雒京華

中圖分類號(hào):F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

內(nèi)容摘要:在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,由于客觀環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性,會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)是相對(duì)和動(dòng)態(tài)的。文章指出,會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則等會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)的客觀“真實(shí)”具有一定的影響,并進(jìn)行了具體探討。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息 真實(shí)性 會(huì)計(jì)假設(shè) 會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)原則

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是指會(huì)計(jì)信息真實(shí)、客觀地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),準(zhǔn)確地揭示各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,可以說,真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的生命,沒有真實(shí)性,會(huì)計(jì)的相對(duì)性就會(huì)削弱。什么是會(huì)計(jì)信息失真?簡(jiǎn)單地說,就是會(huì)計(jì)信息沒有反映企業(yè)客觀存在的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及其狀況。不管會(huì)計(jì)上如何反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),這個(gè)經(jīng)濟(jì)事實(shí)總是客觀存在的。企業(yè)的一切活動(dòng),包括生產(chǎn)、銷售、籌資、投資決策等活動(dòng)都必須建立在對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事實(shí)的可靠反映上?！皩?duì)會(huì)計(jì)核算在理論上的基本要求,就是要如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真相”(葛家澍、黃世忠,1999)。當(dāng)會(huì)計(jì)沒有達(dá)到這個(gè)目標(biāo)時(shí),就出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息失真問題。但是,將會(huì)計(jì)定位在完全反映經(jīng)濟(jì)事實(shí),對(duì)會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)職責(zé)而言顯然是過高要求,同時(shí)也大大增加了會(huì)計(jì)人員的責(zé)任。

會(huì)計(jì)信息“真實(shí)”的特點(diǎn)

由馬克思主義哲學(xué)原理可知,真理是相對(duì)和發(fā)展的,而不是絕對(duì)和靜止的,因此會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性具有相對(duì)性和動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)。

(一)會(huì)計(jì)信息“真實(shí)”的相對(duì)性

會(huì)計(jì)信息是主觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映,從哲學(xué)上說意識(shí)對(duì)存在的反映既受著認(rèn)識(shí)上的條件制約,也與所運(yùn)用的工具和方法有關(guān)。因此,會(huì)計(jì)信息的這種反映既與會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、能力、經(jīng)驗(yàn)、品德等有關(guān),又與會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則、程序、方法等緊密相連。

從會(huì)計(jì)人員角度分析,不同的會(huì)計(jì)人員有不同的道德水準(zhǔn)和技術(shù)水平,決定了其對(duì)會(huì)計(jì)信息愿意作出和可能作出的最大承諾和保證不同,由其根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)加工處理形成的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性程度也有所差別。從所運(yùn)用的會(huì)計(jì)程序和方法而言,受自身特點(diǎn)的制約,會(huì)計(jì)信息的加工過程也影響到會(huì)計(jì)信息與客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的吻合程度。

首先,會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映是通過對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量來實(shí)現(xiàn)的,會(huì)計(jì)所運(yùn)用的確認(rèn)、計(jì)量方法肯定會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性程度,如會(huì)計(jì)上收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量是以實(shí)現(xiàn)原則、配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ)的,這就使會(huì)計(jì)反映的當(dāng)期利潤與當(dāng)期實(shí)際現(xiàn)金凈流入可能不一致,從而使利潤缺乏實(shí)際的貨幣保證,會(huì)計(jì)收益的概念與人們通常所理解的“經(jīng)濟(jì)收益”的概念有差異,會(huì)計(jì)提供的僅僅是名義收益,而非“真實(shí)”收益。

其次,會(huì)計(jì)處理過程中包含了大量的不確定性因素,許多參數(shù)需要估計(jì)和預(yù)測(cè),如固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)殘值、或有事項(xiàng)等,這種預(yù)計(jì)帶有很大的主觀成分,預(yù)計(jì)的結(jié)果是否與實(shí)際情況吻合,在很大程度上影響了會(huì)計(jì)的真實(shí)性。

再次,會(huì)計(jì)核算中重要性和成本效益原則的應(yīng)用,如對(duì)單位價(jià)值較低的低值易耗品的反映,會(huì)計(jì)核算中考慮成本效益原則和重要性的原則,實(shí)行“五五攤銷”等方法,也會(huì)在一定程度上影響會(huì)計(jì)信息與客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的吻合程度,從而影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

最后,對(duì)相同的會(huì)計(jì)項(xiàng)目往往可以有不同的會(huì)計(jì)處理方法可以選擇,這種可選擇性雖然也有一定的原則遵循,但由于選擇何種會(huì)計(jì)處理方法才最適合本企業(yè),完全取決于客觀環(huán)境的要求和當(dāng)事人對(duì)其合理性的判斷,因而帶有較強(qiáng)的主觀性,給“如實(shí)反映”的判斷帶來困難,如存貨發(fā)出有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別辨認(rèn)法等;固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法有使用年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等,不同的方法必然產(chǎn)生不同的結(jié)果,只能選擇其中任何一種方法,但無法證明其結(jié)果是真實(shí)的。會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性模糊了會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的界限,因此,對(duì)會(huì)計(jì)而言,無所謂真實(shí)不真實(shí),只能說客觀不客觀。

