[摘 要]新時期強(qiáng)化內(nèi)部環(huán)境審計能夠促進(jìn)企業(yè)的環(huán)境保護(hù),但內(nèi)部環(huán)境審計成本卻阻礙了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的開展。文章對新時期阻礙內(nèi)部環(huán)境審計開展的原因進(jìn)行了深入分析,提出了促使企業(yè)在新時期強(qiáng)化內(nèi)部環(huán)境審計利益的對策。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部環(huán)境審計;審計立法;對策

[中圖分類號]F239 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432(2009)35-0036-02

國際商業(yè)協(xié)會(ICC)把環(huán)境審計定義為:“環(huán)境審計是環(huán)境管理的工具,它是對環(huán)境有關(guān)的組織、管理和設(shè)備等業(yè)績進(jìn)行系統(tǒng)、有說服力、客觀的估價,并通過有助于對公司有關(guān)環(huán)境規(guī)范方面的政策鑒證等手段,來達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目標(biāo)?！眱?nèi)部環(huán)境審計具有的作用正使其逐漸成為企業(yè)環(huán)境的重要保護(hù)手段,但由于內(nèi)部環(huán)境審計成本的存在,使其開展受到了阻礙。本文對阻礙內(nèi)部環(huán)境審計開展的根本原因進(jìn)行了深入分析,并在此基礎(chǔ)上提出了促使企業(yè)在新時期強(qiáng)化內(nèi)部環(huán)境審計利益的對策,即從被動地遵循法律規(guī)定到主動追求內(nèi)部環(huán)境審計利益的思路。

1 環(huán)境審計成本與企業(yè)利潤最大化目標(biāo)之間的矛盾

內(nèi)部環(huán)境審計作為環(huán)境管理系統(tǒng)的重要組成部分,應(yīng)按照企業(yè)的內(nèi)審程序組織、實施內(nèi)部環(huán)境審計,不僅要發(fā)現(xiàn)環(huán)境管理系統(tǒng)文件執(zhí)行方面的問題,而且還要從方針、環(huán)境因素、目標(biāo)、指標(biāo)、管理方案、指標(biāo)的進(jìn)展與完成狀況、新增環(huán)境因素的及時識別與重要環(huán)境因素的更新、新增法律法規(guī)的獲取與傳達(dá)等多方面對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的合法性、公允性及效益性進(jìn)行監(jiān)督與評估。所以不難看出,內(nèi)部環(huán)境審計的開展會大大增加企業(yè)的環(huán)境管理成本,具體體現(xiàn)在以下兩個方面:①開展和維持企業(yè)的環(huán)境審計計劃所需的成本。如企業(yè)對現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員進(jìn)行環(huán)境審計相關(guān)知識及技能培訓(xùn)的花費(fèi)、聘請外部專家協(xié)助審計的花費(fèi)、審計過程中所需各類資源的成本、內(nèi)部環(huán)境審計影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的成本等。②糾正內(nèi)部環(huán)境審計發(fā)現(xiàn)的問題所帶來的成本。內(nèi)部環(huán)境審計的意義不僅在于檢查企業(yè)環(huán)境會計核算情況、環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況以及環(huán)境管理系統(tǒng)運(yùn)行狀況,而且在于將發(fā)現(xiàn)的問題及時反映給企業(yè)管理部門,并使其得到糾正。這樣一個反饋控制過程的實現(xiàn),也會增加企業(yè)的成本。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益主體,追求自身利潤的最大化是其主要目標(biāo)。由于環(huán)境審計引起環(huán)境管理成本增加而給企業(yè)利潤最大化目標(biāo)造成的損害,會在一定程度上或是完全打消企業(yè)開展內(nèi)部環(huán)境審計的積極性。但是,企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)又需要必要的監(jiān)督,否則再完善的系統(tǒng)也將失去作用。因此,如何解決企業(yè)追求利潤最大化的目標(biāo)與環(huán)境審計成本之間的矛盾,就成為新時期促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部實施環(huán)境審計首先需要思考和解決的一個問題。

2 加快環(huán)境審計立法

從國外環(huán)境審計的發(fā)展過程來看,環(huán)境審計在20世紀(jì)70年代產(chǎn)生時是作為企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境管理方法使用。一些企業(yè)為了檢查和評價本企業(yè)環(huán)境管理情況,自發(fā)地制訂了一些審計計劃與程序,形成了獨(dú)立性很強(qiáng)且沒有統(tǒng)一方法的初期環(huán)境審計。進(jìn)入80年代,一些國際組織對環(huán)境審計做出了規(guī)定,如國際商會公布的環(huán)境審計意見書。90年代開始,各類環(huán)境審計規(guī)范相繼出現(xiàn),例如英國標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會(British Standards Institution,BSI)制定的環(huán)境保護(hù)準(zhǔn)則BS7750、歐盟的環(huán)境管理審核規(guī)則(ECO-Management and Audit Scheme,EMAS)、國際標(biāo)準(zhǔn)化組織的ISO14001等,這些都促進(jìn)了環(huán)境審計的快速發(fā)展。

