摘要：稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的重要內(nèi)容，科學(xué)合理的納稅籌劃可以有效的降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)現(xiàn)金流出，從而增加企業(yè)的凈現(xiàn)金流量，為企業(yè)發(fā)展提供充足的資金支持。本文首先從稅收籌劃的含義入手，明確了企業(yè)稅收籌劃的基本特征，分析了稅收籌劃的作用，并提出了稅收籌劃的一系列措施。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；納稅籌劃特征；稅收籌劃策略

一、稅收籌劃的含義

企業(yè)稅收籌劃是指在遵守國家稅收法律、法規(guī)的前提下，通過科學(xué)的預(yù)測和合理決策對自身的經(jīng)營活動以及會計核算方式進(jìn)行系統(tǒng)調(diào)整，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，妥善的減少、轉(zhuǎn)移稅負(fù)等，從而實現(xiàn)企業(yè)整體價值的最大化。

從稅收籌劃的定義來看，稅收籌劃具有如下三個基本特征：

(一)合法性

稅收籌劃是在稅收相關(guān)法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的一系列管理活動。在實際工作中企業(yè)的納稅活動受到外部法律環(huán)境的影響，也受自身組織形式、經(jīng)營方式以及會計核算方式的影響，因此企業(yè)可以通過調(diào)整以上的某個或幾個因素來達(dá)到調(diào)整稅負(fù)的目的。但是，無論企業(yè)采用何種方式進(jìn)行稅收籌劃，必須保證不與稅法的立法精神相悖，要符合相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，這是稅收籌劃最本質(zhì)的特征。

根據(jù)合法性這一特征我們可以區(qū)分稅收籌劃與偷稅、避稅的不同之處。偷稅是指納稅人在了解其行為違反稅收法律、法規(guī)的情況下，通過偽造、變更會計核算資料等手段逃避納稅義務(wù)的違法行為，是一種知法犯法的行為。避稅則是利用稅收法律條文在某些方面的漏洞，通過人為的對經(jīng)營活動進(jìn)行有意識的調(diào)整達(dá)到降低稅負(fù)的目的，雖然按照現(xiàn)行稅收法律很難判定其違法與否，但很顯然的是這種行為違背了稅法的立法精神，因此只能說避稅不違法，但不違法與合法之間很是有差距的。

(二)籌劃性

稅收籌劃的名稱本身就可以看出“籌劃”是這個管理過程的關(guān)鍵。籌劃是指統(tǒng)籌規(guī)劃的意思，籌劃性意思是指納稅籌劃的各項措施要事前安排、規(guī)劃。籌劃性是由稅收的過程決定的。稅收具有強(qiáng)制性和不可變更性，一旦企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生并形成納稅義務(wù)，企業(yè)就必須按照規(guī)定進(jìn)行納稅，此時，也就不存在減少稅收支出的可能性。但是，稅收的繳納又是有規(guī)律可循的，是以企業(yè)的經(jīng)營活動為基礎(chǔ)的，在企業(yè)經(jīng)營活動一定的情況下，企業(yè)的稅負(fù)又是一定的，因此，企業(yè)可以通過事先對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進(jìn)行規(guī)劃、安排可以對以后的納稅情況實施影響?？傊I劃性是可行的又是必須的。

(三)整體性

稅收籌劃的主體是企業(yè)，最終目標(biāo)也是為了實現(xiàn)企業(yè)整體價值的最大化，因此，稅收籌劃必須綜合考慮，全面分析才不至于顧此失彼，在降低某個稅種的納稅金額的同時卻增加了其他稅種的金額。整體性還要求企業(yè)在稅收籌劃過程中不能為了降低稅負(fù)而作出影響企業(yè)正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的決策，從而影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

二、稅收籌劃的作用

(一)有利于企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)

無論企業(yè)的理財目標(biāo)是利潤最大化、股東財富最大化還是企業(yè)價值最大化，都必須以增加收入減少支出為前提。有效的稅收籌劃的直接效果就是通過制定合理的稅收繳納方案降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，避免企業(yè)因?qū)Χ愂辗ㄒ?guī)的不了解而實際多繳納稅款，或者因為沒能充分利用稅收優(yōu)惠政策而隱性的造成納稅損失，從而有效的減少了企業(yè)資金的流出量。

(二)有利于企業(yè)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境

企業(yè)的納稅活動乃至整個財務(wù)、生產(chǎn)和銷售活動都是在一定的外部環(huán)境中進(jìn)行的，企業(yè)必須處理好與外部關(guān)鍵要素的關(guān)系才能保證企業(yè)持續(xù)、健康的發(fā)展。合法性是企業(yè)稅收籌劃最本質(zhì)的特征，也是企業(yè)稅收籌劃過程中必須遵守的原則。通過稅收籌劃可以是企業(yè)及時了解國家最新的稅收法律、法規(guī)，避免因?qū)ο嚓P(guān)規(guī)定而出現(xiàn)漏稅，少納稅等違背企業(yè)本意的違規(guī)行為，在企業(yè)與稅務(wù)部門之間建立良好的關(guān)系，有利于樹立企業(yè)良好的社會形象。

(三)有利于企業(yè)優(yōu)化經(jīng)營管理制度

稅收籌劃是一個對企業(yè)經(jīng)營管理過程進(jìn)行重新認(rèn)識和分析的過程，涉及到企業(yè)組織形式、經(jīng)營模式和會計核算方式等許多方面，可以及時發(fā)現(xiàn)在經(jīng)營管理過程存在的問題，優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營管理的程序和環(huán)節(jié)，為企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)提供一個良好的運(yùn)行機(jī)制。

