宋麗娜

摘要：本文就如何加強會計道德建設，提高會計透明度提出了四點建議。分別從通過法律制度規(guī)范、企業(yè)文化建設、加強企業(yè)負責人的評價與監(jiān)督、建立健全會計道德教育體系的方面來加強會計道德建設，提高會計透明度。

關鍵詞：會計道德會計透明度規(guī)范建設提高

會計道德建設是一項復雜的系統(tǒng)工程，在建立和完善會計道德的過程中。應該查找會計道德缺失的原因，對癥下藥、有的放矢。讓“誠信為本、操守為重、堅持準則、不作假賬”真正成為廣大會計從業(yè)人員的職業(yè)理念。下面從四個方面談一如何加強會計道德建設，提高會計透明度。

一、健全和完善會計法律制度對會計道德的規(guī)范，從法制角度保證會計透明度。

會計道德要從自律的會計道德和他律的會計道德共同規(guī)范。自律的會計道德以會計職業(yè)良心為核心，強調個人對社會的道德精神，其重點在于描述個人內在的道德追求；他律的會計道德以會計職業(yè)責任和義務為核心，強調社會、組織對會計人員的不正當行為的防范，其內容的重點是限制性或禁止性條款，即法律法規(guī)的形式規(guī)范。兩者共同構成一個完整的會計道德規(guī)范體系?，F代的會計道德要想發(fā)揮其應有的作用，必須將會計人員自身品德的完善和外在規(guī)范的約束結合起來。

我國現行的《會計法》早巳確定了會計職業(yè)道德的法律地位和原則要求。除此之外，《企業(yè)會計準則》、《會計基礎工作規(guī)范》、《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》等會計法律制度對會計人員和注冊會計師的職業(yè)道德作了具體規(guī)范。我們認為，為了更好地實現通過會計法律制度使違法者承擔法律責任的目的，還應當專門制定《會計職業(yè)道德規(guī)范條例》，對會計人員、注冊會計師職業(yè)操守、行為規(guī)范、法律責任等做出明確規(guī)定，對不良行為起到震懾作用，從法制的角度保證會計道德。從而提高會計的透明度。

二，加強企業(yè)文化道德建設，對會計信息的源頭加以凈化，提高會計透明度

企業(yè)作為市場經濟中的重要主體，其行為對市場經濟秩序、構建和諧社會及企業(yè)人員的精神文明建設都產生著巨大影響，其中包括會計人員的會計道德建設。

任何一種經濟體制都影響一種道德文化體制，因為經濟體制無例外地蘊含著文化、道德規(guī)范和標準?！顿Y本論》中的商品經濟、市場經濟在否定自然經濟和經濟活動中的各種人身依附關系的時候，既是一種經濟體制上的否定，也是一種思想、文化、倫理、道德上的否定。目前，市場經濟在推動經濟發(fā)展獲得一定速度和效率的同時。造成了經濟發(fā)展本身的各種矛盾，造成了經濟和道德文化之間的矛盾，造成了思想道德文化領域的分裂。如不能恰當地解決這些矛盾和問題，經濟就不能正常運行，人類就不能進步，社會就不能發(fā)展。

我們應當清醒地看到，在我國社會主義市場經濟體制建立過程中，仍然有一些企業(yè)在生產經營活動中喪失企業(yè)道德，其后果不僅嚴重破壞了市場經濟秩序，阻礙了社會主義市場經濟體制建立的進程，而且對人們和社會的思想道德文化產生了極壞的影響。正是企業(yè)道德的缺失，授意會計人員在賬務處理上存在不透明操作，阻礙了會計透明度的提高。企業(yè)文化道德的建立會為會計道德提供一個良好的宏觀背景環(huán)境，從源頭上保證提高會計透咀度。

三、加強對企業(yè)負責人在會計管理方面的評價和監(jiān)督，為會計人員營造良好的從業(yè)環(huán)境

企業(yè)負責人在會計信息失真和會計道德缺失的問題上負有不可推卸的責任。會計學家凱姆認為：“會計只有在和受托責任結合起來，才成為必要的”。查特菲爾德曾說：“這種會計不僅應保護物質財產的安全，而且證明管理這些財產的人是否適當地履行了他們的職責”?？梢姡谄髽I(yè)的代理關系中，直接受雇于代理人的會計人員，根據有關法規(guī)的要求，需要確認、記錄、計量、報告企業(yè)經營過程和結果，并運用會計報表的形式向委托人報告受托責任的履行情況。而在代理關系中，委托人、代理人以及會計人員之間有著不同的利益傾向，他們之間存在利益沖突。當代理人與委托人之間存在利益沖突時，出于自身利益的考慮，就有可能通過命令、暗示的方式，要求會計人員提供不真實的會計信息，基于現行的會計人員管理體制，使會計人員陷入“囚徒困境”。所以，加強作為代理人的企業(yè)負責人在會計管理方面的職業(yè)素質評價，完善相關的監(jiān)督機制，為會計人員營造一個良好的從業(yè)環(huán)境顯得尤為重要。具體措施如下：

強化企業(yè)負責人會計法律意識，加大企業(yè)負責人違反會計法規(guī)的懲罰措施

我國《會計法》明確規(guī)定，單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。要加強企業(yè)負責人對《會計法》的學習，讓經營管理者充分認識到自己的法律責任和違規(guī)授意的嚴重后果。同時加大對負責任違反會計法的懲罰力度，對非法行為產生震懾。單位負責人的法律意識增強了。才能有效避免會計違紀、違法行為的發(fā)生。才能督促會計人員依法提供真實、完整的會計信息。

