【摘要】：隨著知識經(jīng)濟的到來，歷史成本計量在物價變動環(huán)境中，既不能反映由于通貨膨脹引起的一般物價變動，也不能反映計量對象的個別價值變動，使會計信息的可靠性與相關性難以兼顧，特別是用傳統(tǒng)的資產(chǎn)計價模式衍生金融工具時，一度被認為相關性與可靠性懼失。這些都促使我國必須使用公允價值這種計量模式。

【關鍵詞】：公允價值會計

2006年2)115日頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》中明確規(guī)定：“會計計量屬性包括公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量?！睆亩_立了公允價值在企業(yè)會計準則體系中的重要地位。

一、公允價值的概念及內(nèi)涵

新企業(yè)會計準則體系中公允價值計量屬性的采用，是準則中的一大亮點?！霸诠浇灰字?，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~?！睆墓蕛r值的定義中，可以看出其涵義主要有三點：

(一)公允價值是在公平的交易中形成的

交易雙方是自愿的，彼此熟悉情況，交易金額公平，是雙方一致同意的。在強迫的交易或清算過程中形成的金額不能算作公允價值。

(二)公允價值計量的對象是全面的

即公允價值是資產(chǎn)或負債的公允價值，不僅資產(chǎn)有公允價值，負債也同樣具有公允價值。

(三)形成公允價值的市場是普遍存在的

只要在市場環(huán)境下存在公平交易，那么不管是在活躍的市場中或不活躍的市場中都可以形成公允價值。

二、新準則引入公允價值的必然性。

(四)公允價值自身的優(yōu)越性決定其必須被世界各國廣泛采用l、有利于企業(yè)的資本保全。2、符合會計相關性、配比原則穩(wěn)健性和一致性等會計原則要求。3、能合理的反應企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，從而更確切的反應企業(yè)的盈利能力、償債能力、資產(chǎn)運營能力及所承擔的財務風險。4、能提高財務信息決策的有用性。

(五)我國經(jīng)濟發(fā)展的實際情況為公允價值的引入提供了現(xiàn)實的土壤。

改革開放二十多年來，特別是2003年中央做出關于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定后，我國的市場經(jīng)濟已經(jīng)由初創(chuàng)逐步轉向完善，公允價值應用的宏觀環(huán)境基本成熟。

(六)公允價值的引入是會計國際化的必然要求。

加AwTO后，我國經(jīng)濟日益融人世界經(jīng)濟發(fā)展的大環(huán)境中，經(jīng)濟和企業(yè)的發(fā)展要求會計標準在內(nèi)容和形式上與主要經(jīng)濟國家趨同。

三、公允價值計量屬性面臨的問題

公允價值在應用中仍具有主觀隨意性、可靠性難以保證、實際操作難度大等缺點。

(七)公允價值計量的可靠性和可操作性

信息質量的可靠性難以保證，公允價值建立在眾多的估計和假設基礎上，并受會計執(zhí)行人員的主觀意愿影響較大，可靠性不足。許多會計要素如資產(chǎn)和負債在是市場上很難找到可供參考的價格，未來現(xiàn)金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等都是不確定的。在計量的操作上面臨很大困難。有不少報表項目如一些沒有相關市場的資產(chǎn)或負債，其公允價值不容易確定，在這種情況下，只能運用現(xiàn)值技術，而現(xiàn)值計量的復雜亦是公允價值計量的的難點。

(八)公允價值計量的收益問題

由于公允價值的確認仍是一個難點，公允價值很多時候是估計的結果，在現(xiàn)階段的實務操作中容易被利用為利潤操縱的工具。在交易雙方定價時，故意扭曲公允價值，虛增或虛減利潤。為企業(yè)管理人員控制利潤提供了便利，損害股東權益。但是，我們必須看到，導致利潤操縱問題的并非公允價值本身，而在于政策沒有得到很好的執(zhí)行和運用。

