馬永升

摘 要:內(nèi)部控制是企業(yè)提高經(jīng)營管理效率,保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠,保護(hù)資產(chǎn)安全完整,應(yīng)由單位管理層及其員工共同實(shí)施的管理過程。為防止企業(yè)內(nèi)控缺失或失效,防范各種財(cái)務(wù)舞弊和經(jīng)濟(jì)犯罪,保持企業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展,文章從制度控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、重點(diǎn)控制、授權(quán)控制、決策控制、會計(jì)控制、內(nèi)部審計(jì)等方面闡述了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的建議。

關(guān)鍵詞:制度控制 風(fēng)險(xiǎn)控制 決策控制 會計(jì)控制 內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號:F270 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)11-248-02

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了提高經(jīng)營管理效率,保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠,保護(hù)資產(chǎn)安全完整,促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn),由單位治理層、管理層及員工共同實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)明確、制衡有力、動態(tài)改進(jìn)的管理過程。內(nèi)部控制作為企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自行制約的內(nèi)在機(jī)制,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分,是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的重要保證。

改革開放以來,我國的國民經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了前所未有的增長速度。但是,不容忽視的是,在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí),特別是在新舊經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換之際,經(jīng)濟(jì)環(huán)境趨于復(fù)雜,人們的思想意識多元化,一些單位內(nèi)部控制薄弱,管理松弛的情況逐漸暴露,出現(xiàn)了一些新型的經(jīng)濟(jì)犯罪案例。比如,攜帶巨額公款外逃,到國外辦理“投資移民”;挪用公款賭博;用公款炒股,動用巨額資金在資本市場上買股票;利用改組、改制、拍賣、租賃等機(jī)會中飽私囊;在辦理采購、銷售、投資、工程項(xiàng)目招標(biāo)等業(yè)務(wù)中損公肥私,撈取巨額回扣;上市公司披露虛假信息,欺騙投資人;一些企業(yè)造假賬,建立所謂的“三套賬”、“四套賬”欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行等等,這些現(xiàn)象的存在和頻繁發(fā)生,嚴(yán)重地?cái)牧松鐣L(fēng)氣,擾亂了我國的社會主義經(jīng)濟(jì)秩序。治理上述犯罪和腐敗問題,除了在政治思想領(lǐng)域加強(qiáng)教育之外,最重要的是要加強(qiáng)各個(gè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)。

近年來,內(nèi)部控制的重要作用已經(jīng)得到各方的認(rèn)可,國家有關(guān)部門先后出臺了一系列關(guān)于內(nèi)部控制的法律法規(guī),各單位正在逐步加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)并取得了一定收獲。但目前仍存在問題,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的重要性存在認(rèn)識誤區(qū)。表現(xiàn)在:(1)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)“一支筆”審批,即法定代表人簽了字就算。(2)內(nèi)部控制束縛自己的手腳,影響辦事效率。(3)搞內(nèi)部控制是對自己的人不信任。(4)內(nèi)部控制不能創(chuàng)造效益,占用人員編制,增加經(jīng)營成本。

2.風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄,對風(fēng)險(xiǎn)評估不足。企業(yè)最大的風(fēng)險(xiǎn)是決策風(fēng)險(xiǎn),最直接的風(fēng)險(xiǎn)是資金管理風(fēng)險(xiǎn)。科學(xué)決策、民主決策的內(nèi)控機(jī)制往往難以形成。憑借自己的意愿進(jìn)行投資決策,盲目地?cái)U(kuò)大企業(yè)規(guī)模;隨意擔(dān)保,給企業(yè)帶來無法估計(jì)的損失;資金管理沒有得到應(yīng)有重視,資金管理手段缺乏,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營往往因?yàn)槿狈Y金而陷入困境。

3.關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制最薄弱。(1)貨幣資金內(nèi)部控制薄弱。沒有對貨幣資金采取最為嚴(yán)格的內(nèi)部控制,單位私設(shè)“小金庫”現(xiàn)象經(jīng)常存在,財(cái)務(wù)人員、高管人員貪污,挪用公款經(jīng)常發(fā)生,資金轉(zhuǎn)移、被騙現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。(2)物資采購內(nèi)部控制薄弱。弄虛作假,吃回扣的現(xiàn)象嚴(yán)重,壓縮采購成本大有空間。(3)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制薄弱,信用環(huán)境的缺乏,加上應(yīng)收賬款管理存在問題,使企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下,造成企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)困難,而且也使企業(yè)的會計(jì)信息失真。

