中圖分類號:F121.26文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1673-8209(2009)10-0072-02

股權(quán)投資是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中十分重要的組成部分，尤其在資本市場得到發(fā)展以后，股權(quán)投資成為一些企業(yè)利潤的主要來源，因此必須重視長期股權(quán)投資的計(jì)量，以期對我國企業(yè)的交易活動(dòng)提供指引。

1 長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的改進(jìn)部分

1.1 初始投資成本確定的改進(jìn)?

新準(zhǔn)則雖然仍要求按初始投資成本對投資進(jìn)行初始計(jì)量，同時(shí)也區(qū)分了不同的取得方式而規(guī)定了初始投資成本的確定方法，初始投資成本的內(nèi)涵也不同于原準(zhǔn)則的規(guī)定:

(1)同一控制下的企業(yè)合并中取得的，初始投資成本為合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額。

(2)非同一控制下的企業(yè)合并中取得的，初始投資成本為購買中實(shí)際付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，加上合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。對未來事項(xiàng)作出約定且購買日估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生、對合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，也應(yīng)將其計(jì)入初始投資成本.

(3)通過企業(yè)合并以外其他方式取得的，初始投資成本的確定均利用公允價(jià)值入賬。

(4)投資者投入的，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

(5)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的，如果該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值(換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠確定或有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠時(shí)，應(yīng)選用換入資產(chǎn)的公允價(jià)值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為初始投資成本，涉及補(bǔ)價(jià)的，還應(yīng)當(dāng)再加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)。

(6)通過債務(wù)重組方式取得的，其初始投資成本為接受轉(zhuǎn)入的對其他單位股權(quán)投資的公允價(jià)值。

而《投資》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定是:長期股權(quán)投資成本的按如下三種情況分別確定:①以現(xiàn)金取得長期股權(quán)時(shí)，按實(shí)際支付的全部價(jià)款作為投資成本，但不包括支付價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利;②以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)(不含股權(quán))取得的長期股權(quán)，投資成本以放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定;③原來用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資改按成本法核算，或原采用成本法的改按權(quán)益法核算時(shí)，以原投資賬面價(jià)值作為投資成本。《投資》準(zhǔn)則沒有涉及企業(yè)合并的長期股權(quán)投資處理方法。

兩者差異表現(xiàn)在:新準(zhǔn)則中，成本法和權(quán)益法的初始投資成本的確認(rèn)方法一致，強(qiáng)調(diào)了非同一控制下以公允價(jià)值入賬，而就準(zhǔn)則中的初始投資成本是嚴(yán)格區(qū)分成本法和權(quán)益法的，這也導(dǎo)致了成本法和權(quán)益法在轉(zhuǎn)換時(shí)也要調(diào)整不同的內(nèi)容，影響損益的調(diào)整本年期初盈余公積和利潤分配，進(jìn)行追溯調(diào)整.由于確認(rèn)的初始投資成本的不同，使得確認(rèn)的投資收益以及影響利潤表的程度也不同，進(jìn)而影響損益。

1.2 核算方法的改進(jìn)

(1)具有控制或不具有控制，不具有共同控制，不具有重大影響的采用權(quán)益法核算.而對被投資單位共同控制或具有重大影響的，采用成本法核算.

成本法的核算內(nèi)容:

a)投資企業(yè)對被投資單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資—母子公司.

b)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制，不具有重大影響，且活躍市場上沒有報(bào)價(jià)，價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資.

權(quán)益法的核算內(nèi)容:

a)投資企業(yè)對被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有共同控制，具有重大影響-----合營企業(yè)，聯(lián)營企業(yè)

而《投資》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定是:對控制采用權(quán)益法，對共同控制，具有重大影響和不具有重大影響的采用成本法進(jìn)行核算.