四、引入公允價值計量相應的對策

(一)、加快會計準則的制定。積極推進我國市場信息化建設

信息的充分與否對公允價值計量至關重要，我國應加快建立與市場經(jīng)濟發(fā)展程度相適應的全國市場價格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡，必須建立容量大、時效性強的行業(yè)數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，大力推進信息資源公開化，形成良好的市場價格信息體系。能極大的方便企業(yè)財務人員及專業(yè)估價人員在資產(chǎn)定價時選取適當?shù)膮?shù)數(shù)據(jù)。

(二)、加強會計人員從業(yè)人員的教育培訓，提高會計人員職業(yè)素質

發(fā)達的專業(yè)評估技術以及嫻熟而講求誠信的評估隊伍是正常使用公允價值模式的前提，會計人員素質的提高是使用公允價值的保證。盡快出臺準則的相關指南，井大范圍開展專業(yè)培訓，努力提高專業(yè)人員素質。此外，在加強誠信建設的同時，應加大對專業(yè)人員違規(guī)行為的處罰力度

(三)、引入全面收益報表，逐步實現(xiàn)披露壘面收益的報表模式

傳統(tǒng)的損益表只反應已確認已實現(xiàn)的損益，而已確認但未實現(xiàn)的損益，只在表外披露。隨著公允價值的引人以及金融衍生品交易的日益增多，已確認但未實現(xiàn)的損益將會大幅增加，對企業(yè)整體損益情況產(chǎn)生更大的影響。因此，包含企業(yè)所有損益的全面收益報表的引入成為必要，通過全面收益報表，企業(yè)的利益相關者能夠更加清晰的了解企業(yè)真實情況。通過在全面收益報表將兩種損益分而置之，這時企業(yè)利用公允價值確認了巨額利潤也不能說明這個企業(yè)經(jīng)營狀況良好，確認了巨額虧損也不能說明這個企業(yè)瀕臨倒閉。

表 壘面收益表

1、凈利潤

2、加：持產(chǎn)利得其中：

存貨公允價值一存貨賬面價值

金融資產(chǎn)公允價值～金融資產(chǎn)賬面價值

固定資產(chǎn)公允價值一固定資產(chǎn)賬面價值

無形資產(chǎn)公允價值一無形資產(chǎn)賬面價值

在建工程公允價值一在建工程賬面價值

其他項目

3、加：確認為所有者權益的全面收益

其中：接受捐贈

債務重組利得

非貨幣性交易利得

無法支付的應付賬款

外幣報表折算差額

其他項目

4、全面收益

(四)、制定公允價值計量的操作指南

筆者建議有關部門制定一套如何采用現(xiàn)值技術估計公允價值的操作指南，在指南中盡可能詳盡的規(guī)定有關現(xiàn)值的確認、計量和報告問題。例如，在估計某一資產(chǎn)或負債的公允價值時，指南中應明確規(guī)定在什么情況下使用現(xiàn)值，對于未來現(xiàn)金流量的估計，折現(xiàn)率的選擇以及折現(xiàn)方法的選擇都應該有明確的規(guī)定。操作指南制定的越詳細，就越能為在市場信息不夠充分的情況下應用公允價值提供必要的理論依據(jù)和指導方法。

(五)、加強上市公司對會計準則執(zhí)行的監(jiān)管，對于利用公允價值操控盈余的行為，要嚴加懲處，以做效尤。證券監(jiān)管部門應加大對企業(yè)會計選擇權的監(jiān)管力度，提高上市公司信息披露的透明度，減少企業(yè)管理當局利用公允價值平滑利潤。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)要嚴加懲處。

公允價值的引入順應了市場經(jīng)濟發(fā)展要求，使得我國會計準則與國際會計準則在—定程度上相一致，增加了國際間會計信息的可比性，有利于我國企業(yè)的海外發(fā)展。伴隨著資本市場的活躍和科學技術的迅猛發(fā)展以及公允價值在我國應用環(huán)境的進一步改善，公允價值計量將日益顯示出其臺理性和必然性，也必定會進一步提高和改善我國財務會計信息系統(tǒng)的質量；進一步維護投資者和社會公眾的利益，促進資本市場的健康、穩(wěn)定發(fā)展；促進企事業(yè)增強自身的競爭能力，更加有效地利用經(jīng)濟壘球化帶來的潛在的經(jīng)濟機會，融入全球化的世界經(jīng)濟體系。