三、企業(yè)納稅籌劃的策略

(一)熟練掌握和密切關(guān)注企業(yè)稅收法律法規(guī)的變化情況

企業(yè)稅收籌劃的有效開展依賴于兩方面的支持，一是稅收優(yōu)惠政策的存在，二是企業(yè)經(jīng)營管理活動的自主權(quán)。稅收政策市一個國家在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下制定的用于保證財政收入和實施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控而采取的手段，稅收政策的制定是在一定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)制度下展開的，體現(xiàn)了國家的稅收目標(biāo)以及宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的方向。

密切關(guān)注稅收法律法規(guī)對稅收籌劃的有效開展具有重要意義。

首先，只有充分了解相關(guān)的稅收政策才能為開展稅收籌劃提供可能。稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)開展稅收籌劃的操作空間，離開了對稅收法規(guī)的充分認(rèn)識，也就無法有效的實施稅收的計劃與安排，甚至使自己的籌劃行為違背國家的稅收法律、法規(guī)，從而違背了稅收籌劃合法性的原則，給企業(yè)帶來有形的罰款損失和無形的商譽(yù)損失。

其次，雖然在市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)通過獨(dú)立核算，自主經(jīng)營和自負(fù)盈虧，是按照市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行規(guī)則在開展各項經(jīng)濟(jì)管理活動，但企業(yè)的發(fā)展離不開周圍的環(huán)境，離不開對宏觀經(jīng)濟(jì)狀況的依賴。通過及時了解稅收法律法規(guī)的調(diào)整動態(tài)，結(jié)合其他方面的信息明確國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策將有利于企業(yè)及時調(diào)整自己的經(jīng)營策略，在生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)提前準(zhǔn)備，將國家政策的變化帶來的變動風(fēng)險轉(zhuǎn)變?yōu)榘l(fā)展的機(jī)遇。

(二)建立有效的稅收籌劃機(jī)制

稅收籌劃工作是一個綜合性很強(qiáng)的復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)管理活動，企業(yè)必須從企業(yè)整體發(fā)展人手，通過制定長期的、及時的籌劃工作才能充分發(fā)揮其作用。因此，建立一個有效的稅收籌劃機(jī)制是其得以順利展開的基本保證。

1.建立專門的稅收籌劃機(jī)構(gòu)

稅收籌劃涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)物資的采購、生產(chǎn)的組織以及產(chǎn)品的銷售等過程都是企業(yè)稅收籌劃工作關(guān)注的環(huán)節(jié)，因此需要企業(yè)多個部門的統(tǒng)籌合作才能充分發(fā)揮其作用。因此有必要成立一個由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，財務(wù)經(jīng)理具體組織實施，其他部門經(jīng)理參與的稅收籌劃工作小組來開展稅收籌劃工作。稅收籌劃按照資本運(yùn)作的過程可以分為籌資過程的納稅籌劃、投資過程的稅收籌劃和利潤分配過程的稅收籌劃三個部分，總經(jīng)理在這一過程中主要起到一個協(xié)調(diào)的作用，保證其他部門負(fù)責(zé)人配合財務(wù)經(jīng)理完成各項工作的調(diào)查和分析工作，財務(wù)經(jīng)理因為其對稅收法律、法規(guī)的掌握，對籌資、投資及利潤分配等方面具有專業(yè)優(yōu)勢，在稅收籌劃過程中起到一個組織實施的作用，負(fù)責(zé)制定和比較分析各種稅收籌劃的優(yōu)劣，其他部門的負(fù)責(zé)人對本部門的工作更為了解，可以為稅收籌劃提供可靠的資料，對稅收籌劃方案提出合理的建議。

2.控制稅收籌劃的風(fēng)險

稅收籌劃是否符合稅法規(guī)定取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的判斷和認(rèn)定，而這種判定和認(rèn)證又在一定程度上依賴于稅務(wù)人員的主觀判斷，因此如果納稅人選擇的方法不符合立法精神，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會視為偷，稅漏稅甚至是逃稅，從而是企業(yè)面臨遭受損失的可能性。

因此企業(yè)需要建立一個風(fēng)險控制體系，應(yīng)對企業(yè)可能發(fā)生地稅收籌劃風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分估計各種稅收籌劃方案可能產(chǎn)生的納稅風(fēng)險予以充分估計，提前制定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施，對發(fā)生的風(fēng)險快速識別、準(zhǔn)確計量并采取妥善的應(yīng)對措施。此外，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制的作用，董事會對經(jīng)營管理層稅收籌劃決策具有決策權(quán)，內(nèi)部審計委員會對稅收籌劃措施予以監(jiān)督和評價等，避免企業(yè)自身籌劃措施不當(dāng)帶來的納稅風(fēng)險。

3.完善稅收籌劃的評價體系

稅收籌劃的評價體系是稅收籌劃不可缺少的環(huán)節(jié)。一方面稅收籌劃的事后評價可以對稅收籌劃的成本效益作出評價。稅收籌劃能夠給企業(yè)帶來一定的稅收收益，但也要耗費(fèi)一定的人力、物力、財力即發(fā)生籌劃費(fèi)用，同時承擔(dān)一定風(fēng)險，納稅籌劃要盡量使籌劃成本費(fèi)用和風(fēng)險降低到最小程度，使籌劃效益達(dá)到最大程度。另一方面，稅收籌劃的評價體系可以為以后的稅收籌劃方案提供必要的參考資料，為企業(yè)稅收籌劃工作提供寶貴的指導(dǎo)。