[摘 要] 本文在對非上市公司進(jìn)行界定的基礎(chǔ)上，分析了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在非上市公司中推廣和應(yīng)用的意義，以及面臨的問題，提出了相關(guān)解決對策。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 非上市公司 推廣 應(yīng)用

2006年2月15日，財(cái)政部根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》等有關(guān)法律和行政法規(guī)，在人民大會(huì)堂發(fā)布了修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，同時(shí)還發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》等38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(以下簡稱新準(zhǔn)則)。上市公司自2007年1月1日起施行，所有中央企業(yè)也將在2008年底前全面執(zhí)行新準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，隨后將逐步大推廣到所有企業(yè)。按照財(cái)政部對實(shí)施新準(zhǔn)則的規(guī)劃部署，2009年將重點(diǎn)在非上市企業(yè)(包括非上市公司、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè))推廣和實(shí)施新準(zhǔn)則。

一、在非上市公司中推廣和應(yīng)用新準(zhǔn)則的意義

本文所指的“非上市公司”，是相對于上市公司而言的，指公司股票沒有在證券交易市場發(fā)售的公司。非上市公司屬于非公眾公司，在管理上不受證券交易所約束，其股份流通性相對較差。它包括了中國境內(nèi)的有限責(zé)任公司和非上市的股份有限責(zé)任公司。非上市公司作為現(xiàn)代新型企業(yè)組織形式，具有個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)無法比擬的優(yōu)勢。在非上市公司中推廣和應(yīng)用新準(zhǔn)則的意義主要有:第一，擴(kuò)大了新準(zhǔn)則實(shí)施范圍，更好地發(fā)揮新準(zhǔn)則的社會(huì)功效;第二，有利于更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)工作引導(dǎo)資源配置、支持科學(xué)決策、加強(qiáng)經(jīng)營管理等職能作用;第三，有利于推進(jìn)我國會(huì)計(jì)國際化發(fā)展戰(zhàn)略，全面提升我國會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化水平。

二、在非上市公司中推廣和應(yīng)用新準(zhǔn)則將要面臨的問題

由于非上市公司性質(zhì)的特殊性，在其中推廣和應(yīng)用新準(zhǔn)則主要將面臨以下問題:

1.財(cái)務(wù)人員和注冊會(huì)計(jì)師對新準(zhǔn)則認(rèn)識不夠全面和準(zhǔn)確。結(jié)合新準(zhǔn)則在上市公司中應(yīng)用的情況，發(fā)現(xiàn)不少財(cái)務(wù)人員對新準(zhǔn)則認(rèn)識不到位，其他準(zhǔn)備工作也不足。不少注冊會(huì)計(jì)師對新準(zhǔn)則領(lǐng)悟也不夠深入。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)作為所有企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的法定主體，更要有適應(yīng)新體制要求的業(yè)務(wù)素質(zhì)高、職業(yè)道德好的人才群體。只有注冊會(huì)計(jì)師深刻領(lǐng)會(huì)新準(zhǔn)則的精髓，才能準(zhǔn)確無誤地執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，也能更好地帶動(dòng)和幫助企業(yè)應(yīng)用新準(zhǔn)則。

2.非上市公司可能利用新準(zhǔn)則操縱利潤。目前，公司利用新準(zhǔn)則來進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象比較普遍，操縱利潤的手段主要有:調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法和凈殘值，利用自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)中研究階段和開發(fā)階段的劃分，利用借款費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定，利用公允價(jià)值計(jì)量屬性下的自由度。以利用折舊來操縱利潤為例，新準(zhǔn)則第19條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限;預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值;固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法”。并且調(diào)整的方法采用未來適用法，不采用追溯調(diào)整。因此，企業(yè)只要設(shè)法找到固定資產(chǎn)使用壽命與原估計(jì)有差異的依據(jù)，就可以進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更，對業(yè)績進(jìn)行調(diào)整，從而達(dá)到操縱利潤的目的。總之，這些操縱利潤的手段都是在新舊準(zhǔn)則銜接期間由于新準(zhǔn)則的變更和會(huì)計(jì)估計(jì)引起的。

3.新準(zhǔn)則提出的公允價(jià)值降低了可靠性。新準(zhǔn)則對金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換、政府補(bǔ)助等采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，而企業(yè)往往難以取得可靠公允價(jià)值。例如:企業(yè)的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，只能參考同一地點(diǎn)類似房地產(chǎn)的市場價(jià)估計(jì)該出租房地產(chǎn)的公允價(jià)值，不同的人會(huì)有不同的判斷，可靠性不夠。因新準(zhǔn)則規(guī)定公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，如果公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，則不僅影響資產(chǎn)指標(biāo)的可靠性，還將影響利潤指標(biāo)的可靠性。

三、在非上市公司中推廣和應(yīng)用新準(zhǔn)則的對策

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)技能教育和職業(yè)道德教育。為加快新準(zhǔn)則的推廣，各個(gè)企業(yè)要盡快組織會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，提高專業(yè)技能和熟練程度。另一方面，對會(huì)計(jì)政策的采用，具體準(zhǔn)則在一定程度上賦予會(huì)計(jì)人員較大的選擇空間，從這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)其實(shí)是一門并不精確的科學(xué)，所以會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力至關(guān)重要。隨著新準(zhǔn)則的實(shí)施，健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制更為必要。

2.完善與新準(zhǔn)則相關(guān)的各項(xiàng)配套政策。我國當(dāng)前尚缺乏有效地使用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則氛圍，更不能奢望會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可從技術(shù)上徹底杜絕各類舞弊造假行為。因此，必須進(jìn)一步健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度，加強(qiáng)市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，既保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則良好的靈活性，又防止會(huì)計(jì)政策被濫用。

3.增加非上市公司的違規(guī)成本。在新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接期間，確保非上市公司不出現(xiàn)大規(guī)模的違規(guī)行為便成為政府監(jiān)管者的一項(xiàng)艱巨的任務(wù)，所以，必須健全法律法規(guī)，加大對非上市公司違規(guī)行為的處罰力度，增強(qiáng)威懾力，提高處罰效率。通過立法的形式，迫使企業(yè)強(qiáng)化企業(yè)高級管理層對財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任，通過對財(cái)務(wù)制度的完善強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制與管理，增加企業(yè)各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的透明度，并及時(shí)對各種缺陷進(jìn)行修復(fù)。

4.制定詳細(xì)的公允價(jià)值取得技術(shù)規(guī)范。公允價(jià)值的確定一方面要基于市場價(jià)格，如:實(shí)際市場報(bào)價(jià)、最近交易日的市場價(jià)格;另一方面，要考慮估值技術(shù)，類似資產(chǎn)的交易價(jià)格、行業(yè)基準(zhǔn)價(jià)、未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，以及期權(quán)定價(jià)模型。如果需要采用估值技術(shù)，應(yīng)選擇市場參與者普遍認(rèn)同，且被以往市場實(shí)際交易價(jià)格驗(yàn)證具有可靠性的估值技術(shù)，同時(shí)，還應(yīng)該保持使用公允價(jià)值估價(jià)方法及政策在整個(gè)企業(yè)中的一致性。對企業(yè)而言，要做好更新信息系統(tǒng)，對有活躍市場報(bào)價(jià)的，要收集和整理相關(guān)信息，建立計(jì)算機(jī)跟蹤系統(tǒng)等方面的工作。

參考文獻(xiàn):

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