提高企業(yè)負責人的財務專業(yè)知識水平

目前很多經營者、負責人只懂業(yè)務不懂財務。對于會計工作的原理、制度、法規(guī)缺少必要的了解，認為財務指標是會計人員“造出來的”，調整賬務處理易于反掌。這些思想在實際工作中導致企業(yè)責任人不注意在經營中及時調整、規(guī)避、籌劃相關經濟業(yè)務發(fā)生的方式和時間，等到事后要求會計人員在賬務處理上做手腳。導致會計人員在上級指令和會計法規(guī)之間左右為難。只有加強非財務管理人員的財務課程學習，提高經營者的財務知識水平，才能減少盲目指令，強制性調賬等干預的發(fā)生。

完善企業(yè)負責人相關的考核評價機制

委托方應當將企業(yè)負責人對會計法規(guī)的執(zhí)行水平列入考核指標。實行一票否決制。對于粉飾報表。虛擬業(yè)績的管理者一律嚴懲，同時應當注意對于業(yè)績指標考核的硬度應當根據實際宏觀經濟形勢、地區(qū)市場變動等因素進行適當調整，避免管理者盲目追求過高業(yè)績指標而影響會計信息的透明度。

建立企業(yè)責任人誠信檔案

建立企業(yè)責任人誠信檔案，對企業(yè)負責人進行經營管理誠信度評價，以此作為管理者職業(yè)素質的重要衡量標準之一。一旦管理的誠信水平成為公開的信息。個人誠信度就成為外部評價衡量管理者素質的顯著指標。直接影響其職業(yè)發(fā)展和個人形象。企業(yè)負責人必將在財務管理方面謹慎操作，從而對弄虛作假，干擾會計人員規(guī)范操作。授意提供不實會計信息的企業(yè)責任人從輿論和社會影響等方面進行約束。

四、建立健全會計道德教育體系。提高從業(yè)人員道德素質

會計是誠信行業(yè)。會計工作處于各單位經濟管理工作的前沿，會計人員身處財經大權的關鍵地位，加強會計人員職業(yè)道德教育，愈來愈成為公眾關注的焦點。會計道德教育是指對會計人員和潛在會計人員進行有目的、有計劃、有組織的道德教育活動。會計道德教育體系可以包括三個方面：一是對潛在會計人員的道德教育，即對大、中專院校的會計專業(yè)的在校學生進行道德教育：二是崗前道德教育，即對進行會計職業(yè)前會計人員進行的道德教育；三是對會計人員繼續(xù)教育，即對已進人會計職業(yè)、注冊會計師職業(yè)的會計人員、注冊會計師進行的繼續(xù)教育，提高會計人員的專業(yè)素質和內在修養(yǎng)，自覺抵制和監(jiān)督會計不誠信行為，保證會計信息質量。

上述三類人員的道德教育尤其以對潛在會計人員的道德教育為重?！豆竦赖陆ㄔO實施綱要》(2001)中指出：“學校是進行系統(tǒng)道德教育的重要陣地。各級各類學校必須認真貫徹黨的教育方針，全面推進素質教育”。對會計專業(yè)在校就讀的學生來說，在校學習期間是他們的會計職業(yè)情感、道德觀念、是非善惡判斷標準初步形成的時期，因此，會計道德教育將成為這些未來的會計師們的思想根基。然而，令人遺憾的是，目前在我國高等財經院校(包括綜合性大學)會計學專業(yè)的教學體系中，會計道德教育的課程建設問題并未給予應有的重視。鑒于此，建議：應當將會計道德教育盡快納入我國高等財經院校(包括綜合性大學)會計學專業(yè)現在的教學體系中，從而使會計道德教育走向系統(tǒng)化、規(guī)范化的道路。通過建立《大學會計道德教育》課程，對會計專業(yè)的學生進行良好的道德教育，向社會輸送更加合格的會計人才。《大學會計道德教育》課程的教學目標可以分為三個層次：一是要使學生掌握與會計專業(yè)將來的工作有關的道德理論、原則和規(guī)范，使其從思想上重視道德修養(yǎng)，充分認識到“倫理：會計的最高原則”(張文賢，2001)：二是要使學生知道未來職業(yè)生涯中所面臨的道德因素，提高他們運用道德標準分析和解決實際問題的能力。以便更有信心面對未來的工作；三是通過《大學會計道德教育》課程的教育，培養(yǎng)學生樹立起職業(yè)的使命感和責任感，為今后養(yǎng)成良好的職業(yè)品質，在職業(yè)活動中自覺履行道德義務奠定基礎。

另外，在進行會計道德教育的過程中，我們也不能忽視社會道德對其的影響。會計道德是由會計人個人品德和職業(yè)道德兩個層次組成，而會計人個人品德受社會道德的影響頗深。會計個人品德在整個會計道德的結構中又處于核心的位置。所以要注重社會道德整體水平的提高。

因此，只有從上述幾方面全面強化會計職業(yè)道德教育。同時提高社會整體道德水平，才能夠使會計從業(yè)人員自覺遵守相關制度規(guī)范，保證會計透明度的進一步提高。