摘要：通過(guò)對(duì)我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)職能機(jī)理的分析，充分肯定內(nèi)審工作所取得的成就和存在問(wèn)題的不足，詮釋內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)和效益進(jìn)行獨(dú)立的審查和評(píng)價(jià)，是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不可或缺的制衡機(jī)制，對(duì)完善企業(yè)內(nèi)部自我約束機(jī)制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度作出了巨大貢獻(xiàn)。當(dāng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)被安排在合適的位置并正常有效的運(yùn)轉(zhuǎn)起來(lái)時(shí)，對(duì)于健全和完善公司治理，促進(jìn)并實(shí)現(xiàn)制度創(chuàng)新，評(píng)價(jià)及正式經(jīng)營(yíng)績(jī)效，提高管理水平，增加公司價(jià)值等都具有極其重要的作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；公司治理；監(jiān)督均衡機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)是由企業(yè)單位內(nèi)部設(shè)立的專門審計(jì)機(jī)構(gòu)和配備的專職審計(jì)人員，依據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)，按照公司董事會(huì)確定的程序和方法，通過(guò)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)和效益進(jìn)行內(nèi)部獨(dú)立的審查和評(píng)價(jià)，確定其有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)性和正確性、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性和效益性、內(nèi)部控制的健全性和有效性，從而改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不可或缺的制衡機(jī)制，一方面它能夠保證企業(yè)會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整；另一方面通過(guò)其對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、經(jīng)常、及時(shí)的監(jiān)督，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制逐步完善。

一、當(dāng)前公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及問(wèn)題

近年來(lái)，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)事業(yè)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)展，已逐步形成了一個(gè)具有中國(guó)特色的內(nèi)部審計(jì)體系，對(duì)完善企業(yè)內(nèi)部自我約束機(jī)制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度作出了巨大貢獻(xiàn)。但是也應(yīng)看到，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在法制化、制度化、規(guī)范化等方面還存在許多問(wèn)題。在我國(guó)的很多股份公司中，公司治理更多地表現(xiàn)出“內(nèi)部人控制”模式的特點(diǎn)，即掌握著控制權(quán)的內(nèi)部人在法律上并不擁有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，實(shí)際上是所有權(quán)缺位和剩余控制權(quán)與剩余索取權(quán)不相匹配的問(wèn)題。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督大多數(shù)企業(yè)存在有形而無(wú)實(shí)。

一些企業(yè)在建立公司治理構(gòu)架時(shí)，雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了內(nèi)審人員，但因內(nèi)部審計(jì)制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，因而內(nèi)部審計(jì)的作用未能充分發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)。另外，還有相當(dāng)一部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性缺乏全面認(rèn)識(shí)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視，從整體上看，內(nèi)部審計(jì)還沒有真正成為大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)在需要。

(二)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，所有權(quán)缺位造成內(nèi)部審計(jì)作用缺失。

由于我國(guó)公司化改制大多數(shù)是在傳統(tǒng)的國(guó)有企業(yè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，因而不可避免地出現(xiàn)了公司股權(quán)過(guò)分集中，國(guó)家股處于絕對(duì)控制地位，現(xiàn)代企業(yè)制度是以所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離為主要特征的，作為所有者代表的國(guó)資委與經(jīng)營(yíng)者目標(biāo)的不一致，所有者希望通過(guò)會(huì)計(jì)信息及時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，掌握資本的安全性和收益性狀況及其對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的影響。而經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)決定了其在多數(shù)情況下更看重的是短期經(jīng)營(yíng)效益的業(yè)績(jī)表現(xiàn)，這種思維驅(qū)動(dòng)在會(huì)計(jì)上則表現(xiàn)為良好的受托經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)可能出現(xiàn)的決策失誤和經(jīng)營(yíng)損失，盡量予以掩飾。經(jīng)營(yíng)者作為占有和掌握會(huì)計(jì)信息資源的一方，完全有可能利用其手中暫時(shí)的控制權(quán)，按照自己的意圖去決定會(huì)計(jì)信息的生成和利用，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表去迎合所有者的要求，掩蓋某些會(huì)計(jì)信息，從而造成會(huì)計(jì)信息失真。這種原本可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督可以解決的問(wèn)題，由于經(jīng)營(yíng)者和所有者目標(biāo)的不一致，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用就有可能造成缺失。

二、公司治理出現(xiàn)問(wèn)題的主要原因

上述表現(xiàn)出來(lái)的問(wèn)題除了股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理是由于我國(guó)公司化改制尚處于摸索階段，相關(guān)制度法規(guī)尚不成熟所致之外，公司治理中存在的諸多弊端主要是由目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不規(guī)范、不健全的現(xiàn)狀造成的。

(一)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較低

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本特征，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性強(qiáng)就能保證其更好地開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。我國(guó)企業(yè)發(fā)展地不規(guī)范，現(xiàn)代企業(yè)制度尚未完全確立，一些企業(yè)的監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，并未完全發(fā)揮其職能，所以一般采用直屬總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的方式，然而由于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性相對(duì)較差，對(duì)總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，經(jīng)營(yíng)行為缺乏有力的監(jiān)督，從而影響到內(nèi)部審計(jì)的作用。

(二)審計(jì)的重點(diǎn)仍側(cè)重于財(cái)務(wù)審計(jì)