4.內(nèi)部控制執(zhí)行力度不強(qiáng)。企業(yè)內(nèi)部控制貴在執(zhí)行,國際國內(nèi)發(fā)生的因內(nèi)部控制失控而造成企業(yè)破產(chǎn)、倒閉事情說明,不是這些企業(yè)沒有內(nèi)部控制而是內(nèi)部控制在這些企業(yè)成了一紙空文。

無數(shù)事例說明,國外的管理實(shí)踐也證實(shí)。要保持企業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)的發(fā)展,必須在企業(yè)內(nèi)部建立和健全內(nèi)部控制制度,而且我國的《會計(jì)法》第二十七條規(guī)定:“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度”。只有這樣,才能堵塞漏洞,消除隱患,防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為和經(jīng)濟(jì)犯罪,構(gòu)筑起一道堅(jiān)實(shí)的防火墻。筆者在這里就如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提幾點(diǎn)意見和建議:

首先,單位內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)以單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制的重視為突破口。第二,必須重視管理制度控制建設(shè)。第三,樹立正確的內(nèi)部控制理念,建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制,注重關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制。第四,正確把握授權(quán)的度。量變到質(zhì)變,是事物變化的一般規(guī)律。在這里“量”上的度起決定作用,當(dāng)量的變化到了極限時(shí),必然引起質(zhì)的變化。內(nèi)控制度的量度界定也就成為實(shí)踐中的一個(gè)難點(diǎn)。企業(yè)經(jīng)營管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,保證這個(gè)系統(tǒng)的正常運(yùn)行,合理授權(quán)是必然的。對于企業(yè)法人代表,既要保證其經(jīng)營決策的獨(dú)立性和權(quán)威性,又要保證其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性,權(quán)力的量度界定是關(guān)鍵一環(huán)。當(dāng)今社會大凡出現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟(jì)案件的企業(yè),基本上都有授權(quán)不當(dāng)引起,是權(quán)力過大、且控制不力的惡果。一方面,授權(quán)無“度”,直接制約內(nèi)控制度效能的發(fā)揮。在巨大的權(quán)力面前,政策法律尚且相形見絀,何況一個(gè)內(nèi)控制度,舞弊必然產(chǎn)生;另一方面,對內(nèi)控制度執(zhí)行人員的授權(quán)也有“度”的學(xué)問,對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同授權(quán),才能使內(nèi)控制度有效運(yùn)行,不然容易產(chǎn)生新的舞弊土壤。不管哪個(gè)環(huán)節(jié),在具體授權(quán)時(shí),應(yīng)以既能保證經(jīng)營決策有效運(yùn)行,管理制度有效貫徹,又能保證權(quán)力制衡得到落實(shí)。建立企業(yè)決策機(jī)構(gòu)的制約制衡機(jī)制。為了加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營決策運(yùn)作的有效監(jiān)控,企業(yè)應(yīng)在加強(qiáng)定量決策和決策程序的民主化上下工夫,防止一人說了算,克服決策的片面性。在決策機(jī)制上,涉及專業(yè)性很強(qiáng)的重大決策,必須經(jīng)過專業(yè)部門、專業(yè)人員的前期調(diào)研論證,才能決策;在決策程序上,重大的決策,必須經(jīng)過集體討論,防止“四種真理”出現(xiàn),即“一把手絕對真理,二把手相對真理,三把手沒有真理,四把手服從真理”;在決策方法上,多定量決策,少定性決策。嚴(yán)防拍拍腦袋決策、拍拍胸脯保證、拍拍屁股走人的決策情況出現(xiàn)。第五,強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制。內(nèi)部會計(jì)控制是指組織內(nèi)部應(yīng)用會計(jì)方法和其他有關(guān)方法,對財(cái)務(wù)、會計(jì)工作和有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所進(jìn)行的控制,主要是針對會計(jì)記錄系統(tǒng)和相關(guān)的資產(chǎn)保護(hù)實(shí)施的控制。內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心部分,它的有效實(shí)施,可以保證企業(yè)的資產(chǎn)安全,防止欺詐和舞弊,監(jiān)督經(jīng)營的全過程,并確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。在企業(yè)內(nèi)部,會計(jì)工作是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié),企業(yè)的供、產(chǎn)、銷、人、財(cái)、物等幾乎全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過會計(jì)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)換為會計(jì)信息。