(yù)算應(yīng)以上一年度經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際狀況為基礎(chǔ)，運(yùn)用多種預(yù)算編制方法。如：零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等方法，將預(yù)算指標(biāo)量化分解到各科室和各職能部門。所有業(yè)務(wù)活動(dòng)嚴(yán)格按下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行。特殊情況需要調(diào)整的應(yīng)由預(yù)算執(zhí)行單位提出書面報(bào)告，并經(jīng)醫(yī)院決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。對預(yù)算執(zhí)行過程的差異要及時(shí)分析，提出解決措施或建議。按公開、公平、公正的原則對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，制定一系列激勵(lì)機(jī)制與懲罰措施，確保年度預(yù)算順利完成。

結(jié)論

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是現(xiàn)代醫(yī)院管理的重要組成部分，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制一方面要以新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》等法律法規(guī)為依據(jù)，體現(xiàn)以病人為中心的公益性原則，另一方面也要結(jié)合醫(yī)院自身?xiàng)l件建立具有本院特色的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，從而有效提高醫(yī)院的內(nèi)部控制效率，提高醫(yī)院的競爭力，為社會(huì)提高優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)。