[摘 要] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)，決定了它是一個(gè)容易遭受法律訴訟的行業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要避免法律訴訟，就必須在執(zhí)業(yè)時(shí)盡可能不發(fā)生過失，防止欺詐。本文就注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟提出相應(yīng)對(duì)策。

[關(guān)鍵詞] 法律訴訟 會(huì)計(jì)師 對(duì)策

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)性質(zhì)決定了它是一個(gè)容易遭受法律訴訟的行業(yè)，受害人總想通過追究過錯(cuò)者的責(zé)任盡可能使自己的損失得到補(bǔ)償。我國(guó)也相繼出現(xiàn)了像銀廣夏、鄭百文等審計(jì)失敗案例，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相應(yīng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師都承擔(dān)了相應(yīng)的法律責(zé)任。因此，怎樣避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)遭受法律訴訟，已經(jīng)成為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)問題。筆者認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師須掌握防范法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)的方法和技巧，作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施，可以概括為以下方面:

一、必須建立完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的法律環(huán)境

在我國(guó)，審計(jì)準(zhǔn)則的地位沒有在法律上得到應(yīng)有的確認(rèn)，對(duì)于民事責(zé)任和刑事責(zé)任的裁定和執(zhí)行權(quán)、歸屬權(quán)都是屬于人民法院。審計(jì)準(zhǔn)則被視為行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，凡是涉及到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的法律訴訟案件專業(yè)性極強(qiáng)，技術(shù)復(fù)雜程度也非常高，法院很難對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟案件做出合理的判斷。目前，在相關(guān)法律法規(guī)中幾乎沒有規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的內(nèi)容，不能保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法利益。所以，在我國(guó)建立完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的法律、法規(guī)，勢(shì)在必行，并且盡可能細(xì)化，真正使其發(fā)揮統(tǒng)一性和可操作性。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須嚴(yán)格遵守各項(xiàng)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求，從事其能勝任的審計(jì)委托業(yè)務(wù)

獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中最重要的規(guī)范。獨(dú)立性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間沒有任何利益關(guān)系。已經(jīng)發(fā)生的大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟案件中，都存在著會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能保持其獨(dú)立性的情形?？陀^性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)事項(xiàng)調(diào)查、收集證據(jù)，做出判斷，表現(xiàn)審計(jì)觀點(diǎn)，都應(yīng)站在客觀立場(chǎng)上，不受成見、利益沖突、他人影響。客觀性是一種能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)增加價(jià)值的品質(zhì)。公正性則體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在無論受到何種壓力時(shí)，都能以公平、公正的態(tài)度對(duì)待利益雙方。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德準(zhǔn)則要求，執(zhí)業(yè)時(shí)認(rèn)真和謹(jǐn)慎。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)大力加強(qiáng)本所從業(yè)人員的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)教育和職業(yè)道德教育使注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任其接受的審計(jì)委托任務(wù)。

三、必須建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度

注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所跟一般的公司、企業(yè)不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理工作的核心是質(zhì)量管理。若注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理不嚴(yán)，可能會(huì)因某一注冊(cè)會(huì)計(jì)師或某一部門導(dǎo)致事務(wù)所遭受法律訴訟，因?yàn)楹芏辔许?xiàng)目都是由多名注冊(cè)會(huì)計(jì)師及助理人員共同完成的。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立健全一整套嚴(yán)密、科學(xué)的客戶風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)價(jià)和管理制度、評(píng)價(jià)被審單位制度、例外或重大事項(xiàng)請(qǐng)示報(bào)告制度、質(zhì)量考核評(píng)價(jià)與懲罰制度、技術(shù)支持與咨詢制度，落實(shí)復(fù)核制度、注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名制度，并把這些制度推行到每個(gè)人、各部門、每項(xiàng)業(yè)務(wù)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作質(zhì)量。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書，取得管理當(dāng)局說明書

業(yè)務(wù)約定書是確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師和委托人的責(zé)任的具有法律效力的文件。如出現(xiàn)法律訴訟，業(yè)務(wù)約定書是確定雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)，它可以將審計(jì)損失減少到最低限度。而管理當(dāng)局聲明書的主要內(nèi)容是以書面的形式確認(rèn)被審計(jì)單位在審計(jì)過程中所做的各種重要陳述或保證。它雖然屬于內(nèi)部證據(jù)，但可作為證明會(huì)計(jì)責(zé)任的有力證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦任何業(yè)務(wù)，都應(yīng)按照業(yè)務(wù)約定書準(zhǔn)則的要求與委托人簽訂約定書，并在審計(jì)過程中取得管理當(dāng)局聲明書，從而將發(fā)生法律訴訟時(shí)的損失減少到最低限度。

五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須審慎選擇被審計(jì)單位

通過國(guó)內(nèi)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律案例我們可以看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師若想避免法律訴訟，必須慎重地選擇被審計(jì)單位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托之前，應(yīng)采取與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系等措施，評(píng)價(jià)管理層的品格，搞清其委托的真正目的，尤其是執(zhí)行特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)和被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)更應(yīng)如此。另外，對(duì)陷入財(cái)務(wù)和法律困境的被審計(jì)單位要特別注意。國(guó)內(nèi)外歷史上絕大部分涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟，都集中在宣告破產(chǎn)的被審計(jì)單位。

六、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須提取風(fēng)險(xiǎn)基金和購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)

在西方國(guó)家，購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所一項(xiàng)極為重要的自我保護(hù)措施。盡管責(zé)任保險(xiǎn)不能免除可能受到的法律訴訟，但它能防止甚至或減少訴訟失敗時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的財(cái)務(wù)損失，我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》也規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)。

七、必須聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師擔(dān)當(dāng)法律顧問

注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所若有條件應(yīng)盡可能聘請(qǐng)熟悉相關(guān)法律法規(guī)的律師。在執(zhí)業(yè)過程中，若遇到重大的法律問題，或應(yīng)付可能發(fā)生的訴訟事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)同相關(guān)律師詳細(xì)討論案情，發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)真聽取律師的合理建議。如發(fā)生法律訴訟，應(yīng)聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的律師參與訴訟。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)參與司法程序，充分陳述意見，提供確鑿證據(jù)，維護(hù)自身權(quán)利。

社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展，越來越多外國(guó)資本進(jìn)入我國(guó)，同時(shí)中國(guó)很多企業(yè)走出國(guó)門，在國(guó)際市場(chǎng)上進(jìn)行融資、投資，這都對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也提出更高要求，，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遭受法律訴訟的可能性也在增加。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)自身特性加強(qiáng)與社會(huì)各界的溝通，并采取相應(yīng)的對(duì)策避免法律訴訟。

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