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員大多是會(huì)計(jì)人員，因此對(duì)檢查財(cái)務(wù)收支的合理合法性和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性最為熟悉。雖然隨著企業(yè)的發(fā)展，一些企業(yè)為內(nèi)部審計(jì)部門配備了專業(yè)人員，在改善經(jīng)營(yíng)管理，健全約束機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面取得了較多的成效，但總體來(lái)看，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)仍處在較低層次的財(cái)務(wù)審計(jì)層次上。

三、內(nèi)部審計(jì)如何在公司治理中發(fā)揮作用

(一)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的前提

要使內(nèi)部審計(jì)能夠很好地在公司治理中發(fā)揮作用，首先要規(guī)范內(nèi)部審計(jì)。目前，很多公司內(nèi)部審計(jì)還不夠規(guī)范。在一些公司里，內(nèi)部審計(jì)部門甚至成為了一個(gè)擺設(shè)，根本無(wú)法發(fā)揮作用。究其原因，一方面，取決于公司領(lǐng)導(dǎo)的管理理念和意識(shí)，另一方面，也和一部分審計(jì)人員素質(zhì)低下有很大的關(guān)系。如何規(guī)范公司的內(nèi)部審計(jì)，完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，已經(jīng)成為當(dāng)前急需解決的問(wèn)題。規(guī)范內(nèi)部審計(jì)主要可以從以下幾個(gè)方面著手：

1.使內(nèi)部審計(jì)工作制度化

一方面要規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作的全過(guò)程，使每項(xiàng)工作都依據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的各種要求和文本，對(duì)其內(nèi)容和格式都應(yīng)提出規(guī)范化的要求；規(guī)范在審計(jì)實(shí)施中的全過(guò)程，使其工作過(guò)程和結(jié)果都必須以文字和數(shù)字準(zhǔn)確地記入規(guī)定的審計(jì)工作文件中去。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員自身的學(xué)習(xí)，提高專業(yè)素質(zhì)

由于內(nèi)審領(lǐng)域比較廣泛，它要求審計(jì)人員不僅擁有財(cái)會(huì)知識(shí)，還要具有經(jīng)濟(jì)管理、工程技術(shù)，電子計(jì)算機(jī)等知識(shí)。高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)將會(huì)提升內(nèi)部審計(jì)部門在整個(gè)公司中的地位，并且在企業(yè)未來(lái)的發(fā)展中扮演更加重要的地位。

(二)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

當(dāng)一個(gè)合理的公司治理結(jié)構(gòu)被建立起來(lái)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)被安排在合適的位置并正常有效的運(yùn)轉(zhuǎn)起來(lái)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)常常會(huì)在公司的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮更加積極有效的作用。

1.發(fā)揮監(jiān)督作用

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，主要是站在公司的立場(chǎng)上，為公司有效經(jīng)營(yíng)、健康發(fā)展服務(wù)，以保護(hù)股東或公司的利益。我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)中內(nèi)部人員控制現(xiàn)象嚴(yán)重，監(jiān)事會(huì)有名無(wú)實(shí)，并不擁有控制董事會(huì)、管理層的實(shí)質(zhì)性的權(quán)力，對(duì)董事會(huì)，管理層而言毫無(wú)威懾作用，監(jiān)督作用虛化，在一定程度上會(huì)損害所有者利益，通過(guò)流程審計(jì)及財(cái)務(wù)審計(jì)，確保公司的業(yè)務(wù)真實(shí)、流程規(guī)范，并確保各類經(jīng)營(yíng)信息準(zhǔn)確地在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中反映，從而如實(shí)地反映公司權(quán)、責(zé)、利的關(guān)系。內(nèi)審部門也可以通過(guò)多種方式對(duì)經(jīng)理人進(jìn)行監(jiān)督以減少其不正當(dāng)?shù)臎Q策行為給權(quán)益者帶來(lái)的利益損害。

2.發(fā)揮控制咨詢作用

由于我國(guó)公司的外部機(jī)制本身存在缺陷，因此內(nèi)審部門應(yīng)在進(jìn)行專業(yè)技術(shù)分析的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性的提供一些關(guān)于制度，管理和經(jīng)營(yíng)控制等的咨詢，保證公司管理行為符合法律法規(guī)。內(nèi)審部門有責(zé)任開展遵循性審計(jì)以保證公司高級(jí)管理人員的行為符合公司治理基本原則。內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性時(shí)時(shí)關(guān)注，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中的缺陷和漏洞，分析經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的偏差和失誤，揭示潛在風(fēng)險(xiǎn)。

通過(guò)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，不僅可以檢查和評(píng)估公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)是否真實(shí)可靠，還可以通過(guò)介入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，對(duì)公司管理、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)范性和內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行檢查和評(píng)估，同時(shí)，有利于向公司的管理層提出改進(jìn)和加強(qiáng)管理的措施，避免出現(xiàn)決策失誤和管理失職等現(xiàn)象。

建立內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)于健全和完善公司治理，促進(jìn)并實(shí)現(xiàn)制度創(chuàng)新，評(píng)價(jià)及正式經(jīng)營(yíng)績(jī)效，提高管理水平。增加公司價(jià)值等都具有極其重要的作用。要進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部審計(jì)，完善內(nèi)部審計(jì)制度，從而使內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的一個(gè)有機(jī)組成部分，提高整個(gè)公司的運(yùn)行效率和效益，在公司治理中發(fā)揮更為積極的作用。