雒京華

中圖分類號:F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

內(nèi)容摘要:在市場經(jīng)濟(jì)條件下,由于客觀環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性,會計信息的客觀真實是相對和動態(tài)的。文章指出,會計假設(shè)、會計原則等會計理論對會計的客觀“真實”具有一定的影響,并進(jìn)行了具體探討。

關(guān)鍵詞:會計信息 真實性 會計假設(shè) 會計政策 會計原則

會計信息的真實性是指會計信息真實、客觀地反映各項經(jīng)濟(jì)活動,準(zhǔn)確地揭示各項經(jīng)濟(jì)活動所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,可以說,真實性是會計信息的生命,沒有真實性,會計的相對性就會削弱。什么是會計信息失真?簡單地說,就是會計信息沒有反映企業(yè)客觀存在的經(jīng)濟(jì)事項及其狀況。不管會計上如何反映經(jīng)濟(jì)事項,這個經(jīng)濟(jì)事實總是客觀存在的。企業(yè)的一切活動,包括生產(chǎn)、銷售、籌資、投資決策等活動都必須建立在對企業(yè)經(jīng)濟(jì)事實的可靠反映上。“對會計核算在理論上的基本要求,就是要如實反映經(jīng)濟(jì)活動的真相”(葛家澍、黃世忠,1999)。當(dāng)會計沒有達(dá)到這個目標(biāo)時,就出現(xiàn)了會計信息失真問題。但是,將會計定位在完全反映經(jīng)濟(jì)事實,對會計人員及會計職責(zé)而言顯然是過高要求,同時也大大增加了會計人員的責(zé)任。

會計信息“真實”的特點

由馬克思主義哲學(xué)原理可知,真理是相對和發(fā)展的,而不是絕對和靜止的,因此會計信息的真實性具有相對性和動態(tài)性的特點。

(一)會計信息“真實”的相對性

會計信息是主觀經(jīng)濟(jì)活動的反映,從哲學(xué)上說意識對存在的反映既受著認(rèn)識上的條件制約,也與所運用的工具和方法有關(guān)。因此,會計信息的這種反映既與會計人員的素質(zhì)、能力、經(jīng)驗、品德等有關(guān),又與會計制度、準(zhǔn)則、程序、方法等緊密相連。

從會計人員角度分析,不同的會計人員有不同的道德水準(zhǔn)和技術(shù)水平,決定了其對會計信息愿意作出和可能作出的最大承諾和保證不同,由其根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)加工處理形成的會計信息的真實性程度也有所差別。從所運用的會計程序和方法而言,受自身特點的制約,會計信息的加工過程也影響到會計信息與客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的吻合程度。

首先,會計對經(jīng)濟(jì)活動的反映是通過對會計要素的確認(rèn)、計量來實現(xiàn)的,會計所運用的確認(rèn)、計量方法肯定會影響到會計信息的真實性程度,如會計上收入和費用的確認(rèn)和計量是以實現(xiàn)原則、配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ)的,這就使會計反映的當(dāng)期利潤與當(dāng)期實際現(xiàn)金凈流入可能不一致,從而使利潤缺乏實際的貨幣保證,會計收益的概念與人們通常所理解的“經(jīng)濟(jì)收益”的概念有差異,會計提供的僅僅是名義收益,而非“真實”收益。

其次,會計處理過程中包含了大量的不確定性因素,許多參數(shù)需要估計和預(yù)測,如固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計殘值、或有事項等,這種預(yù)計帶有很大的主觀成分,預(yù)計的結(jié)果是否與實際情況吻合,在很大程度上影響了會計的真實性。

再次,會計核算中重要性和成本效益原則的應(yīng)用,如對單位價值較低的低值易耗品的反映,會計核算中考慮成本效益原則和重要性的原則,實行“五五攤銷”等方法,也會在一定程度上影響會計信息與客觀經(jīng)濟(jì)活動的吻合程度,從而影響會計信息的真實性。

最后,對相同的會計項目往往可以有不同的會計處理方法可以選擇,這種可選擇性雖然也有一定的原則遵循,但由于選擇何種會計處理方法才最適合本企業(yè),完全取決于客觀環(huán)境的要求和當(dāng)事人對其合理性的判斷,因而帶有較強的主觀性,給“如實反映”的判斷帶來困難,如存貨發(fā)出有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別辨認(rèn)法等;固定資產(chǎn)折舊的計算方法有使用年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等,不同的方法必然產(chǎn)生不同的結(jié)果,只能選擇其中任何一種方法,但無法證明其結(jié)果是真實的。會計處理方法的可選擇性模糊了會計信息真實性的界限,因此,對會計而言,無所謂真實不真實,只能說客觀不客觀。

