摘要: 會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算遵循的是一般會(huì)計(jì)原則，是為了真實(shí)完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，為企業(yè)的股東、債權(quán)人、管理層及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供決策有用的信息。稅法是以課稅為目的，依據(jù)有關(guān)稅法的規(guī)定，計(jì)算確定一定時(shí)期企業(yè)的應(yīng)稅利潤，據(jù)以對企業(yè)的經(jīng)營所得和其他所得進(jìn)行征稅。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定來核算收益、成本費(fèi)用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債等，稅法是按照稅收法規(guī)來確認(rèn)收益、費(fèi)用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債等。因此，按照會(huì)計(jì)制度核算的會(huì)計(jì)利潤與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅利潤之間存在差異。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)利潤;應(yīng)稅利潤;差異;調(diào)整

一、會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不確認(rèn)收益的。

(一)國債利息收入。會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)無論是購買何種債券所產(chǎn)生的利息收入，均計(jì)入當(dāng)期損益;而稅法規(guī)定，企業(yè)購買財(cái)政部發(fā)行的國債利息收入不計(jì)入納稅所得，不交納所得稅。但對同家計(jì)委發(fā)行的國家重點(diǎn)建設(shè)債和中國人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券應(yīng)按規(guī)定納稅。

(二)股利收入。投資企業(yè)從被投資企業(yè)分回的已繳納企業(yè)所得稅的股利，會(huì)計(jì)上作為收益處理，而稅法上規(guī)定如果被投資企業(yè)適用的稅率高于或等于投資企業(yè)適用的稅率，投資企業(yè)從被投資企業(yè)分回的股利不需要調(diào)整納稅所得。

(三)免稅的國家補(bǔ)貼收入。對于企業(yè)應(yīng)享受國家稅收優(yōu)惠政策，會(huì)計(jì)處理上企業(yè)將列入收益處理，而稅收對企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局有明確規(guī)定免稅的，不計(jì)入征稅范圍。

二、會(huì)計(jì)核算時(shí)不作為收入處理，不計(jì)入當(dāng)期損益，而稅收上需要計(jì)入納稅所得，需要交納所得稅。具體如:

(一)企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。如企業(yè)內(nèi)部的在建工程、福利部門領(lǐng)用本企業(yè)的應(yīng)稅產(chǎn)成品、自制半成品，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品、半產(chǎn)品對外投資，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品、半成品無償?shù)刭?zèng)送他人，在會(huì)計(jì)上按成本轉(zhuǎn)賬，不計(jì)入當(dāng)期損益;而在稅收上應(yīng)按產(chǎn)品的售價(jià)與成本的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

(二)在建工程試運(yùn)行收入。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的，能夠?qū)ν怃N售產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本;而稅法規(guī)定應(yīng)按產(chǎn)品的售價(jià)與成本的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

(三)減免或返還流轉(zhuǎn)稅的收入。對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退)，除國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，征收所得稅。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅，對先征后退和先征收后返還的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收所得稅。

三、會(huì)計(jì)上作為費(fèi)用或支出在計(jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤時(shí)予以扣除，而在計(jì)算納稅所得時(shí)不予扣除或部分扣除的。舉幾種常用項(xiàng)目如下:

(一)罰款支出。會(huì)計(jì)上各種罰款、違約金、滯納金等全部計(jì)入企業(yè)營業(yè)外支出。

而稅法規(guī)定，因違反法律、行政法規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除。惟有一點(diǎn)除外，即企業(yè)按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費(fèi)可以在稅前扣除。

(二)贊助費(fèi)。按照有關(guān)行業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用支出，沖減當(dāng)期利潤;稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣除。

(三)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)通過境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)支出計(jì)入企業(yè)的營業(yè)外支出;而按照稅法的有關(guān)規(guī)定，納稅人(金融保險(xiǎn)除外)用于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

(四)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。會(huì)計(jì)制度對上述兩項(xiàng)費(fèi)用未嚴(yán)格區(qū)分，企業(yè)根據(jù)實(shí)際支出以廣告費(fèi)計(jì)入當(dāng)期的銷售費(fèi)用。稅法上，則嚴(yán)格區(qū)分為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，并對二者給予明確的界定。對納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售(營業(yè)收入)2%的(2001年起包括制藥、食品、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)調(diào)整為8%)，可據(jù)實(shí)扣除;超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

(五)壞賬損失。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備只能采用備抵法，通常有賬齡分析法、余額百分比法和個(gè)別認(rèn)定法等，計(jì)提的比例由企業(yè)自行確定，計(jì)提范圍包括應(yīng)收賬款(含應(yīng)收票據(jù))和非購銷活動(dòng)引起的應(yīng)收債權(quán)(相當(dāng)于其他應(yīng)收款)。計(jì)提的費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。同時(shí)規(guī)定，對于企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的應(yīng)收款項(xiàng)除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大以外，與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。而稅法上規(guī)定，納稅人發(fā)生壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款(包括應(yīng)收票據(jù)的金額)是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。納稅人發(fā)生非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認(rèn)為壞賬。

(六)借款費(fèi)用。會(huì)計(jì)上對符合資本化條件的借款費(fèi)用，計(jì)入所購建的固定資產(chǎn)成本，除此以外的借款費(fèi)用，一律計(jì)入費(fèi)用。其中，屬于籌建期間發(fā)生的，計(jì)入開辦費(fèi);屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營期間費(fèi)用的，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。稅法規(guī)定，企業(yè)在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的資本，資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，可在當(dāng)期扣除。但是，以下五種情況應(yīng)調(diào)增企業(yè)納稅所(1)企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算以上的數(shù)額部分;(2)企業(yè)明確用于對外投資的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本;(3)企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%，超過部分的利息支出;(4)納稅人經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，超過同期、同類商業(yè)銀行貸款利率的部分;(5)從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。

(七)工資支出。實(shí)行計(jì)稅工資扣除的企業(yè)，其實(shí)發(fā)工資或提取的工資總額在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，按實(shí)扣除;超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分應(yīng)調(diào)增納稅所得。企業(yè)年計(jì)稅工資、薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)=該企業(yè)年任職及雇傭員工平均人數(shù)×當(dāng)?shù)卣?guī)定的人均月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)×12.計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)按財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定執(zhí)行。在企業(yè)任職及雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工。對于經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)向雇員支付的工資薪金支出，飲食服務(wù)行業(yè)按國家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資，可據(jù)實(shí)扣除。

(八)固定資產(chǎn)折舊。《企業(yè)財(cái)務(wù)制度》規(guī)定固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提辦法有直線法和加速折舊法，而稅法規(guī)定除個(gè)別的固定資產(chǎn)確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，其他的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算，采取直線折舊法。如果由于折舊辦法不同導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得的不一致，需要調(diào)整納稅所得。

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