(二)會(huì)計(jì)信息“真實(shí)”的動(dòng)態(tài)性

因?yàn)槭澜缭诓粩噙\(yùn)動(dòng),經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷變化,會(huì)計(jì)信息反映的只是某個(gè)時(shí)期和某個(gè)時(shí)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況,與當(dāng)時(shí)的客觀環(huán)境是相適應(yīng)的,從發(fā)展眼光看,都是歷史和過去的,在當(dāng)時(shí)情況下,或基于當(dāng)時(shí)的客觀情況,這種反映可能是真實(shí)的,但隨著環(huán)境的變化和人的認(rèn)識(shí)水平的提高,原來認(rèn)為是正確的做法可能會(huì)被認(rèn)為不正確,原來認(rèn)為真實(shí)的會(huì)計(jì)信息可能變得不真實(shí),而一些原來認(rèn)為是不正確或不可能的做法卻得到承認(rèn)和支持。因此,會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是以一定的條件為轉(zhuǎn)移的,處于不斷發(fā)展變化中,呈現(xiàn)出動(dòng)態(tài)性。

會(huì)計(jì)理論體系對(duì)會(huì)計(jì)信息“真實(shí)”的影響

會(huì)計(jì)理論中的會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則及會(huì)計(jì)目標(biāo)也是相對(duì)和發(fā)展的。隨著環(huán)境的發(fā)展和變化,會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)信息的“真實(shí)”具有重要影響。

(一)會(huì)計(jì)假設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

為了便于核算,人們對(duì)不確定性的環(huán)境作出了一系列假設(shè)和假定。然而會(huì)計(jì)實(shí)際上處于一個(gè)極不確定的環(huán)境之中,隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展,尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的出現(xiàn),利用電子技術(shù)突破了時(shí)間和空間的間隔,使得企業(yè)之間的聯(lián)系更為便捷和緊密,導(dǎo)致了許多不確定性因素的產(chǎn)生,因此會(huì)計(jì)主體的界限越來越難以把握。如合并會(huì)計(jì)報(bào)表的出現(xiàn)實(shí)質(zhì)就是對(duì)不同會(huì)計(jì)主體信息的調(diào)整,其實(shí)質(zhì)也就是克服原有會(huì)計(jì)主體假設(shè)的缺陷,拓展原有的會(huì)計(jì)主體理論。持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)分期假設(shè)旨在解決企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和費(fèi)用的分配,因此許多原則都與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)有關(guān)。而知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來臨,使企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈,企業(yè)稍有不慎就有可能破產(chǎn)、清算,因此基于這種情形下的會(huì)計(jì)原則揭示的會(huì)計(jì)信息已不能真實(shí)體現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,也使企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告成為例行的形式,造成會(huì)計(jì)信息失真,而且持續(xù)經(jīng)營的不確定性因素已經(jīng)普遍存在;會(huì)計(jì)分期假設(shè)所進(jìn)行的本期和非本期業(yè)務(wù)的劃分,往往存在很大的主觀性,必然導(dǎo)致客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)與會(huì)計(jì)反映結(jié)果存在一定程度的背離,造成會(huì)計(jì)信息反映失真。貨幣計(jì)量假設(shè)隱含著幣值穩(wěn)定的含義,而實(shí)際上幣值穩(wěn)定是不可能的,是不切實(shí)際的,因此根據(jù)這一假設(shè)理論采用歷史成本計(jì)價(jià)方法則會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值核算失實(shí),會(huì)計(jì)信息反映失真。所以,基于工業(yè)時(shí)代背景下的會(huì)計(jì)假設(shè),在今天已經(jīng)面臨著挑戰(zhàn)和革新的壓力,因此在此種條件下形成的會(huì)計(jì)信息也就無法反映企業(yè)的實(shí)際情況,從而形成會(huì)計(jì)信息與企業(yè)客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)的偏差。