可以說,西方國家環(huán)境審計的發(fā)展是在比較寬松的空間中進(jìn)行的,企業(yè)自身較強(qiáng)的環(huán)境意識使其成為環(huán)境審計發(fā)展的主導(dǎo)者。而我國由于經(jīng)濟(jì)體制等各方面的原因,沒能在環(huán)境審計的發(fā)展過程中與西方國家保持同步,并且由于受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的限制,我國企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識仍比較差。目前的環(huán)境審計實踐主要是由國家審計機(jī)關(guān)開展的財務(wù)審計,內(nèi)部環(huán)境審計力度十分薄弱。在這種情況下,通過環(huán)境審計立法的方式促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計實踐的發(fā)展就不失為一個好選擇。

所謂環(huán)境審計立法,指的是由國家或者政府機(jī)關(guān)訂立相關(guān)的法律法規(guī),用以明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)環(huán)境管理中的地位以及內(nèi)部環(huán)境審計的內(nèi)容、職責(zé)和評價標(biāo)準(zhǔn)等。到目前為止,我國形成了以《環(huán)境保護(hù)法》為主體,包括《大氣污染防治法》、《海洋環(huán)境保護(hù)法》等六部環(huán)保法律;《土地法》、《森林法》、《漁業(yè)法》等八項資源管理、開發(fā)利用和保護(hù)法律以及《征收排污費(fèi)暫行辦法》等在內(nèi)的22項行政法規(guī)的全國性法律法規(guī)體系,還有600多項環(huán)境保護(hù)地方性法規(guī),但仍缺乏開展環(huán)境審計的直接依據(jù)。政府可以通過環(huán)境審計法律條文的具體化,使內(nèi)部環(huán)境審計成為企業(yè)的日常行為,使環(huán)境審計制度在企業(yè)內(nèi)部真正建立起來,促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的開展。

3 實施內(nèi)部環(huán)境審計的利益

從其他國家的實踐中可以看到,以立法的形式促進(jìn)內(nèi)部環(huán)境審計的開展確實能夠在較短時間內(nèi)取得比較好的效果。但我們也應(yīng)認(rèn)識到,采取這種方式時企業(yè)完全處于被動的地位。按照管理學(xué)理論,如果企業(yè)僅僅是迫于國家和政府法律法規(guī)的壓力而實施內(nèi)部環(huán)境審計,那么這種被動的行為是不會長久的,并且在實施過程中還可能出現(xiàn)各種各樣的舞弊。因此,只有從根本上轉(zhuǎn)變企業(yè)觀念,使內(nèi)部環(huán)境審計成為企業(yè)自愿、主動的行為,才真正有助于內(nèi)部環(huán)境審計在我國企業(yè)中長期、健康地發(fā)展。一方面我們要加強(qiáng)對企業(yè)的環(huán)保宣傳,使企業(yè)改變觀念,自覺地實施環(huán)境保護(hù)、環(huán)境治理的措施;另一方面,也是更為重要的,要使企業(yè)認(rèn)識到內(nèi)部環(huán)境審計在增加企業(yè)成本的同時也能夠給企業(yè)帶來利益。回到問題的起始點(diǎn),企業(yè)這一獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益主體,決策時總是將自身利益作為首要考慮的問題。那么,如果內(nèi)部環(huán)境審計的實施能夠增加企業(yè)利潤,就會更快、更主動地為企業(yè)所接受,也就能在我國企業(yè)中更順利地全面展開。

3.1 避免環(huán)境法律法規(guī)的處罰

內(nèi)部環(huán)境審計有助于確保企業(yè)遵循各類環(huán)境法律法規(guī),并能因此避免經(jīng)濟(jì)懲罰或其他制裁。無論是專門的內(nèi)部環(huán)境合規(guī)性審計,還是全面的內(nèi)部環(huán)境審計,都能夠使企業(yè)保持對合規(guī)性問題的警惕,提高企業(yè)對環(huán)境法律法規(guī)的遵循程度,并有助于企業(yè)及時采取措施糾正錯誤的舉動。這些,最終可以使企業(yè)避免法律或是經(jīng)濟(jì)上的處罰。例如,內(nèi)部環(huán)境審計可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)廢棄物的超標(biāo)排放,企業(yè)如果及時采取措施對其進(jìn)行改進(jìn),就可以免于罰款或其他懲罰;另外,內(nèi)部環(huán)境審計使企業(yè)能夠自己發(fā)現(xiàn)并糾正環(huán)境違法問題,也避免了由于環(huán)境問題而被提起訴訟導(dǎo)致的不利宣傳以及聲譽(yù)受損。

3.2 提高企業(yè)經(jīng)營效益

實施內(nèi)部環(huán)境審計的主要目標(biāo)之一就是要改進(jìn)企業(yè)的環(huán)境管理,降低環(huán)境管理成本。通過對現(xiàn)有生產(chǎn)流程、能源種類、能源來源和廢棄物處理等進(jìn)行評估,能夠找出節(jié)約成本的機(jī)會,最終提高企業(yè)收益。

