摘要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度環(huán)境下的企業(yè)，面臨的是復(fù)雜的市場(chǎng)和激烈的競(jìng)爭(zhēng)，因此，需要內(nèi)部審計(jì)深入到企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，為企業(yè)管理者進(jìn)行正確決策和經(jīng)營(yíng)管理提供信息。但是，目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不論是在法律法規(guī)的建設(shè)上，還是在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員素質(zhì)上都無(wú)法滿(mǎn)足現(xiàn)代企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需要和要求。本文旨在分析目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所存在的主要問(wèn)題并探討相應(yīng)的對(duì)策。針對(duì)目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所存在的主要問(wèn)題，在借鑒國(guó)外內(nèi)部審計(jì)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，提出相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部監(jiān)督；企業(yè)制度；管理決策

內(nèi)部審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，是企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)管理水平提升的有力工具，是企業(yè)利益的保護(hù)者。經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的基本前提。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的一個(gè)重要方面。根據(jù)國(guó)家審計(jì)署年對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政開(kāi)支、財(cái)務(wù)開(kāi)支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

一、內(nèi)部審計(jì)基本理論

（一）內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的歷程，但其發(fā)展壯大，則是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展過(guò)程中才實(shí)現(xiàn)的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了必要的條件，同時(shí)也迫切需要現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和壯大，使之為維護(hù)和保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和有序運(yùn)行服務(wù)?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部受托責(zé)任的存在是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的根本原因，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部受托責(zé)任的多級(jí)化驅(qū)動(dòng)著現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。將受托責(zé)任劃分為受托財(cái)務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任，奠定了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的堅(jiān)實(shí)理論基礎(chǔ)。[1]現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)正是包括內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部管理審計(jì)的綜合審計(jì)體系，它是企業(yè)組織復(fù)雜的受托責(zé)任系統(tǒng)中確保各種受托責(zé)任有效履行的控制機(jī)制。對(duì)于組織外部的受托責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮確認(rèn)作用，對(duì)于組織內(nèi)部的受托責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，為改善企業(yè)管理、提高運(yùn)營(yíng)效率服務(wù)。因此，許多學(xué)者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)上是一種受托責(zé)任系統(tǒng)的控制機(jī)制

（二）內(nèi)部審計(jì)的職能

內(nèi)部審計(jì)職能是圍繞實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)而內(nèi)生的固有功能，是內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)的反映，它受到審計(jì)目標(biāo)的影響。正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的職能，是建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部審計(jì)制度首先要解決的問(wèn)題之一，這對(duì)深刻、全面地認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮具有重要意義。職能是由事物本質(zhì)所決定的一種內(nèi)在功能。隨著社會(huì)的發(fā)展、科學(xué)技術(shù)和人類(lèi)思維能力的進(jìn)步，人們對(duì)事物本質(zhì)的認(rèn)識(shí)會(huì)不斷深化，這種對(duì)事物本質(zhì)的認(rèn)識(shí)的深化既會(huì)揭示事物的潛在職能，也會(huì)改變事物現(xiàn)有的職能。因此，內(nèi)部審計(jì)的職能會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和管理的發(fā)展，而不斷地發(fā)展變化?，F(xiàn)代企業(yè)制度條件下，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的職能不同于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下內(nèi)部審計(jì)的單一經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)控制和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)三種職能。

二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度是在政府干預(yù)下建立和發(fā)展起來(lái)的，是國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)體制改革后出現(xiàn)的新形勢(shì)，為強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督體系，建立和健全企業(yè)自我約束機(jī)制，用行政和法律手段自上而下建立的。內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分，它是由部門(mén)、企事業(yè)單位內(nèi)部專(zhuān)設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和本部門(mén)、本單位的規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，相對(duì)獨(dú)立地對(duì)本部門(mén)、本單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的行為，其主要目的是健全內(nèi)部控制制度，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，查錯(cuò)揭弊，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)考慮組織性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)以及相關(guān)法令的規(guī)定，并配備一定數(shù)量的內(nèi)部審計(jì)人員。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定位通常由本單位、本部門(mén)主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，在實(shí)踐中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置有多種形式，主要的有三種：（1）向董事會(huì)負(fù)責(zé)。董事會(huì)是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)，它直接對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì)下，受董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，并向其報(bào)告工作，這種形式有較強(qiáng)的獨(dú)立性，大多被股份制企業(yè)采用，是我國(guó)公司制企業(yè)普遍采取的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置形式，其優(yōu)點(diǎn)是具有較高的權(quán)威性和較強(qiáng)的獨(dú)立性，不足之處在于，董事會(huì)只是對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)擁有法人所有權(quán)，并不具體行使管理職能，因此很難應(yīng)付業(yè)務(wù)隨時(shí)變化的需要。中國(guó)證監(jiān)會(huì)公布的《上市公司治理準(zhǔn)則》提出，可以在上市公司的董事會(huì)中設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。[2（] 2）向總經(jīng)理負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)內(nèi)，獨(dú)立于其他的職能部門(mén)，向總經(jīng)理報(bào)告工作。這種設(shè)置模式使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠隨時(shí)監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，有利于審計(jì)人員及時(shí)掌握企業(yè)管理活動(dòng)的各種信息，從而更好地為改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。這種形式的缺點(diǎn)在于，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)難以對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立和有效的監(jiān)督。由于目前我國(guó)對(duì)企業(yè)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)制度尚無(wú)法律要求，因此，改制后企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)基本上是歸總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。[3](P.30（) 3）由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員大多是從企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)分離出來(lái)而進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)財(cái)會(huì)部有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，因此，許多企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)工作并入企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)，由財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。這種形式的優(yōu)點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能夠更加及時(shí)地掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息，缺點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受到制約。

