摘要: 審計責任和會計責任是注冊會計師審計業(yè)務(wù)中常用的兩個概念，它們之間既有聯(lián)系又有區(qū)別，但會計責任和審計責任是兩種不同性質(zhì)的責任，既不能相互替代，也不能相互轉(zhuǎn)嫁。由于會計與審計的關(guān)聯(lián)性、社會不正之風及注冊會計師的審計風險意識不強、審計能力制約，在社會上，在經(jīng)濟領(lǐng)域里，或在審計界，至少存在著會計責任與審計責任認識上的誤區(qū)，存在著審計責任替代或免除會計責任的扭曲現(xiàn)象，在注冊會計師事業(yè)迅速發(fā)展的今天，進一步分清兩者的區(qū)別和聯(lián)系，合理界定各自的責任范圍，對于發(fā)揮審計在現(xiàn)代經(jīng)濟管理中的積極作用有重要的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞:注冊會計師;審計責任;會計責任

一、審計責任與會計責任的區(qū)別與聯(lián)系

會計與審計分屬于經(jīng)濟管理的不同側(cè)面，從涵義上表現(xiàn)為兩者的不同;但它們又有聯(lián)系，表現(xiàn)為:

1.工作目標的一致性。不論被審計單位，還是審計單位的工作都是經(jīng)濟管理工作的一部分。工作中，都是以國家的有關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章制度為依據(jù)，向有關(guān)利益方面提供真實、可靠的財務(wù)會計信息，維護利益各方合法權(quán)益。所以，工作目標是一致的。

2.客觀基礎(chǔ)的同一性。不論被審計單位還是審計單位，都是根據(jù)同一個企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了的經(jīng)濟活動履行各自的職能。就是說，兩者反映和監(jiān)督的都是同一會計主體的經(jīng)濟活動。所以，它們的客觀基礎(chǔ)是一致的。

二 、審計責任不能替代或免除會計責任

正是由于會計責任與審計責任的區(qū)別和聯(lián)系，為規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)標準，《中國注冊會計師獨立審計準則》則多處強調(diào):“審計責任不能替代、減輕或免除會計責任”。

然而，正是這一問題的提出。恰恰引起我們的反思，那就是，在社會上，或在經(jīng)濟領(lǐng)域里，或在審計界，至少存在著對會計責任與審計責任認識上的誤區(qū)，存在著審計責任替代、減輕或免除會計責任的扭曲現(xiàn)象。究其原因，主要有三個方面:

1.由會計與審計的關(guān)聯(lián)性所形成

審計是從會計中逐步分離出來的，二者聯(lián)系密切，正是由于會計與審計的關(guān)聯(lián)性，首先，使得會計與審計的處理對象都是會計資料，包括各種會計報表、會計憑證、會計賬薄;第二，會計與審計均涉及到企業(yè)內(nèi)部控制制度;第三，會計與審計均能促使企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益;第四，會計與審計均是圍繞會計信息質(zhì)量發(fā)揮作用的。正是鑒于上述會計與審計的關(guān)聯(lián)性，故有些人誤認為審計責任可以替代、減輕或免除會計責任。

2.由社會不正之風及注冊會計師審計風險意識不強所形成的在社會不正之風的影響下，有些會計事務(wù)所及其注冊會計師，在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中喪失了自己的獨立性，有法不依，沒有認真地、謹慎地履行自己的職責，而是承接業(yè)務(wù)時不按法定要求簽定審計業(yè)務(wù)約定書;審計時對于被查資料中的錯弊沒有給予揭露;發(fā)表審計意見時缺少重要的審計論據(jù)支持;出據(jù)審計報告時無論從格式還是到內(nèi)容均不符合審計準則的規(guī)定，而是出具了虛假的審計報告。欺騙會計報表的使用者，影響了審計的質(zhì)量，破壞了審計的現(xiàn)象。然而，這卻使得被審計單位沒有履行的會計責任，全靠審計報告“一錘定音”。于是，審計中出現(xiàn)的違法現(xiàn)象被某些人誤認為審計責任可以替代、減輕或免除會計責任。

3.受審計能力的制約形成的

注冊會計師審計通常采用的是以被審計單位的內(nèi)控制度作為基礎(chǔ)的抽樣審計方法。這種抽樣審計方法通常能夠?qū)媹蟾嬷兄卮蟮腻e弊事項予以揭示。但是，由于抽樣審計的固有限制及對審計成本的考慮，不可能保證將所有的錯弊事項全部揭示出來。同時，由于整個經(jīng)濟秩序、會計工作秩序的不很規(guī)范，往往使有些報表使用者對會計信息失真所出現(xiàn)的問題，所帶來的損失，只追究審計責任，而不追究會計責任的“替罪羊”現(xiàn)象。這同樣也被人們認為審計責任可以替代減輕或免除會計責任。殊不知，獨立審計的目的只是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見，而不再是查錯揭弊。注冊會計師只要嚴格按獨立審計準則行事，保持職業(yè)上的認真與謹慎，通過適當?shù)膶徲嫵绦蚝头椒?，是能夠?qū)媹蟊碇兄卮蟮腻e弊事項揭示出來。