(二)會計信息“真實”的動態(tài)性

因為世界在不斷運動,經(jīng)濟(jì)活動不斷變化,會計信息反映的只是某個時期和某個時點的經(jīng)濟(jì)活動情況,與當(dāng)時的客觀環(huán)境是相適應(yīng)的,從發(fā)展眼光看,都是歷史和過去的,在當(dāng)時情況下,或基于當(dāng)時的客觀情況,這種反映可能是真實的,但隨著環(huán)境的變化和人的認(rèn)識水平的提高,原來認(rèn)為是正確的做法可能會被認(rèn)為不正確,原來認(rèn)為真實的會計信息可能變得不真實,而一些原來認(rèn)為是不正確或不可能的做法卻得到承認(rèn)和支持。因此,會計信息的真實性是以一定的條件為轉(zhuǎn)移的,處于不斷發(fā)展變化中,呈現(xiàn)出動態(tài)性。

會計理論體系對會計信息“真實”的影響

會計理論中的會計假設(shè)、會計原則及會計目標(biāo)也是相對和發(fā)展的。隨著環(huán)境的發(fā)展和變化,會計理論對會計信息的“真實”具有重要影響。

(一)會計假設(shè)對會計信息質(zhì)量的影響

為了便于核算,人們對不確定性的環(huán)境作出了一系列假設(shè)和假定。然而會計實際上處于一個極不確定的環(huán)境之中,隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展,尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的出現(xiàn),利用電子技術(shù)突破了時間和空間的間隔,使得企業(yè)之間的聯(lián)系更為便捷和緊密,導(dǎo)致了許多不確定性因素的產(chǎn)生,因此會計主體的界限越來越難以把握。如合并會計報表的出現(xiàn)實質(zhì)就是對不同會計主體信息的調(diào)整,其實質(zhì)也就是克服原有會計主體假設(shè)的缺陷,拓展原有的會計主體理論。持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)旨在解決企業(yè)資產(chǎn)的計價和費用的分配,因此許多原則都與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期假設(shè)有關(guān)。而知識經(jīng)濟(jì)時代的來臨,使企業(yè)之間的競爭更加激烈,企業(yè)稍有不慎就有可能破產(chǎn)、清算,因此基于這種情形下的會計原則揭示的會計信息已不能真實體現(xiàn)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,也使企業(yè)提供的財務(wù)報告成為例行的形式,造成會計信息失真,而且持續(xù)經(jīng)營的不確定性因素已經(jīng)普遍存在;會計分期假設(shè)所進(jìn)行的本期和非本期業(yè)務(wù)的劃分,往往存在很大的主觀性,必然導(dǎo)致客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實與會計反映結(jié)果存在一定程度的背離,造成會計信息反映失真。貨幣計量假設(shè)隱含著幣值穩(wěn)定的含義,而實際上幣值穩(wěn)定是不可能的,是不切實際的,因此根據(jù)這一假設(shè)理論采用歷史成本計價方法則會導(dǎo)致資產(chǎn)價值核算失實,會計信息反映失真。所以,基于工業(yè)時代背景下的會計假設(shè),在今天已經(jīng)面臨著挑戰(zhàn)和革新的壓力,因此在此種條件下形成的會計信息也就無法反映企業(yè)的實際情況,從而形成會計信息與企業(yè)客觀經(jīng)濟(jì)事實的偏差。