三、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)模式不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求

內(nèi)部審計(jì)模式是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的總體思想，是組織和部署內(nèi)部審計(jì)工作的整體框架，是決定內(nèi)部審計(jì)工作方向和基本方式的根本因素，對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮起著決定性的作用。內(nèi)部審計(jì)模式主要由內(nèi)部審計(jì)定位與指導(dǎo)思想、內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容、內(nèi)部審計(jì)保證措施三個(gè)部分組成。內(nèi)部審計(jì)定位和內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)思想決定著審計(jì)工作的基本內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員等保證措施保證了審計(jì)指導(dǎo)思想和審計(jì)內(nèi)容的貫徹執(zhí)行。

（二）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差

審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，也是保證審計(jì)工作順利進(jìn)行的必要條件。審計(jì)獨(dú)立性包含兩層含義:一是形式上的獨(dú)立二是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。只有真正具備了獨(dú)立性，才能保證審計(jì)人員依法進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)客觀公正，提出的審計(jì)結(jié)論才有價(jià)值，才能更好的為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的不獨(dú)立和內(nèi)部審計(jì)人員不夠客觀、公正的工作是造成內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差的兩個(gè)主要原因。

（三）內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)不夠完善

我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律規(guī)范許多只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強(qiáng)，致使實(shí)踐操作五花八門(mén)，影響了內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。比如，《審計(jì)法》及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定都是總括性的，沒(méi)有對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的具體操作和執(zhí)行進(jìn)行規(guī)范。我國(guó)盡管制定了《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，但還處于不斷的制定和完善過(guò)程中，目前的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中缺乏一套完整、科學(xué)和具備相當(dāng)權(quán)威的準(zhǔn)則用于指導(dǎo)實(shí)務(wù)。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則無(wú)論是總體框架還是具體內(nèi)容都與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)最新發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則存在較大的差異，反映了我國(guó)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家在內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐上仍有較大差距。

四、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的措施

（一）建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式

產(chǎn)權(quán)不是單一的權(quán)利，而是一組權(quán)利束。產(chǎn)權(quán)的定義很多，但一個(gè)被現(xiàn)行的法律和經(jīng)濟(jì)研究基本同意的產(chǎn)權(quán)定義為:產(chǎn)權(quán)不是指人與物之間的關(guān)系，而是指由物的存在及關(guān)于它們的使用所引起的人們之間相互認(rèn)可的行為關(guān)系。按照現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論，企業(yè)是一組契約關(guān)系的聯(lián)結(jié)，它使不同目標(biāo)的個(gè)人或組織在一個(gè)契約關(guān)系框架中達(dá)成均衡。因此，審計(jì)模式的建立既決定于企業(yè)所有權(quán)安排及其具體表現(xiàn)形式—公司治理結(jié)構(gòu)，同時(shí)，又為之服務(wù)。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，公司制是典型的企業(yè)組織形式。公司一般是根據(jù)權(quán)力機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互分離、相互制衡的原則，依據(jù)法律制定企業(yè)的章程，建立由股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層組成的公司治理結(jié)構(gòu)。現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，一方面決定了內(nèi)部審計(jì)模式的變革，另一方面又要求變革后的內(nèi)部審計(jì)模式必須與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

要提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，首先必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性有一個(gè)恰當(dāng)?shù)恼J(rèn)識(shí)。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性強(qiáng)與不強(qiáng)，不是一個(gè)籠統(tǒng)的概念，而應(yīng)該有一個(gè)符合內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。[4]內(nèi)部審計(jì)作為一種內(nèi)部控制體系，與企業(yè)內(nèi)部的其它內(nèi)部控制體系，如內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系和內(nèi)部管理控制體系，也是有本質(zhì)不同的，這種不同主要體現(xiàn)在其獨(dú)立性上。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立控制體系，而其它內(nèi)部控制體系則不具有獨(dú)立性。只有正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，才能有的放矢地提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。審計(jì)獨(dú)立性除了要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立性，還要求內(nèi)審人員在精神上保持獨(dú)立性、客觀性和遵守職業(yè)操守。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持其獨(dú)立性和客觀性，不得參與被審計(jì)單位的任何實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)和制度建設(shè)

各國(guó)為了保障審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，通過(guò)了《公司法》、《證券交易法》、《破產(chǎn)法》等，從法律上賦予審計(jì)超脫的地位和監(jiān)督、評(píng)價(jià)等職能。為了促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，我國(guó)也制訂和通過(guò)了相關(guān)的法律。1995 年1 月1 日開(kāi)始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，其第二十九條在法律上第一次確定了內(nèi)部審計(jì)的法律地位。目前，我國(guó)已公布實(shí)施了相當(dāng)數(shù)量的審計(jì)法律、法規(guī)，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提供了良好的外部環(huán)境和法律保障。[5](P.96)但我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的外部法律環(huán)境總體而言并不樂(lè)觀，內(nèi)審相關(guān)法律法規(guī)仍有待建立和健全，部分法律法規(guī)的執(zhí)行力度有待加大。

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[責(zé)任編輯：王建武]