建立科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度是安全、有效的財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制主要從以下幾方面進(jìn)行控制:一是會計(jì)崗位責(zé)任制控制。在合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上,將各個(gè)部門的業(yè)務(wù)活動劃分為若干具體的工作崗位,在不同的崗位上配備具體的會計(jì)控制人員,并規(guī)定其崗位職責(zé)、工作標(biāo)準(zhǔn),對其權(quán)限和責(zé)任進(jìn)行控制。二是會計(jì)內(nèi)部牽制控制。如:對款項(xiàng)的收付與登記結(jié)算,應(yīng)設(shè)置兩名或兩名以上的會計(jì)人員相互核對、相互制約,杜絕一人頂兩崗、錢賬不分離的現(xiàn)象。有利于不相容職務(wù)的制衡,有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)和防止舞弊。三是會計(jì)資料控制,包括會計(jì)憑證控制、會計(jì)賬簿控制、會計(jì)報(bào)表控制。四是會計(jì)稽核控制,確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法合規(guī)性、會計(jì)資料記錄的真實(shí)準(zhǔn)確性、相關(guān)資料的一致性等。五是財(cái)產(chǎn)物資控制,具體包括接觸控制、定期盤點(diǎn)控制、記錄保護(hù)控制等。六是會計(jì)分析控制,通過對客觀的會計(jì)資料分析,落實(shí)企業(yè)經(jīng)營管理責(zé)任,實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督的職能。一個(gè)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)失效,必然導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效。第六,建立起防范舞弊所必需的“檢查——制衡”機(jī)制,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的作用?！皺z查——制衡”機(jī)制的缺失,會使企業(yè)的高管人員結(jié)成“利益共同體”,肆無忌憚地粉飾其會計(jì)報(bào)表,捏造經(jīng)營業(yè)績,大肆攫取不正當(dāng)利益。大量的舞弊窩案及管理實(shí)踐表明,高管人員適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分工且相互制衡,可以有效地縮小舞弊的時(shí)間、空間范圍,提高發(fā)現(xiàn)和防范舞弊的機(jī)率。而沒有這種有效的內(nèi)部制衡機(jī)制,很容易形成集體舞弊,舞弊者所冒的風(fēng)險(xiǎn)也因制衡機(jī)制的癱瘓而大大降低。對現(xiàn)代企業(yè)各級代理人的監(jiān)督,是保證內(nèi)部控制有效的重要手段。內(nèi)部審計(jì)則是對各級代理人進(jìn)行監(jiān)督的較為有效的機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中應(yīng)有高度的獨(dú)立性,同時(shí),應(yīng)對總經(jīng)理起到制衡作用。而我國不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)只是對總經(jīng)理負(fù)責(zé),獨(dú)立性較差,只能夠在一定程度上起到監(jiān)督作用,無法約束總經(jīng)理的行為。因此,應(yīng)在董事會內(nèi)設(shè)置一個(gè)審計(jì)委員會,只對董事會負(fù)責(zé),以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。企業(yè)也可以考慮引入外部監(jiān)督力量(如注冊會計(jì)師)對其進(jìn)行監(jiān)督評價(jià),形成有效的監(jiān)督合力,以保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

總之,內(nèi)部控制是一個(gè)不斷發(fā)展、變化、完善的過程,并隨著單位經(jīng)營管理的新情況、新要求適時(shí)改進(jìn),不能一成不變。一些企業(yè)認(rèn)為,只要內(nèi)部控制制定得當(dāng),可以一勞永逸。事實(shí)上,內(nèi)部控制具有較強(qiáng)的時(shí)效性和環(huán)境適應(yīng)性,隨著時(shí)間和環(huán)境的變化,今天有效的內(nèi)部控制明天不一定有效。同時(shí),內(nèi)部控制也是一個(gè)精益求精的過程,內(nèi)部控制不可能一開始就很完美。因此,企業(yè)要定期評估內(nèi)部控制是否有效,以便發(fā)現(xiàn)控制中的缺陷,并及時(shí)采取措施加以修正,才能更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的牽制和監(jiān)督作用,才能構(gòu)筑起嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制體系。

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(作者單位:中國石化集團(tuán)資產(chǎn)經(jīng)營管理有限公司茂名石化分公司 廣東茂名 525000)

(責(zé)編:賈偉)