(二)會計核算原則對會計信息真實性的影響

在知識經(jīng)濟(jì)條件下,信息技術(shù)的產(chǎn)生和發(fā)展要求計量信息資產(chǎn)和信息負(fù)債,而這種資產(chǎn)和負(fù)債是很難用歷史成本原則來計量的;衍生金融工具的出現(xiàn)更是改變了傳統(tǒng)的計價模式,衍生金融工具是一種預(yù)期合約,它在簽訂時產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù),而交易尚未發(fā)生,自然無歷史成本;任何一項金融工具從合約的簽訂到最后平倉,交割都要經(jīng)過一定的時間,在此期間內(nèi),金融衍生品的市場價格在不斷變化,如果以簽約時的價格入賬,就無法反映金融衍生品的金融風(fēng)險,金融監(jiān)管更是無從談起。因此,會計人員按照歷史成本原則處理的會計報表同樣也背離了會計信息的客觀性、公允性原則,低估了公司的資產(chǎn)和收益,與公司實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生差異。再加上權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、穩(wěn)健性原則、歷史成本、重要性原則等在執(zhí)行中本身就有很大的靈活性,企業(yè)本身就有對外夸大自身優(yōu)勢的動機,所以企業(yè)會計在執(zhí)行核算原則時,總是以維護(hù)企業(yè)利益為出發(fā)點,往往造成損益計算不實,虛增利潤,使企業(yè)實際經(jīng)營情況與會計信息披露情況不一致,對信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。而且企業(yè)實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)十分復(fù)雜,往往會產(chǎn)生很多經(jīng)濟(jì)事項無法按配比原則與收入直接聯(lián)系,以確定當(dāng)期損益,其中有許多不確定因素都會引起人為的推斷,從而造成會計信息的偏差。如企業(yè)支付的廣告費,作為期間費用處理,但是廣告費對企業(yè)收入的影響在何時產(chǎn)生效益,是很難預(yù)計的。會計原則之間有時存在著矛盾,如相關(guān)性和可靠性原則,在會計核算中到底應(yīng)選擇相關(guān)性還是選擇可靠性,對會計信息質(zhì)量有很大的影響。

(三)會計政策的可選擇性對會計信息真實性的影響

會計政策是會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采用的具體會計處理方法,是在會計原則指導(dǎo)下對某一經(jīng)濟(jì)事項的確認(rèn)、計量、記錄與報告的會計方法,是為實現(xiàn)會計目標(biāo)服務(wù)的,是在一定會計原則的指導(dǎo)下形成和發(fā)展起來的,從某一企業(yè)來說,其會計方法是根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點,對會計方法選擇的結(jié)果,會計方法一經(jīng)選定,就成為企業(yè)的會計政策。由于會計方法的可選擇性,同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)因為采用不同的核算方法,則會產(chǎn)生不同的結(jié)果,即造成企業(yè)之間會計信息的偏差,影響會計信息的可比性。而會計信息的可比性和可靠性要求提供的會計信息在投資者投資決策前,能夠比較不同公司的業(yè)績。因此會計方法的可選擇性使不同公司采用不同的會計政策,從而使公司間會計報表喪失了可比性,這勢必使投資者要承擔(dān)將不同公司報表按共同基礎(chǔ)重新表述的額外成本。

同時,當(dāng)會計方法的選擇多樣性影響了財務(wù)信息的可靠性時,人們寧愿接受政府對公司強制會計披露和統(tǒng)一報告方法的要求,以換取可信賴的會計信息。而且現(xiàn)行會計準(zhǔn)則及相關(guān)制度存在著大量的不確定性因素,表現(xiàn)在同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往規(guī)定不同的會計處理方法供企業(yè)選擇。如對存貨的計價,固定資產(chǎn)折舊的提取,低值易耗品的攤銷,壞賬準(zhǔn)備金的提取,投資損益的確認(rèn)方法等往往提供不同的方法供上市公司選擇。而會計核算人員可能因自身專業(yè)水平的限制造成對會計政策的誤用,也可能依據(jù)管理者意圖選用會計政策或制度,雖然很難區(qū)分這種“有意”或“無意”,但卻造成了會計信息失真。

結(jié)論

總之,從會計信息是相對和發(fā)展的特點及從會計學(xué)的理論屬性(主觀性)和方法屬性(客觀性)來看,兩者都存在著沖突和矛盾。因此,社會各界在對公司財務(wù)報告有著強烈的依賴和廣泛需求的同時,所有的信息用戶在對會計信息寄予厚望時,應(yīng)該意識到會計信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果性。從一定的角度來看,會計信息質(zhì)量失真是客觀存在的。由于受制于會計存在的客觀環(huán)境和人們對客觀世界認(rèn)識的局限,要求會計完全反映經(jīng)濟(jì)事實是無法達(dá)到的,也是不切合實際的,只能追求會計信息的客觀而不應(yīng)該是“真實”。

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