[摘 要] 復(fù)式記賬是會計核算方法體系中的一種基本的方法，我國企業(yè)現(xiàn)在采用的復(fù)式記賬法是借貸記賬法。要想掌握借貸記賬法，掌握借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)是關(guān)鍵，要想有效、方便地掌握賬戶的結(jié)構(gòu)，可以借助會計等式來實(shí)現(xiàn)。

[關(guān)鍵詞] 掌握 會計等式 賬戶結(jié)構(gòu)

會計是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，它通過提供經(jīng)濟(jì)管理所需要的會計信息參與經(jīng)濟(jì)決策。而基礎(chǔ)會計是高職高專教育經(jīng)濟(jì)管理類各專業(yè)的專業(yè)基礎(chǔ)課，通過對該課程的學(xué)習(xí)，可以為以后的后續(xù)學(xué)習(xí)打下堅實(shí)的基礎(chǔ)，同時也為未來從事會計工作、使用會計信息奠定理論基礎(chǔ)。但通過多年對基礎(chǔ)會計的教學(xué)工作，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)學(xué)生在學(xué)習(xí)會計基礎(chǔ)的過程中掌握賬戶的結(jié)構(gòu)普遍感覺難度較大，從而影響了對其他知識的理解運(yùn)用。本文以工業(yè)企業(yè)的會計核算為基礎(chǔ)進(jìn)行分析。

一、賬戶

1.含義

賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的、具有一定格式和結(jié)構(gòu)、用以分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。

2.分類

賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可以分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶五大類。

3.賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括賬戶名稱(會計科目)、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額和余額等。賬戶通常分為左右兩方，一方記增加，一方記減少。具體哪方記增加，哪方記減少，則取決于賬戶的性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型。賬戶的基本結(jié)構(gòu)通?？珊喕癁槎∽仲~戶(或T型賬戶)表示。

4.借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，賬戶統(tǒng)一地將左右兩方分為借方和貸方，在丁字賬中，左方固定為借方，右方固定為貸方。在借貸記賬法下，不同類別賬戶的借貸方反映了不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。

(1)資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)

在資產(chǎn)類賬戶中，一般資產(chǎn)的增加記錄在賬戶的借方，資產(chǎn)的減少記錄在賬戶的貸方，賬戶的余額在借方。用丁字賬表示為:

(2)負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)

在負(fù)債類賬戶中，貸方記錄負(fù)債的增加，借方記錄負(fù)債的減少，賬戶的余額在貸方。用丁字賬表示為:

(3)所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)

在所有者權(quán)益類賬戶中，貸方記錄所有者權(quán)益的增加，借方記錄所有者權(quán)益的減少，賬戶的余額在貸方。用丁字賬表示為:

(4)收入類賬戶的結(jié)構(gòu)

收入類賬戶指損益類賬戶中的收入收益類賬戶，在收入類賬戶中，貸方記錄收入的增加，借方記錄收入的減少，期末將收入的增加額和減少額的差額轉(zhuǎn)入本年利潤后該賬戶無余額。用丁字賬表示為:

(5)成本、費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)

成本、費(fèi)用類賬戶指損益類賬戶中的費(fèi)用類賬戶及成本類賬戶，在成本、費(fèi)用類賬戶中，借方記錄成本、費(fèi)用的增加，貸方記錄成本、費(fèi)用的減少，期末將成本類賬戶中的制造費(fèi)用按一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傆嬋氘a(chǎn)品的生產(chǎn)成本后無余額;期末將費(fèi)用的增加額和減少額的差額轉(zhuǎn)入本年利潤后費(fèi)用類賬戶無余額。對于成本、費(fèi)用類賬戶(主要指生產(chǎn)成本賬戶)如有余額一般在借方。用丁字賬表示為:

二、會計等式

會計等式是指反映各項(xiàng)會計要素之間基本關(guān)系的表達(dá)式。由于它是用數(shù)學(xué)方程式來表示各項(xiàng)會計要素之間客觀存在的數(shù)量恒等關(guān)系，因此，也稱會計恒等式。在不同的情況下，會計恒等式可分別表述為:

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

利潤=收入-費(fèi)用

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用

三、巧用會計等式掌握賬戶的結(jié)構(gòu)

復(fù)式記賬是會計核算方法體系中的一種基本的方法，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法作為記賬方法。要想掌握借貸記賬法，掌握借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)是關(guān)鍵，而初學(xué)者往往難以掌握借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)。因而如何更為方便、有效地掌握賬戶的結(jié)構(gòu)呢?筆者認(rèn)為可以借助會計等式來實(shí)現(xiàn)。

可以先將會計等式:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用作一個簡單的移項(xiàng)處理，即將會計等式改為:資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入，這樣，由于資產(chǎn)和費(fèi)用在等式的同一方，所以記賬方向相同，即在借方記增加，在貸方記減少，如果有余額，余額在借方。負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶在等式的同一方，所以記賬方向相同，又因負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶在等式的另一方，所以記賬方向與資產(chǎn)類、費(fèi)用類賬戶的記賬方向正好相反，即在貸方記增加，在借方記減少，如果有余額，余額在貸方。而成本類賬戶記賬方向與費(fèi)用類賬戶相同，所以也是在借方記增加，貸方記減少，如果有余額，余額在借方。另外收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶同屬于損益類賬戶，期末均應(yīng)轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶以結(jié)算企業(yè)一定期間的財務(wù)成果，因而期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

如此一來，要掌握賬戶的結(jié)構(gòu)，就只需掌握變形后的會計等式:資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入，然后再掌握一種最典型的資產(chǎn)類賬戶如庫存現(xiàn)金的結(jié)構(gòu)，這樣所有賬戶的一般結(jié)構(gòu)也就掌握了。當(dāng)然，在實(shí)際應(yīng)用的過程中，還應(yīng)注意一些特殊的賬戶的結(jié)構(gòu)。如壞賬準(zhǔn)備、累計折舊、累計攤銷，它們雖均屬于資產(chǎn)類的賬戶，但賬戶結(jié)構(gòu)正好與資產(chǎn)類賬戶的賬戶結(jié)構(gòu)相反，即在貸方記增加，借方記減少，余額一般在貸方。

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