(2)《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則規(guī)定:按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，來確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。但投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

而在《投資》準(zhǔn)則權(quán)益法核算下，長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額進(jìn)行比較，當(dāng)前者大于后者時(shí)，差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入股權(quán)投資差額，并在以后各期進(jìn)行攤銷;當(dāng)前者小于后者時(shí)，差額計(jì)入資本公積.并且按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，來確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。核算方法的改變影響確認(rèn)的投資收益的方法和數(shù)額。

1.3 長期股權(quán)投資分類的改進(jìn)

對投資按照適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)分類是會(huì)計(jì)核算的基本要求。新準(zhǔn)則雖來明確提出股權(quán)投資的具體分類，但從股權(quán)投資核算的原則與要求來看，實(shí)際上是按照投資的意圖和能力不同，將股權(quán)投資劃分為如下五類:

(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的投資?？刂剖侵赣袡?quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并可以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。

(2)投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的投資。

a)共同控制是指按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，該控制強(qiáng)調(diào)的是合同約定的;

b)重大影響是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

(3)投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。該類投資不具備前兩類投資的條件，也不存在活躍的交易市場，因此投資的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。

(4)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的投資。包括交易性投資和指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的投資。

a)交易性投資是指為了從價(jià)格的短期波動(dòng)中獲利而購置和持有的股權(quán)投資

b)指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的投資是指符合以下條件之一的股權(quán)投資:該指定可以消除或明顯減少由于該投資的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況;企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該投資組合、或該投資和金融負(fù)債組合以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。

(5)可供出售投資?？晒┏鍪弁顿Y主要包括初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及不能明確歸入其他各類投資的非衍生金融資產(chǎn)。

上述五類股權(quán)投資中，按企業(yè)投資的管理意圖，前三類屬于長期投資，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的投資屬于短期投資，可供出售投資則要依投資者意欲持有時(shí)間的長短劃分為短期投資或長期投資.. 而《投資》準(zhǔn)則將投資分為:短期(股票或債券)投資、長期股權(quán)投資和長期債券投資?？梢?，《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則按長期股權(quán)投資的具體情況進(jìn)一步做了詳細(xì)的分類，這就要求企業(yè)應(yīng)按不同種類的長期股權(quán)投資分別采用相應(yīng)的核算方法。這樣，長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性大大提高

2 新準(zhǔn)則長期股權(quán)投資改進(jìn)的意義

新準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)是會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一大進(jìn)步。這一進(jìn)步體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

(1)以反映經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的本質(zhì)為會(huì)計(jì)核算的根本出發(fā)點(diǎn)。

以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠與內(nèi)容完整，是會(huì)計(jì)核算的最基本的要求。

(2)高度重視公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中的運(yùn)用。

公允價(jià)值能夠反映特定時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際價(jià)值，能夠反映資產(chǎn)預(yù)期給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，更符合資產(chǎn)的定義，比歷史成本計(jì)量屬性所形成的會(huì)計(jì)信息更具相關(guān)性，也更符合資本保全概念和全面收益觀的要求。但采用公允價(jià)值計(jì)量可能會(huì)損害會(huì)計(jì)信息的可靠性，缺乏可靠性的信息同樣會(huì)誤導(dǎo)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。所以，如何解決公允價(jià)值計(jì)量對會(huì)計(jì)信息可靠性和相關(guān)性的不同影響是問題的關(guān)鍵所在。

(3)以提高和保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量為最終目標(biāo)和歸宿。

不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的一個(gè)根本目標(biāo)，也是衡量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量高低的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。因此，對于長期股權(quán)投資的核算，新準(zhǔn)則更符合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的要求，上市公司的對外投資又是企業(yè)成長的厚實(shí)的臺(tái)階，而這也必然對上市公司的凈利潤產(chǎn)生重大影響。

為企業(yè)適應(yīng)長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用，企業(yè)必須與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，建立確定公允價(jià)值的方法和系統(tǒng)，對于活躍市場的報(bào)價(jià)進(jìn)行信息收集、建立計(jì)算機(jī)模型，建立合理的資產(chǎn)減值損失評估系統(tǒng)，關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)營策略的新變化，提高職業(yè)判斷能力，促進(jìn)企業(yè)綜合效益的不斷提高。