3.3 減少保險費(fèi)用

國外環(huán)境審計研究發(fā)現(xiàn),西方國家的保險公司在承保一個企業(yè)時,會關(guān)注這個企業(yè)是否存在因較差的環(huán)境績效而造成的風(fēng)險。當(dāng)一個企業(yè)具有完善且有效的環(huán)境管理系統(tǒng)時(其中必然包括有效的環(huán)境審計),保險公司就會認(rèn)為其存在較小的環(huán)境風(fēng)險,而企業(yè)通常能夠享受降低保費(fèi)的待遇。

3.4 改進(jìn)企業(yè)管理決策

企業(yè)的所有管理決策都要以可利用的信息及其他可利用資料為基礎(chǔ)做出,信息越全面、質(zhì)量越高,企業(yè)的決策就會越合理。企業(yè)在內(nèi)部環(huán)境審計過程中收集到的大量資料,能夠增加管理部門對資源配置、產(chǎn)品和服務(wù)、生產(chǎn)流程、需要的裝置和設(shè)備、儲存和處置危險廢棄物的程序、出現(xiàn)環(huán)境、健康或安全緊急事件或災(zāi)害時采取的行動等事項做出決策時使用的信息量,使企業(yè)做出更加有效的管理決策。而這些決策又會對公司的財務(wù)以及非財務(wù)績效產(chǎn)生直接影響,因此,企業(yè)自愿進(jìn)行的內(nèi)部環(huán)境審計既是良好環(huán)境管理系統(tǒng)的必要組成部分,又是改進(jìn)管理決策、提高財務(wù)績效和環(huán)境績效的必然選擇。

3.5 改進(jìn)環(huán)境管理并加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)

當(dāng)一個企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計,就代表著企業(yè)的董事以及高級管理人員做出了保護(hù)環(huán)境的承諾。具體來說,內(nèi)部環(huán)境審計完成以后,向管理部門提交的審計報告中通常會包括企業(yè)對公司員工進(jìn)行環(huán)保意識教育的適當(dāng)性和充分性的評價結(jié)論及改進(jìn)建議。從這些意義上說,環(huán)境審計有助于改善公司的環(huán)境管理并因此加強(qiáng)對環(huán)境的保護(hù)。

3.6 改進(jìn)企業(yè)風(fēng)險管理

運(yùn)用內(nèi)部環(huán)境審計評價企業(yè)潛在的經(jīng)營風(fēng)險,是環(huán)境審計領(lǐng)域的一個新發(fā)展。以此為目標(biāo)進(jìn)行的內(nèi)部環(huán)境審計,就是要識別或發(fā)現(xiàn)給企業(yè)持續(xù)經(jīng)營帶來風(fēng)險的環(huán)境問題。這種風(fēng)險可能存在于企業(yè)重大的資本支出決策中,如為了將廢棄物的排放量降至允許的水平需要購買新裝置和設(shè)備,這種由環(huán)境問題引起的大量資本支出如果決策不當(dāng)就會影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。在這些情況中我們都可以利用環(huán)境審計來發(fā)現(xiàn)并評價引起經(jīng)營風(fēng)險的環(huán)境問題,以提高企業(yè)的風(fēng)險預(yù)知能力。

3.7 滿足顧客需求并鞏固與顧客的關(guān)系

當(dāng)今社會,企業(yè)開始尋找環(huán)境友好型的供應(yīng)商和下級分銷商。因此,開展內(nèi)部環(huán)境審計的供應(yīng)商和下級分銷商就會受到青睞,使得顧客對他們良好的環(huán)境管理和環(huán)境績效產(chǎn)生信心,提高自身在顧客心目中的環(huán)境美譽(yù)度。

3.8 美化企業(yè)形象、提高企業(yè)聲譽(yù)

實施內(nèi)部環(huán)境審計并公布企業(yè)的環(huán)境績效信息能夠美化企業(yè)形象、提高企業(yè)聲譽(yù)。如果企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計,就能夠向社會公眾表明企業(yè)提高環(huán)境績效的承諾,從而使企業(yè)形象得到改善,還可以抵制對企業(yè)環(huán)境態(tài)度的負(fù)面宣傳。如果企業(yè)公開報告自己的環(huán)境績效,特別是在環(huán)境報告經(jīng)過獨(dú)立鑒定時,企業(yè)就能更有效地提高企業(yè)聲譽(yù)。企業(yè)的這種報告和鑒定行為可以被轉(zhuǎn)換為更加實際的利益,因為當(dāng)它被認(rèn)為是“環(huán)境友好型”企業(yè)時,就會被眾多的關(guān)注環(huán)境問題的顧客或投資者所青睞。

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[收稿日期]2009-08-06

[作者簡介]岳世忠(1963—),男,甘肅政法學(xué)院管理學(xué)院,副教授,研究方向:企業(yè)理財與投資。