審計責任不能替代、減輕或免除會計責任。綜上所述;盡管社會上有些人出于某些目的，欲利用審計與會計之間的必然聯(lián)系，利用審計能力的固有限制，利用自己的權(quán)利以審計責任來掩蓋被審單位沒有盡責的會計責任，但是，會計責任與審計責任畢竟是兩種性質(zhì)完全不同的責任。審計責任雖然能夠?qū)嬝熑芜M行鑒證，能夠?qū)Ρ粚弳挝坏臅媹蟊碣|(zhì)量進行監(jiān)督和促進，但更重要的，還是要通過審計責任去維護會計工作秩序并服務(wù)于整個經(jīng)濟秩序。因此，個別的有關(guān)行政領(lǐng)導們，應(yīng)以國家利益為重，以投資者的利益為重，不能隨便干預(yù)審計，從而真正維護審計的獨立性，同時，要求會計師事務(wù)所的注冊會計師們嚴格按獨立審計準則行事，加強法制觀念，增強風險意識，保持執(zhí)業(yè)上的認真與謹慎，以公正的作風，改變?nèi)藗兊腻e誤認識并扭轉(zhuǎn)以審計責任掩蓋會計責任的違法現(xiàn)象，真正做到向《中國注冊會計師獨立審計準則》所強調(diào)的“審計責任不能替代、減輕或免除會計責任”。從而維護審計的獨立、尊嚴，為社會主義市場經(jīng)濟服務(wù)，發(fā)揮好“經(jīng)濟警察”的作用。

如被審計單位負責人故意提供虛假會計資料，而注冊會計師在審計中沒有做到應(yīng)有的職業(yè)謹慎，沒有發(fā)現(xiàn)會計報表中存在的舞弊，但后來有人向司法部門作了檢舉，司法部門依據(jù)國家法律對被審計單位負責人進行了處理，被審計單位負責人不能借口注冊會計師審計過會計報表而拒絕承擔造假責任，注冊會計師也不能借口會計報表是由被審計單位負責人提供而不承擔過失責任。誰的責任由誰承擔。與單位有利害關(guān)系的人不能只抓住注冊會計師進行訴訟，而不去譴責和起訴進行會計造假的真正被告——被審計單位的負責人。注冊會計師行業(yè)是一種高風險的行業(yè)，一個無意的失誤或疏忽，或者未能審查出隱藏在賬面背后的欺詐和舞弊，都可能使注冊會計師面臨在無法預(yù)知的時刻、對無法預(yù)知的對象承擔金額無法預(yù)知的責任，尤其是單位負責人弄虛作假給注冊會計師帶來的風險更大。因此，明確單位負責人的會計責任與注冊會計師的審計責任就顯得非常重要。

三 、不能只追究會計責任

“會計出具假報告，一旦追查責任人，會計要首先負責，這對會計非常不公，真正負責的應(yīng)該是單位的法人代表。”人大代表、財政部科學研究所博士生導師楊周南在日前的北京團小組討論會上語出驚人。

楊周南說，因為從會計的個人利益來講，誰都不愿意主動出具假信息，最后做出假賬，是因為一些公司的法人代表有這方面的需求。會計不做假賬很可能丟“飯碗”。

楊周南建議，首先，會計要職業(yè)自律，用法律約束自己的職業(yè)道德。第二，要給會計業(yè)以強有力的法律保護，從法律上保護他們的從業(yè)風險，并建立相應(yīng)的責任險。一旦由于會計的原因而給公眾帶來損失，保險公司可以給予一定的保障。第三，減少政府的干預(yù)，保證會計行業(yè)的獨立性。第四，應(yīng)嚴肅上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)。如果投資者、管理者二者集于一身，會使得會計無所適從。最后，要建立全社會的信用制度。

楊周南對現(xiàn)行的《會計法》也提出了自己的觀點。她說，應(yīng)出臺一些對于雇傭者與被雇傭者有牽制作用的法律。只有在執(zhí)行《會計法》的時候，對會計人員和領(lǐng)導一并追究責任，才有可能逐漸消滅做假賬。

四、結(jié) 論

由于會計責任與審計責任的區(qū)別和聯(lián)系，合理界定會計與審計的責任范圍，維護審計的獨立、尊嚴，保護社會公眾利益，為社會主義市場經(jīng)濟服務(wù)，維護社會經(jīng)濟秩序，發(fā)揮好“經(jīng)濟警察”的作用。

參考文獻:

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