[摘 要] 稅收對居民消費(fèi)存在因果關(guān)系，但稅收對居民消費(fèi)的影響程度是多少，各個稅種對居民消費(fèi)的影響程度有多大，到底是哪個稅種是其主要影響因素，本文從中國稅收對居民消費(fèi)的彈性分析的角度出發(fā)，應(yīng)用彈性原理進(jìn)行了較為深入的分析和探討。

[關(guān)鍵詞] 居民消費(fèi) 稅收 彈性

一、中國稅收對居民消費(fèi)彈性的定義

彈性是指兩個相關(guān)的變量，當(dāng)其中一個變量每變動1%所引起的另一變量數(shù)值變動的百分比。根據(jù)彈性理論，我們定義稅收收入增長與居民消費(fèi)增長之間相互關(guān)系的指標(biāo)為中國稅收對居民消費(fèi)的彈性，它說明稅收對居民消費(fèi)增長的反應(yīng)程度，衡量彈性大小的標(biāo)準(zhǔn)就是稅收彈性系數(shù)Et。用公式表示為:Et=(ΔT/T)/(ΔY/Y)，其中，Et為稅收彈性系數(shù)，T為稅收收入總量，ΔT為稅收收入的增量，Y代表居民消費(fèi)，ΔY代表居民消費(fèi)的增量。

二、總稅收對居民消費(fèi)的彈性

從1978年到1994年財稅改革之前，我國稅收收入增長緩慢，同時居民消費(fèi)卻在不斷下降，這使得總稅收對居民消費(fèi)的彈性也在下降，且反應(yīng)不很敏感。1994年財稅改革之后，總稅收收入的快速增長，同時國家出臺了多項(xiàng)刺激消費(fèi)的政策措施，使得居民消費(fèi)也在高速增長。這時總稅收對居民消費(fèi)的彈性不斷增長(見圖1)。

通過圖1我們可以知，1995年總稅收對居民消費(fèi)的彈性只有0.66，且小于1，屬于缺乏彈性，然后總稅收對居民消費(fèi)的彈性就不斷增長，到2001年達(dá)到了最大值2.42，2003年后有所下降，除了2008年是0.63以外，其他年份任都大約1，仍處于高彈性區(qū)域。

總稅收彈性系數(shù)呈上升然后下降的趨勢，這和國家的整體趨勢是吻合的。1994年至2001年稅收彈性系數(shù)的逐年上升是宏觀經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收政策和稅收制度等綜合因素共同作用的結(jié)果。①國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響。在這期間，適逢國家實(shí)行積極的財政政策，客觀上要求國家每年都要大幅度追加稅收計劃，因此稅收彈性系數(shù)呈高彈性增長也就可以理解了。②經(jīng)濟(jì)環(huán)境的因素。在這期間，外貿(mào)、外資及國際國內(nèi)總體經(jīng)濟(jì)形勢良好，同時企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高、重工業(yè)增長較快、價格穩(wěn)中有降、所有制結(jié)構(gòu)持續(xù)調(diào)整、進(jìn)出口貿(mào)易異?；钴S等因素，客觀上為企業(yè)及時足額繳納稅款提供了堅實(shí)的基礎(chǔ)，保證了征收率的高位運(yùn)行，從而帶動了總稅收對居民消費(fèi)彈性系數(shù)的增加。③稅收政策與稅收制度的影響。在這期間中，我國為了適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求，稅收制度和稅收政策經(jīng)歷了比較大的調(diào)整，稅收彈性的提高成為了必然。

從2001年后總稅收對居民消費(fèi)的彈性在逐年下降，但這期間的彈性均在1.6左右波動。這主要是因?yàn)?一是稅收規(guī)模迅速擴(kuò)大，加大了繼續(xù)維持高增幅的難度;二是由于居民消費(fèi)率逐漸走低;三是隨著征管的逐漸完善，依靠加強(qiáng)征管并不能對稅收大幅度的增長起決定性的作用。2008年的總稅收對居民消費(fèi)彈性只為0.63，小于1.這是因?yàn)槿蚪鹑谖C(jī)影響，我國經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)下滑趨勢，企業(yè)利潤下降，全國稅收銳減，同時居民消費(fèi)受危機(jī)影響也增長不大，從而使總稅收對居民消費(fèi)彈性比較低。

三、各個稅種收入對居民消費(fèi)的彈性

我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)模式是以流轉(zhuǎn)稅(增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅)為主，所得稅(企業(yè)所得稅、個人所得稅)為輔，這種模式?jīng)Q定了流轉(zhuǎn)稅和所得稅在整個稅收收入中占有絕對比重，所以流轉(zhuǎn)稅和所得稅收入對居民消費(fèi)彈性的變化將直接左右總稅收彈性系數(shù)的變化。如圖2，我們可知在1995年～2008年間，主要稅種的稅收收入對居民消費(fèi)彈性的變化趨勢與總稅收對居民消費(fèi)彈性的變化趨于一致。

從圖2可以看出，各主要稅種的稅收收入對收對居民消費(fèi)彈性基本上在2001年前呈現(xiàn)快速增長趨勢，其中企業(yè)所得稅與個人所得稅對收對居民消費(fèi)彈性增長最快，最大值達(dá)到4.8以上，都高于總稅收對收對居民消費(fèi)彈性的增長速度，這說明總稅收的高彈性主要是有企業(yè)所得稅與個人所得稅對收對居民消費(fèi)彈性推高的。以增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅為主的流轉(zhuǎn)稅，1995年～2001年期間其彈性正在基本與總稅收彈性是一致的。最大值也基本維持在2左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于所得稅的彈性。從2001年后，各個稅種收入對居民消費(fèi)的彈性幾乎同時都出現(xiàn)明顯的下降趨勢，且下降趨勢與總稅收彈性一致。

四、結(jié)論

總之稅收對居民消費(fèi)的彈性由很多因素決定，既有總量上的原因，也有結(jié)構(gòu)上的原因;既有內(nèi)部的原因，也有外部的原因;既有體制上的因素，也有征管上的因素;既有正常因素，也有暫時的非正常因素。因此在當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)的總體發(fā)展處于轉(zhuǎn)型期的過程中，由于本身管理體制和稅制結(jié)構(gòu)的不穩(wěn)定和不成熟，如果簡單地要求稅收收入彈性總是圍繞著1上下波動，是不客觀的。所以各種稅種的稅收彈性連續(xù)多年出現(xiàn)了高彈性增長，隨后又出現(xiàn)明顯下降，這些也都是多種因素綜合作用而成，基本上屬于正常的，且大多是經(jīng)濟(jì)的因素而引起的。其當(dāng)然， 稅收收入對居民消費(fèi)彈性如果長期連續(xù)的高增長，也會對經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。可見，長期的稅收高彈性和高稅負(fù)，特別是在非正常、非經(jīng)濟(jì)的因素起作用的情況下，可能造成稅收與經(jīng)濟(jì)之間的惡性循環(huán)關(guān)系。對經(jīng)濟(jì)發(fā)展極為不利，其后果很有可能是經(jīng)濟(jì)增長后勁乏力，稅源枯竭。當(dāng)前必須按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，根據(jù)稅收中性原則適時調(diào)整稅收制度及稅制結(jié)構(gòu)，切實(shí)規(guī)范執(zhí)法，使稅收彈性維持在合理的范圍內(nèi)，使稅收與經(jīng)濟(jì)得到協(xié)調(diào)發(fā)展。

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[2]陳 莉:稅收彈性問題探析.北京:稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2001