[摘 要] 隨著醫(yī)院管理的信息化要求的提高，越來越多的醫(yī)院開始自己開發(fā)軟件，軟件開發(fā)費用的核算已成為醫(yī)院財務人員迫切需要解決的問題。本文認為軟件開發(fā)費用符合無形資產(chǎn)確認條件，管理軟件開發(fā)費用應予以資本化。

[關鍵詞] 軟件開發(fā) 費用 資本化

隨著醫(yī)院管理的發(fā)展與計算機廣泛使用，軟件費用的核算也就成了醫(yī)院亟待解決的問題。目前醫(yī)院使用的各類軟件中有醫(yī)療設備自己本身附帶的軟件，也有單位自行開發(fā)的應用軟件。據(jù)筆者了解，目前許多醫(yī)療單位為了方便核算，將所有計算機軟件一概作為消耗性支出或固定資產(chǎn)來入賬，不能真實反映資產(chǎn)狀況。2006年國家財政部頒發(fā)了新的《企業(yè)會計準則》，為我們提供了規(guī)范軟件費用核算的平臺，筆者擬從基本會計原則出發(fā)對單位自行開發(fā)軟件費用的特點以及帳務出理發(fā)表自己的見解，以求證與同行。

一、醫(yī)院軟件開發(fā)的一般情況

醫(yī)院從最早將電腦引入到管理中并能自行開發(fā)應用軟件經(jīng)歷了比較長的過程，在這期間計算機專業(yè)人員掌握了較高的專業(yè)知識，同時熟悉了醫(yī)院業(yè)務流程，積累了較好的醫(yī)院管理知識。醫(yī)院在運營過程中出于要解決管理上的瓶頸，提高管理效率，改善醫(yī)療流程或為大規(guī)模的業(yè)務運行提供平臺等需要，自發(fā)形成了開發(fā)軟件的要求。這種情況下的管理應用軟件開發(fā)是從醫(yī)院管理的實際出發(fā)，其調(diào)查研究階段就在管理實務中完成，計算機程序員的工作主要集中在根據(jù)使用需求來設計編寫軟件、測試、試運用等直到符合應用要求，才算開發(fā)成功。筆者認為計算機程序員的這些工作均可視為軟件開發(fā)行為。

二、醫(yī)院開發(fā)軟件費用符合“無形資產(chǎn)”的五個條件

新版《企業(yè)會計準則》對屬于開發(fā)階段費用資本化提出了五項限制條件，筆者認為醫(yī)院開發(fā)軟件過程的費用應確認為“無形資產(chǎn)”。

1.技術(shù)可行性。醫(yī)院能自己開發(fā)應用軟件就要有較強的技術(shù)力量和較豐富的專業(yè)經(jīng)驗，因此就具備了完成軟件開發(fā)并應用的技術(shù)可行性。

2.使用或出售的意圖。醫(yī)院的開發(fā)行為都是為了在管理中使用的，企圖使醫(yī)院長期受益，所以一般都具有使用意圖。

3.無形資產(chǎn)的有用性。醫(yī)院持有自己開發(fā)的軟件其目的是為了更好地提高醫(yī)療服務質(zhì)量;或者是為了更好地提高和改善行政管理能力與條件，只要開發(fā)成功當然就可以判定該應用軟件具有有用性。

4.有資源支持、有能力使用。醫(yī)院開發(fā)的軟件是根據(jù)醫(yī)院實際而編寫的，是有足夠的技術(shù)力量和財務資源來完成軟件的開發(fā)，完成后的應用軟件不但職工完全有能力使用，而且能提高醫(yī)院管理效率或能增加醫(yī)院的經(jīng)濟效益。

5.成本能可靠計量。醫(yī)院要開發(fā)的一些應用管理軟件，就要花費一定的人力、物力和財力的，也就是說，要花費一定代價的，其費用支出是能夠可靠計量的。

綜上所述，我們認為單位自己開發(fā)的軟件具備了無形資產(chǎn)的所有要素，應屬于無形資產(chǎn)核算范疇。但值得一提的是，只能將符合條件后至達到可使用狀態(tài)前的軟件開發(fā)所發(fā)生的支出金額予以資本化，對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再做調(diào)整。

三、醫(yī)院自行開發(fā)的軟件確認為無形資產(chǎn)后的攤銷

由于醫(yī)院自己開發(fā)的應用軟件基本上都是在醫(yī)院內(nèi)部使用的，都是可行的，并能持續(xù)一段較長時間，其帶來的效益也不會一現(xiàn)而失的。因此我們在確認醫(yī)院收入的同時，應按照資本性支出的有關原理，在可預計的受益期內(nèi)攤銷記錄相關支出項目，以與醫(yī)院收入相配比。當然，在攤銷軟件費用時，我們必須注意到計算機軟件有其特殊性:一是技術(shù)的進步，現(xiàn)用的軟件有可能被其他更先進的軟件所取代，所以要考慮其被他軟件代替的風險和經(jīng)濟壽命的短暫性。二是隨著醫(yī)院經(jīng)營規(guī)模的擴大，管理水平不斷提高，計算機全面聯(lián)網(wǎng)操作等等原因，也會使原來的軟件不適應管理者的要求而失去使用價值。因此，筆者認為醫(yī)院自行開發(fā)的軟件應采用加速攤銷的方法能更好地反映該部分價值循環(huán)情況，符合會計核算的謹慎性原則。具體可采用“雙倍余額遞減法”來進行攤銷，并按照新的《企業(yè)會計準則》要求在財務報表附注中披露該無形資產(chǎn)的攤銷方法等與無形資產(chǎn)有關的信息。

總結(jié)以上情況，現(xiàn)舉一簡例說明:醫(yī)院開發(fā)某項軟件，其產(chǎn)生費用為15萬元，預計在5年后將被取代或淘汰，則每年攤銷率為2/5=40%，月攤銷額=年攤銷額/12。

具體攤銷表如下:

注:在到期前二年改為直線法

每月會計分錄如下:

借:管理費用(或有關支出)5000

貸:無形資產(chǎn)——軟件成本5000(以此類推)。

參考文獻:

[1]新企業(yè)會計準則重點難點解析編寫組.新企業(yè)會計準則重點難點解析[M].北京:企業(yè)管理出版社，2006年3月

[2]中華人民共和國財政部:中華人民共和國衛(wèi)生部.醫(yī)院財務制度[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社，1998年

[3]李從峰:企業(yè)自制無形資產(chǎn)研究開發(fā)費用處理探討[J].現(xiàn)代管理科學，2004(7):114～115