(二)會(huì)計(jì)核算原則對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的影響

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,信息技術(shù)的產(chǎn)生和發(fā)展要求計(jì)量信息資產(chǎn)和信息負(fù)債,而這種資產(chǎn)和負(fù)債是很難用歷史成本原則來計(jì)量的;衍生金融工具的出現(xiàn)更是改變了傳統(tǒng)的計(jì)價(jià)模式,衍生金融工具是一種預(yù)期合約,它在簽訂時(shí)產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù),而交易尚未發(fā)生,自然無歷史成本;任何一項(xiàng)金融工具從合約的簽訂到最后平倉,交割都要經(jīng)過一定的時(shí)間,在此期間內(nèi),金融衍生品的市場(chǎng)價(jià)格在不斷變化,如果以簽約時(shí)的價(jià)格入賬,就無法反映金融衍生品的金融風(fēng)險(xiǎn),金融監(jiān)管更是無從談起。因此,會(huì)計(jì)人員按照歷史成本原則處理的會(huì)計(jì)報(bào)表同樣也背離了會(huì)計(jì)信息的客觀性、公允性原則,低估了公司的資產(chǎn)和收益,與公司實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生差異。再加上權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、穩(wěn)健性原則、歷史成本、重要性原則等在執(zhí)行中本身就有很大的靈活性,企業(yè)本身就有對(duì)外夸大自身優(yōu)勢(shì)的動(dòng)機(jī),所以企業(yè)會(huì)計(jì)在執(zhí)行核算原則時(shí),總是以維護(hù)企業(yè)利益為出發(fā)點(diǎn),往往造成損益計(jì)算不實(shí),虛增利潤,使企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況與會(huì)計(jì)信息披露情況不一致,對(duì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。而且企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)十分復(fù)雜,往往會(huì)產(chǎn)生很多經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)無法按配比原則與收入直接聯(lián)系,以確定當(dāng)期損益,其中有許多不確定因素都會(huì)引起人為的推斷,從而造成會(huì)計(jì)信息的偏差。如企業(yè)支付的廣告費(fèi),作為期間費(fèi)用處理,但是廣告費(fèi)對(duì)企業(yè)收入的影響在何時(shí)產(chǎn)生效益,是很難預(yù)計(jì)的。會(huì)計(jì)原則之間有時(shí)存在著矛盾,如相關(guān)性和可靠性原則,在會(huì)計(jì)核算中到底應(yīng)選擇相關(guān)性還是選擇可靠性,對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有很大的影響。

(三)會(huì)計(jì)政策的可選擇性對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的影響

會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采用的具體會(huì)計(jì)處理方法,是在會(huì)計(jì)原則指導(dǎo)下對(duì)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告的會(huì)計(jì)方法,是為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的,是在一定會(huì)計(jì)原則的指導(dǎo)下形成和發(fā)展起來的,從某一企業(yè)來說,其會(huì)計(jì)方法是根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點(diǎn),對(duì)會(huì)計(jì)方法選擇的結(jié)果,會(huì)計(jì)方法一經(jīng)選定,就成為企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。由于會(huì)計(jì)方法的可選擇性,同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)因?yàn)椴捎貌煌暮怂惴椒?則會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果,即造成企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的偏差,影響會(huì)計(jì)信息的可比性。而會(huì)計(jì)信息的可比性和可靠性要求提供的會(huì)計(jì)信息在投資者投資決策前,能夠比較不同公司的業(yè)績(jī)。因此會(huì)計(jì)方法的可選擇性使不同公司采用不同的會(huì)計(jì)政策,從而使公司間會(huì)計(jì)報(bào)表喪失了可比性,這勢(shì)必使投資者要承擔(dān)將不同公司報(bào)表按共同基礎(chǔ)重新表述的額外成本。

同時(shí),當(dāng)會(huì)計(jì)方法的選擇多樣性影響了財(cái)務(wù)信息的可靠性時(shí),人們寧愿接受政府對(duì)公司強(qiáng)制會(huì)計(jì)披露和統(tǒng)一報(bào)告方法的要求,以換取可信賴的會(huì)計(jì)信息。而且現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制度存在著大量的不確定性因素,表現(xiàn)在同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往規(guī)定不同的會(huì)計(jì)處理方法供企業(yè)選擇。如對(duì)存貨的計(jì)價(jià),固定資產(chǎn)折舊的提取,低值易耗品的攤銷,壞賬準(zhǔn)備金的提取,投資損益的確認(rèn)方法等往往提供不同的方法供上市公司選擇。而會(huì)計(jì)核算人員可能因自身專業(yè)水平的限制造成對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用,也可能依據(jù)管理者意圖選用會(huì)計(jì)政策或制度,雖然很難區(qū)分這種“有意”或“無意”,但卻造成了會(huì)計(jì)信息失真。

結(jié)論

總之,從會(huì)計(jì)信息是相對(duì)和發(fā)展的特點(diǎn)及從會(huì)計(jì)學(xué)的理論屬性(主觀性)和方法屬性(客觀性)來看,兩者都存在著沖突和矛盾。因此,社會(huì)各界在對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告有著強(qiáng)烈的依賴和廣泛需求的同時(shí),所有的信息用戶在對(duì)會(huì)計(jì)信息寄予厚望時(shí),應(yīng)該意識(shí)到會(huì)計(jì)信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果性。從一定的角度來看,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真是客觀存在的。由于受制于會(huì)計(jì)存在的客觀環(huán)境和人們對(duì)客觀世界認(rèn)識(shí)的局限,要求會(huì)計(jì)完全反映經(jīng)濟(jì)事實(shí)是無法達(dá)到的,也是不切合實(shí)際的,只能追求會(huì)計(jì)信息的客觀而不應(yīng)該是“真實(shí)”。

參考文獻(xiàn):

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